财务资料-财务舞弊的防范与识别（PPT 127页）

2019/9/26杨和茂版权所有-不得翻录及应用任何商业行为1财务舞弊的防范与识别2019/9/26杨和茂版权所有-不得翻录及应用任何商业行为2本次谈论内容①财务舞弊动机分析②财务舞弊发现与识别③如何应对舞弊行为分析④财务舞弊基本方法探索⑤内部控制与财务舞弊分析⑥舞弊调查2019/9/26杨和茂版权所有-不得翻录及应用任何商业行为3Chapter1财务舞弊动机分析2019/9/26杨和茂版权所有-不得翻录及应用任何商业行为4一、本节探讨内容①财务舞弊的定义②财务舞弊的要素分析③财务舞弊线路图2019/9/26杨和茂版权所有-不得翻录及应用任何商业行为5定义：是指财务人员或有关当事人为窃取资财而用非法手段进行处理的不法行为。如:伪造、涂改、销毁、欺骗故意谋取利益行为等；摘自《走出黑洞-财务舞弊识别与防范》-杨和茂1、什么是财务舞弊？财务舞弊动机分析：财务舞弊概述舞弊定义：是指非诚信的行为(广义);包括人们能够设想的所有通过虚报年报以谋取利益的方法。如公款消费等；摘自《舞弊检查》-W.steveAlbrecht2019/9/26杨和茂版权所有-不得翻录及应用任何商业行为62.舞弊的类别1.舞弊分类可以概括性包括:雇员的贪污盗用-雇员欺骗其雇主并盗取公司的资产的行为;管理当局舞弊-特指一种具有欺诈性的操纵行为;主要表现为操纵财务报表;投资圈套-通常指向无辜的投资者销售欺诈性的\无价值的投资产品;供货商舞弊-主要指供货商谋取客户利益的行为;顾客舞弊-指顾客不支付所购商品价款或骗取商品的行为;其他舞弊-其他具有隐瞒或欺诈性的行为;财务舞弊动机分析：财务舞弊类别2019/9/26杨和茂版权所有-不得翻录及应用任何商业行为7美国舞弊刑法条例摘要欺诈行为简述贿赂公务员和证人处15年以下有期徒刑,行贿或受贿金额3倍以下的罚金,并对相关责任人员予以撤职;1986年反回扣法美国政府合同的分包商不得向发包商赠送或收取任何财务.蓄意的违法行为将被处于罚金,并处10年以下有期徒刑;逃税如果未对舞弊或贿赂所产生的收益予以反映,则还将受到逃税或提交虚假纳税申报表的指控.而且将贿赂金额作为商业费用进行抵减是不合法的;外国行贿法案本法禁止美国公司为实现商业目的而向国外的官员行贿.同时还规定,证券交易委员会监管的公司应当进行准确的会计记录,并实施充分的内部控制以保障”只有在管理当局授权批准的情况下才能接触资产”,以防范贿赂行为的发生;证券舞弊本法禁止知悉重要内部信息的人员购买或销售本公司的证券.无论是直接进行交易,还是通过证券交易进行交易,均属违法行为.反舞弊条款规定实施舞弊或协同舞弊者应承担相应的民事责任;2019/9/26杨和茂版权所有-不得翻录及应用任何商业行为8资料:最新舞弊的统计数据(美国)$-$200,000$400,000$600,000$800,000$1,000,000EmployeesManagersOwnersEmployeesManagersOwnersOthers①大多数公司财务报表舞弊行为都有高管人员的参与。83%的财务报表舞弊涉及到公司CEO和CFO。②按照参与程度统计，CEO是最主要的财务报表舞弊者（72%），其次是CFO（43%）、主计长（21%）、其他副总人员（18%）、非执行董事（11%）、COO（7%）。③美国每年由于职业舞弊和滥用职权造成的损失达到将近6000亿美金，占国内生产总值的百分之六。④某公司的研究表明：舞弊者的年龄大多集中在36岁至45岁之间。财务舞弊动机分析：财务舞弊概述2019/9/26杨和茂版权所有-不得翻录及应用任何商业行为93.舞弊性财务报表的特点目的是欺骗报表的使用者，获得资本市场的认可，以谋求影响投资者的决策手段多样且具有创新性高层管理人员往往参与其中，上下串通、内外勾结司空见惯——内部控制固有的局限性而无法依赖企业内部来消除通常以维护企业利益为幌子——受到保护造成损害更大（舞弊金额、社会影响更大）审计风险明显加大，对注册会计师的责任加大财务舞弊动机分析：财务报表舞弊特征2019/9/26杨和茂版权所有-不得翻录及应用任何商业行为104.财务报表舞弊的效应股票市场具有放大效应财务报表舞弊引发该股票市场价值的下降，后者降幅是舞弊额的500至1000倍。影响资本市场的稳定2002年10月，GAO报告：1997年1月到2002年6月因财务舞弊或不规范会计问题而重编财务报表的上市公司约占全部上市公司10%，且呈上升趋势。2002年舞弊给美国造成损失约6000亿美元，占当年国内生产总值的6%；国家会计学院2002年调查，69.85%人认为上市公司财务会计报告不可信。财务舞弊动机分析：财务报表舞弊效应2019/9/26杨和茂版权所有-不得翻录及应用任何商业行为11案例:花旗再爆丑闻中新网3月10日电花旗集团接受美国股票监管机构的调查尚未结束，现在又与日本证券监管者产生了矛盾。日本证券监管当局指控该集团在日本的合资投资银行日兴所罗门美邦通过操纵股价获取利润，损害了一家企业客户的利益。预计这家子公司将在今后几天为此付出高昂代价。知情人士透露，金融厅可能会禁止其参与股票交易3周左右。日兴证券也受到影响。这家日本第三大证券公司持有日兴所罗门美邦51%的股份。日兴证券上周五下跌12%，投资者预计，如果日兴所罗门美邦被暂停进行股票交易，收入就将减少。花旗集团持有日兴所罗门美邦49%的股份，这家合资公司是在花旗1999年购入日兴证券的20.8%股权后成立的。日兴所罗门美邦发言人DanielCox称，对日本证券交易监督委员会所发现的问题，以及由此给客户带来的不便表示道歉。日本政府目前正大力加强证券业的整治，以提高投资者对日本低迷的金融市场的信心。上周五，日经指数跌至20年新低。而各券商的管理层正在观察当局如何解读日本证券法规未能覆盖的某些领域。日兴所罗门美邦的问题涉及到一项新的、利润丰厚的业务，目前，只有少数几家公司涉足其中。但这项业务仍可能延伸至电脑程序交易的其他领域。证券交易监督委员会称，发现日兴所罗门美邦电脑程序交易负责人JasonBajaj在7月18日股票交易的最后几分钟，故意推高约5只股票的价格。此举完成后给公司带来了丰厚收益。Bajaj没有回复要求对此予以置评的电话。此项交易的背后是一家保险公司委托日兴所罗门美邦建立一只上市交易基金，为此，所罗门美邦去年7月18日当天交易了1,400只股票。根据双方协议，该保险公司将按收盘价从日兴买入这些股票。日兴所罗门美邦买卖这些股票，以使这只基金能盯住日经指数。日本证券交易监督委员会表示，日兴所罗门美邦盘中以较低价格买进股票，然后在收盘前最后几分钟内通过大笔买盘推高收盘价，以从中渔利。结果是，这家保险商最后付给日兴的价格，超过了后者的买入成本。据知情者透露，这家保险公司就是东京海上火灾保险公司。该公司发言人拒绝对此置评，但证实公司去年创建了一只上市交易基金。日本证券交易监督委员会一位官员表示，日兴所罗门美邦的举动绝对是有目的的，该公司通过上述5只股票的交易，就获利2亿日圆(约合170万美元)。7月18日当天该公司就获利60亿日圆，当局认为这个盈利水平太高了。J.P.摩根的日本证券子公司上月也被查明有此类似违规举动，但规模较小。摩根大通因此被罚，自营交易业务从3月3日起暂停10天。上市交易基金的设立宗旨是跟随某个指数，而且可以分股交易，这种基金在日本还比较新颖。去年7月份的合约是日兴所罗门美邦参与的第一只此类基金，而且是日本已建立的第二只。自此，日兴为日本一些银行和保险公司完成了四只大型上市交易基金，和数只规模较小的此类基金。日本金融机构设立此类基金的目的是剥离他们所持的大量股票。日兴所罗门美邦一事引起了业内人士的疑虑，他们担心证券交易监督委员会对法律的激进解释方法，可能会损害这个行业中利润最丰厚的一些业务。许多经纪公司管理人士表示，日兴所罗门美邦的做法违反了法律精神，但没有违反具体条文。他们称，日兴所罗门美邦的主要过错在于走得过远，并获取值得怀疑的巨额利润。日本证券交易监督委员会表示，其他证券公司对日兴从这笔交易中获得的显著利润向监管当局表示了不满。日本对股市收盘前几分钟的大笔股票交易没有详细规定，相反，美国规定大笔交易必须在收盘前20分钟发出。其他国家则规定，最后几分钟的交易价格，必须按该交易日最后10分钟的平均价格来制定。日本证券交易监督委员会的官员承认，对于此类交易的利润到何种程度才算过分，完全是当局的判断。以前，日兴所罗门美邦是日本唯一一家在当局没有案底的大型投资银行。该公司历来以谨慎遵守监管规定著称，在前两次检查中均未被发现有任何违规。近几年来，几乎所有日本券商都曾因违规而受到惩罚，当然这些违规经常是轻微的、问题不大的管理失职。去年，监管当局发现8家日本本土和外国的券商违规，其中包括摩根士丹利、美银证券和DresdnerKleinwortWasserstein。自2000年迄今，共有28家券商因违规而被指控。针对日兴所罗门美邦的指控是一起民事诉讼，日本证券交易监督委员会官员表示，过去10年间，这种指控一共只发生了15起。2019/9/26杨和茂版权所有-不得翻录及应用任何商业行为125.为什么会发生舞弊？冰山理论压力（动机pressure）机会Opportunity借口（道德取向Rationalization）个别风险因子：一般风险因子：道德品质动机舞弊机会发现可能性事后受惩罚性质与程度GONEGreed贪婪Opportunity机会Need需要Exposure暴露YoucanconsideryourmoneyGONE财务舞弊动机分析：财务舞弊分析2019/9/26杨和茂版权所有-不得翻录及应用任何商业行为13美国财务舞弊与报表粉饰症结探究症结１：盈利预测－狗摇尾巴，还是尾巴摇狗症结２：股票期权－激励源泉，还是舞弊动因症结３：独立董事－明察秋毫，还是明哲保身症结４：财务总监－会计行家，还是理财高手？症结５：管理咨询－增值服务，还是误入歧途？症结６：会计规则－规则基础，还是原则导向？症结７：独立审计－高尚职业，还是唯利是图？财务舞弊动机分析：财务舞弊2019/9/26杨和茂版权所有-不得翻录及应用任何商业行为14资料:调查机构结果显示2019/9/26杨和茂版权所有-不得翻录及应用任何商业行为15某个财务人员或几个财务人员合谋，为达不良目的而进行非法的会计处理。部门负责人指使财务主管人员为个人或部门私利而进行非法的会计处理。单位职工或其他有关人员利用财务内部控制制度不健全而进行非法的财务处理。···············6.财务舞弊的具体表现财务舞弊动机分析：财务舞弊表现2019/9/26杨和茂版权所有-不得翻录及应用任何商业行为162019/9/26杨和茂版权所有-不得翻录及应用任何商业行为17内部控制不力相互勾结一雇员/第三方管理人员对监控的忽视高风险的产业7.财务舞弊的要素分析59%33%36%34%舞弊要素比重其中：48%的舞弊事件其警告信号被忽视！财务舞弊动机分析：财务舞弊要素2019/9/26杨和茂版权所有-不得翻录及应用任何商业行为18资料:美国注册舞弊检查师协会1996-2002已发现舞弊案件统计研究样本中：雇员举报26.3%偶然发现18.8%匿名6.2%经销商举报5.1%内部审计18.6%内部控制15.4%外部审计11.5%客户8.6%其他1.7%56.4%2019/9/26杨和茂版权所有-不得翻录及应用任何商业行为198.财务舞弊的线路图现金筹集采购仓储生产销售运输各种管理漏洞流失流失公司与个人公司与个人外部元素财务舞弊动机分析：财务舞弊线路2019/9/26杨和茂版权所有-不得翻录及应用任何商业行为209.防范舞弊的防线Treadway委员会的观点潜在的重大错误或舞弊高管层的管理理念内部审计外部独立审计业务经营过程内部控制财务舞弊动机分析：财务舞弊线路2019/9/26杨和茂版权所有-不得翻录及应用任何商业行为