财务课程__税收筹划

非财务经理的财务课程V税收筹划课程目标理解我国基本税制与主要税种了解税收筹划基本思路认识涉税风险税收制度与税制结构一、税收制度的构成要素二、税收的分类三、税制结构一、税收制度的构成要素（一）纳税主体（六）纳税期限（二）征税对象（七）纳税地点（三）税率（八）减税与免税（四）纳税环节（九）违章处理（五）起征点和免征额一、税制要素•（一）纳税义务人——纳税主体。享有法定权利，负有纳税义务，直接缴纳税款的单位和个人。•1.自然人——自然人个人、自然人企业•2.法人•3.纳税人与负税人(二)征税对象•定义：称征税客体，指税收制度中所规定的征税的目的物或对象。税种区别的标志。•分类：1.流转额。商品流转额；非商品流转额2.收益额。利润；利得3.财产。房屋；车辆；船舶；遗产4.资源。5.行为。交易；投资；使用•税目—征税对象中具体征税的类别或项目。•计税依据——计算应纳税款的标准或依据。（三）税率•定义：指应纳税款和计税依据的比率。是税收制度的核心，体现税负的轻重。税率=应纳税款/计税依据•种类：1.比例税率:不分征税对象大小,均按同一比例征收的税率。（1）单一比例税率：增值税普通税率17%（2）差别比例税率：营业税根据行业不同设不同的税率：建筑业：3%，服务业：5%（三）税率•2.累进税率——按征税对象的数额大小，而设置递增的等级税率。由递增的一组税率组成。（1）全额累进税率—将征税对象划分为若干级，每一级制定不同的税率，征税对象的全部数额按达到的最高数额征税。例：张先生某年承包所得30000元，应纳所得税额为：3000020%=6000元若张先生的所得为30001元，其应纳税额为：3000130%=9000.3元个人所得税税率表(二)级数应纳税所得额税率15000元以下5%25000至10000元10%310000至30000元20%430000至50000元30%550000元以上35%2.累进税率•(2)超额累进税率——把征税对象划分为若干等级部分，每个等级部分制定不同的税率。对全部征税对象分别按不同级次的税率计算税款，然后把各级次的税款相加。例：张先生的30000元所得应纳税款为：5000元5%=250元（10000-5000）10%=500元（30000-10000）20%=4000•4750•若所得为30001元,只有新增的1元按30%计税.2.累进税率•(3)超率累进税率——以征税对象数额的相对率为累进依据，按递增的方式计税的税率。•例：土地增值税增值额未超过扣除项目金额50%部分30%增值额超过扣除项目金额50%—100%部分40%3.定额税率•定义——按征税对象的计量单位直接规定的税额。•种类：（1）单一定额税率。例：消费税中汽油0.2元/升（2）差别定额税率。例如：资源税中的原油大庆油田24元/吨大港油田12元/吨(四）纳税环节•定义——指征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。•具体环节：生产环节、流通环节、分配环节和消费环节。•例：消费税中金银首饰——零售环节纳税香烟——在生产环节纳税（五）起征点和免征额•起征点——对纳税对象确定的征税起点。达不到起征点，不征税。达到起征点，按课税对象全额征税。如：营业税：按次纳税，每次营业额50元。•免征额——指税法所规定的对征税对象免予征税的数额。如：个人所得税中扣除生计费用。（六）纳税期限•定义——纳税人向国家交纳税款的法定期限。•种类：1.按期纳税：根据纳税义务的发生时间，通过确定纳税间隔期，实行按日纳税。间隔期为：1，3，5，10，15和一个月。2.按次纳税:以应税行为的发生次数缴纳。如：耕地占用税。3.按年计征，分期预交：如：企业所得税，房产税等。（七）纳税地点•——纳税人申报交纳税款的地点。•类型：1.固定业户向其机构所在地申报纳税；2.固定业户跨地区经营，应根据情况或回所在地申报，或向经营地税务机构申报。3.非固定业户或临时经营者,向经营地申报纳税;4.进口货物向报关地海关申报纳税。5.特殊行业可由总机构或总公司汇总纳税。(八)减税与免税•——对某些纳税人和征税对象采取减少征税或免予征税的特殊规定。•补充税目，税率的固定性，体现灵活性。•（九）违章处理•——对纳税人违反税法采取的处罚措施。•滞纳金。按日加收0.2%。•罚款。2000—10000元；5倍以下；•行政处分。税务人员。•刑事处罚。二、税收的分类•按照不同的标准可将税收分为不同的种类：•（一）按课税对象的性质分：1流转税2所得税3财产税4资源税5行为税1.流转税•定义——以生产流通过程中的商品流转额和非商品流转额为课税对象征收的税。例如：销售额是商品流转额，咨询公司的营业收入是非商品流转额。•流转税的特点：1）以商品经济为前提；2）流转税与企业成本高低、盈利与否没有关系；3）税负会影响价格，进而影响企业竞争力；4）流转税容易转嫁。2.所得税•——以纳税人的所得额或收益额为对象征收的税。•种类：企业所得税、个人所得税和社会保险税•征收方法：分类所得、综合所得•特点：1）税源较广，税负有弹性；2）税负难以转嫁；3）征收和管理较复杂。3.财产税•定义；以纳税人所拥有和支配的财产为征税对象。•种类：1）对财产持有的课征，即对一定时期中所拥有和支配的财产数量或价值进行征税，如：房产税等；2）对财产转让的课征，对财产所有权发生变更时进行征税。如：遗产与赠与税。•特点：1）调节贫富差距；2）税负难以转嫁；3）难以对全部财产征收；4）分税制下设为地方税。4.资源税•定义—以自然资源为对象开征的税。•特点：1）根据受益原则征收。2）调节级差收入；3）保护资源，防止滥用资源。5.行为税•定义——对纳税人的特定行为对征税对象。•特点：•1税源较为分散•2税种设置灵活。（二）按征收权限分类•1中央税：以中央政府为课税主体的税种，税收收入归属于中央财政。如：关税、消费税等•2地方税：以地方政府为课税主体的税种，税收收入归属于地方财政。如：营业税•3共享税：中央统一立法，税收收入由中央和地方按一定比例共享支配的税种。如：增值税、证券交易印花税。（三）按计税依据分类•从价税：以征税对象的价格或价值为计税标准的税种，与征税对象的价格有直接的关系。•从量税：以征税对象的自然实物量为计税标准的税种，征税对象的价格变动不会影响税收收入。（四）按税负能否转嫁•直接税：税负不能转嫁的税种，纳税人与负税人合一。如：财产税、所得税。•间接税：税负能够转嫁的税种。纳税人与负税人两者分离。如：流转税（五）按税收与价格的关系•价内税：税金包含在价格之内的税种。如：营业税、消费税等•价外税：税金作为商品价格外的附加部分的税种。如增值税。三、税制结构•定义：税制结构是整个税收制度的总体结构，表明各类税收在整个税收制度中的相对地位。•种类：单一税制和复合税制•主体税种：一个税收制度中比重最大，在政府调节经济中发挥着首要作用的税种（三）我国现行税制结构•按征税对象性质划分如下：•1.流转税：增值税、消费税、营业税和关税•2.所得税：企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税和农牧业税•3.资源税：资源税、城镇土地使用税、土地增值税、耕地占用税•4.财产税：房产税、车船使用税、遗产与赠与税•5.行为税：城市维护建设税、车船使用税、印花税、屠宰税、筵席税、证券交易税、契税企业涉税意识测评1.企业财会人员中是否有专门负责办理涉税事宜的人员？（仅仅是办税员吗？）2.企业在招聘会计人员时，是否测试办税能力？3.企业是否进行过整体税负测算？是否进行过税负分析？4.确定减税的目标时是否考虑过与企业长期发展战略的一致性？是否认为税收筹划包括利用征管漏洞、税法漏洞？5.是否知道您所从事行业的税收优惠政策？是被动适用还是设法利用？6.是否经常浏览权威税务网站？对新颁布的税收政策是否分析对本企业所在行业的影响？7.在进行投资、筹资、租赁决策时是否考虑过纳税的影响？是否咨询过财务人员或税务专家？8.是否重视与本企业有业务往来关系的企业的纳税信用情况？9.税务机关在通知查账时是否知道查账的重点？10.是否聘请财税专家定期进行财税风险检测？一、税收筹划的含义•税收筹划的含义•税收筹划就是纳税人在法律允许的范围之内，通过对经营、投资、理财等事项的事先安排和筹划，在众多的纳税方案中选择其中的最佳纳税方案，从而使企业获取税后利润最大化的行为。•正确理解税收筹划•1.税收筹划具有合法性特点，与偷税不同•2.税收筹划具有（事前）筹划性特点•3.税收筹划具有综合性特点•（整体税负）•税收链——涉税综合管理•购买生产完工入库••税收税收•••税收税收原材料生产成本库存商品批发商供应商零售商消费者•进口关税、增值税、消费税•生产（应税消费品）消费税•货物采掘（应税资源）资源税企业•批发增值税城建税所得税•零售教育费个人•劳务加工修理修配•其他劳务•行为转让无形资产营业税•销售不动产土地增值税•书立、领受、使用应税凭证印花税•取得应税车辆车辆购置税•占用耕地建房或从事其他非农建设耕地占用税•产权受让契税•财产房产房产税•土地城镇土地使用税（城市房地产税）•车船车船使用税（车船使用牌照税）•4.税收筹划的目的是获得税后利润的最大化•(风险-受益、成本-收益)（长期利益）•5.税收筹划的路标——企业战略管理•（长期持续稳定发展）•所处产业或准备进入的产业•（1）潜在的利益的多少？该产业的前景如何？（短期利益还是长期利益？）•（2）国家对该行业的政策导向如何？•（3）市场的竞争性多大？（包括未来的可能的竞争）竞争对手的竞争策略和手段有哪些？•（4）企业是否希望在市场上成为一个重品牌、讲诚信、（产品）服务优良、健康向上的形象？•（5）公司如何在长期竞争中处于最佳位置？•采取哪些竞争手段？•（6）目前是稳固还是扩大市场份额？是通过新业务、新产品的推出、提高服务质量还是通过增加（扩大）投资、兼并或者联合方式达到目的？•（7）涉税因素有哪些？如何筹划？•提示：税收筹划应从属于企业长期发展战略•问题：有人认为税收筹划不一定非要合法，只要不违法就可以，你认为对吗？合理避税的概念•合理避税：以合法的手段和方式来达到减少缴纳税款的经济行为。即通过不违法的手段对经营活动和财务活动精心安排，尽量满足税法条文所规定的条件，以达到减轻税收负担的目的。避税的依据：非不应该和非不允许•分类：合法避税(福利工厂)、非违法避税(从事兼营企业又发生混合销售行为的纳税企业，如果当年混合销售行为较多，企业有必要增加非应税劳务销售额，并超过年销售额的50%，不纳增值税)、欺诈避税合理避税的概念•关联概念–偷税：“大头小尾”、“移花接木”、“瞒天过海”–漏税：•合理避税与偷漏税是有本质的区别，进行合理避税的人是尊重税法，只不过他们靠自己的智慧，利用了税法的漏洞获得了利益。这好比捕鱼，如果是因为鱼网有大洞，使得鱼跑掉了，这时候中国不能怪鱼而只能是抓紧时间将渔网补好。合理避税的产生原因•一、避税产生的内部原因–价格=成本+利润+税收–在市场经济条件下，企业追求利润最大化是主要经济规律之一。实现利润最大化的途径是实现收入的最大化和成本费用的最小化。税收是主要的社会费用，在法律许可的范围内降低税收成本，是纳税人追求利润最大化的重要途径，这种利润最大化是一种税后利润最大化。这是纳税人在市场地经济条件下生存和发展的需要，是企业提高经济效益的要求合理避税的产生原因•二、避税产生的外部原因•1.就国内避税而，税法缺陷表现如下：–税收的地区差别–税收的部门、行业差别–纳税主体之间税收待遇的差别•2.国际避税产生的外部原因主要表现在：•各国税制的差别•跨国纳税人承受较重的税负与国际市场激烈竞争的矛盾。•给予跨国投资者优惠待遇•税收协定内容不同•税收征管的漏洞和税收征管人员素质不高企业合理避税的基本技术•1.免税技术•2.减税技术•3.税率差异技术•4.分割技术•5.扣除技术•6.抵免技术•7.延期纳税技术•8.退税技术合理避税的基本程序•第一步分析现有企业税收现状•第二步具体分析，提供多种税收筹划方案•第三步筛选税收筹划方案•