贷款和贴现的核算

1第4章贷款和贴现的核算2框架结构思考练习知识传授学习目标第4章贷款和贴现的核算3通过本章的学习，了解贷款和贴现的意义和核算要求，重点掌握贷款和票据贴现的区别以及信用贷款和票据贴现的核算手续。同时，掌握贷款利息及贷款损失准备金的具体处理与核算。学习目标44.1贷款业务概述4.2信用贷款的核算4.3担保贷款的核算4.4贷款利息的计算4.5票据贴现的核算4.6贷款损失准备和坏账准备的核算框架结构54.1贷款业务概述4.1.1贷款业务的意义贷款又称放款，是商业银行作为贷款人，按照一定的贷款原则和政策，以还本付息为条件，将一定数量的货币资金提供给借款人使用的一种信用活动。64.1贷款业务概述4.1.2贷款的种类1.按贷款期限分类2.按贷款的方式分类3.按贷款的质量（或风险程度）分类4.按贷款对象的主体性质分类71.按贷款期限分类短期贷款是指贷款期限在一年以内(含一年)的贷款。它通常用于工商企业的营运资本、各种偶然性引起的流动资金的需求以及银行间的资金融通。中期贷款是指贷款期限在一年以上，五年以下(含五年)的贷款。它主要用于工商企业的设备更新改造，是中小企业取得固定资本的重要途径，也有很多是个人消费者的贷款。长期贷款是指贷款期限在五年以上的贷款。主要用于企业各种固定资产的购置等，同时也提供给个人消费者，主要用于购买住宅等。82.按贷款的方式分类1)信用贷款是指以借款人信誉发放的贷款。2)担保贷款是指贷款人为确保贷款的按时收回，要求借款人或第三人提供一定的财产或资信而发放的贷款。担保贷款可分为：保证贷款抵押贷款质押贷款3)票据贴现是贷款的一种特殊方式。它指贷款人以购买借款人未到期商业票据的方式发放的贷款。93.按贷款的质量（或风险程度）分类“五级分类法”：正常贷款关注贷款次级贷款可疑贷款损失贷款10①正常贷款：指借款人能够履行合同，有充分把握按时足额偿还本息的贷款。正常贷款的特征是借款人能正常还本付息，银行对借款人最终偿还贷款已有充分把握，各方面情况正常，不存在任何影响贷款本息偿还的消极因素，没有任何理由怀疑贷款会遭受损失。11②关注贷款：指尽管借款人目前有能力偿还贷款本息，但存在一些可能对偿还产生不利影响的因素。关注贷款的特征是借款人偿还贷款本息没有问题，但是存在潜在的缺陷，如：宏观经济、市场以及行业等外部环境出现对借款人不利的变化，借款人的一些重要财务指标低于同行业水平或有较大的下降等，如果继续存在下去将会影响借款的偿还。12③次级贷款：指借款人的还款能力出现明显问题，其正常营业收入无法足额偿还贷款本息。次级贷款的特征是借款的风险已经很明显，正常经营收入不足以保证还款，需要通过出售、变卖资产和对外融资，及至申请执行担保来偿还。13④可疑贷款：指借款人无法足额偿还贷款本息，即使执行担保，也肯定要造成较大损失。可疑贷款的特征是借款已经肯定要发生一定损失，如：借款人处于停产、半停产的状态，贷款项目已经处于停建或缓建状态，借款人已经资不抵债，银行已经诉诸法律来收回贷款等。只是因为存贷款人重组、兼并、合并、抵押物处理和未决诉讼等待定因素，损失金额还不能确定。14⑤损失贷款：指在采取所有可能的措施或一切必要的法律程序之后，本息仍然无法收回，或只能收回极少部分。损失贷款的特征是借款人和担保人已经依法宣布破产，且经法定清偿后仍不能还清贷款。对于这类贷款，银行已没有意义将其继续保留在资产账面上，应当在履行必要的内部程序之后，立即冲销。154.按贷款对象的主体性质分类按照贷款对象的主体性质分类，银行贷款可以分为单位贷款和个人贷款。单位贷款是银行向企事业单位及机关、团体等经济组织发放的贷款。个人贷款是银行向消费者个人发放的贷款。这是近年来商业银行大力推行的贷款品种。16个人贷款个人住房贷款国家助学贷款个人消费贷款个人住房按揭贷款个人住房家居贷款个人住房装修贷款个人住房其他贷款个人汽车消费贷款大额耐用消费品贷款教育学资贷款个人旅游贷款个人综合消费贷款个人小额短期信用贷款个人小额抵押贷款个人其他贷款学费贷款生活费贷款图表4-1个人贷款业务主要品种174.1.3贷款业务的核算要求短期贷款本金按实际贷出的贷款金额入账。期末，按照贷款本金和适用的利率计算应收利息。中长期贷款的核算，应当遵循以下四个“分别核算”的原则：1．本息分别核算2．商业性贷款与政策性贷款分别核算3．自营贷款与委托贷款分别核算4．应计贷款和非应计贷款分别核算184.2信用贷款的核算信用贷款是指仅凭借款人的信誉发放的贷款。其特征是借款人无需提供抵押品或第三方担保，而以其与银行长期交往中的信誉来取得贷款。优点是贷款手续简便，不需要找保证人或抵（质）押品。缺点是风险大、利率较高。信用贷款多采用逐笔核贷方式发放。即银行根据借款人提出的申请，逐笔申请立据，逐笔审核，确定期限，到期归还。194.2.1贷款发放的核算借款人申请借款时，应向银行提交借款申请书和借款凭证（见表4—1）一式五联，第一联回单联，第二联借方凭证，第三联贷方凭证，第四联借据联代分户卡片，第五联退业务部门留存。会计部门收到借款凭证后，应认真审查有无信贷部门的审批意见，各项内容的填写是否正确完整，大小写金额是否一致，印鉴是否相符等。经审核无误后，办理转账。20银行发放贷款时,设立“贷款”科目进行核算。本科目核算银行按规定发放的各种客户贷款，包括质押贷款、抵押贷款、保证贷款、信用贷款等，可按贷款类别、客户，分别对“本金”、“利息调整”、“已减值”等进行明细核算。其会计分录为：借：贷款——××借款单位贷款户——本金（合同本金）贷：吸收存款——活期存款——××借款单位存款户（实际支付金额）21按其差额，借记或贷记“贷款——利息调整”。银行根据传票登记贷款户和存款户。在第一联回单联上加盖转讫章后交给借款单位，借款凭证第四联（分户卡片）按贷款到期日先后顺序排列。224.2.2贷款收回的核算1）贷款的后续计量（1）金融资产的后续计量商业银行发放的贷款的后续计量，应当采用实际利率法，按摊余进行成本计量。（2）贷款的摊余成本如果有客观证据表明该金融资产的实际利率与名义利率相差很小，也可采用名义利率对摊余成本进行后续计量。234.2.2贷款收回的核算2）贷款的后续计量与核算银行会计部门应经常查看贷款借据的到期情况，在贷款快要到期时，与信贷部门联系，通常提前3天通知借款单位准备还款资金，以便到期时按期还款。收回贷款的核算主要分以下两种情况：244.2.2贷款收回的核算（1）贷款到期，借款单位主动归还贷款借款单位到期主动归还贷款时．应签发转账支票及一式四联的还款凭证（见表4—2）送交开户银行，办理还款手续。银行会计部门收到借款人提交的还款凭证后，核对无误后，以转账支票代替转账借方传票，以第一联还款凭证作其附件；以第二联还款凭证代替转账贷方传票；第三联还款凭证转交信贷部门核销原放款记录；第四联还款凭证加盖转讫章后作为回单还给借款人作为归还贷款的依据。254.2.2贷款收回的核算①未减值贷款的处理a.利息的核算b.分期收到利息的处理c.收回未减值贷款的处理264.2.2贷款收回的核算②减值贷款的处理a.金融资产减值的确认条件企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。274.2.2贷款收回的核算表明金融资产发生减值的客观证据，是指金融资产初始确认后实际发生的、对该金融资产的预计未来现金流量有影响，且企业能够对该影响进行可靠计量的事项。284.2.2贷款收回的核算b.金融资产减值及其转回对以摊余成本计量的金融资产确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关（如债务人的信用评级已提高等），原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。294.2.2贷款收回的核算（2）贷款到期，由银行主动扣收贷款到期借款人未能主动归还贷款，而其存款账户中的存款余额又足够还款的，会计部门可及时与信贷部门联系，征得同意后，由信贷部填制“贷款收回通知单”，加盖信贷部门业务公章交会计部门。会计部门凭以填制四联特种转账传票办理贷款收回手续。其中一联特种转账借方传票作付款通知，其余三联作为记账凭证。如果利息是按季定期计收的，收贷款时，不办理利息转账，可少填一联特种转账贷方传票。银行会计部门审核并与专夹保管的借据核对无误后办理转账，其会计分录同上。304.2.3逾期贷款的核算1.贷款展期贷款展期是指经银行信贷部门批准延长贷款期限的一种方法。根据《贷款通则》的规定，“不能按期归还贷款的，借款人应当在贷款到期日之前，向贷款人申请贷款展期。是否展期由贷款人决定”。短期贷款必须在到期日的10天前、中长期贷款在到期日的一个月前，向银行提出贷款展期申请。“借款展期申请书”一式三联，交给信贷部门审批后，第一联由信贷部门备查，第二、三联送交银行会计部门。经信贷部门审查同意后，在展期申请书上签注意见送会计部门。314.2.3逾期贷款的核算1.贷款展期会计部门收到后，不需要办理转账，只在贷款凭证上批注展期日期，其中第二联展期申请书附于借款凭证后面专夹保管。第三联加盖业务公章后交给借款单位，作为同意贷款展期的通知。每笔贷款展期只限一次。短期贷款展期期限累计不得超过原贷款的期限；中期贷款展期期限累计不得超过原贷款期限的一半；长期贷款的展期期限累计不得超过3年。324.2.3逾期贷款的核算2.逾期贷款逾期贷款指借款合同到期（含展期后到期）未归还的贷款（不含呆滞贷款和呆账贷款）。当贷款逾期时，借款单位存款账户无力归还贷款时，银行会计部门应于贷款到期日营业终了，通过会计分录将贷款转入“逾期贷款”账户。核算时由会计部门填制两联特种转账借方传票。其会计分录为：借：逾期贷款——××借款单位逾期贷款户贷：贷款——××借款单位贷款户334.2.3逾期贷款的核算2.逾期贷款逾期贷款从逾期之日起，按罚息利率计收罚息，直到清偿本息为止，发生罚息利率调整情况则分段计息。待借款单位的存款户有资金时，银行应按规定的扣款顺序，一次或分次扣收逾期贷款。扣收时，由银行填制特种转账借贷方传票，办理转账。转账时，会计分录为：借：吸收存款——活期存款——××借款单位存款户贷：逾期贷款——××借款单位逾期贷款户应收利息344.2.3逾期贷款的核算3.非应计贷款逾期贷款从逾期之日起，按罚息利率计收罚息，直到清偿本息为止，发生罚息利率调整情况则分段计息。待借款单位的存款户有资金时，银行应按规定的扣款顺序，一次或分次扣收逾期贷款。扣收时，由银行填制特种转账借贷方传票，办理转账。转账时，会计分录为：借：吸收存款——活期存款——××借款单位存款户贷：逾期贷款——××借款单位逾期贷款户应收利息354.3.1保证贷款保证贷款是指按中华人民共和国担保法规定的保证方式以第三人承诺在借款人不能偿还贷款时，按约定承担一般保证责任或者连带责任而发放的贷款。保证方式：一般保证责任连带保证责任。4.3担保贷款的核算364.3.2抵押贷款1.抵押贷款的内容抵押贷款是指按中华人民共和国担保法规定的抵押方式，以借款人或第三人的财产作为抵押物发放的贷款。372.抵押贷款的核算1)贷款的发放2)贷款的收回3)贷款到期不能收回381)贷款的发放商业银行设置“抵押贷款”科目进行核算。“抵押贷款”是资产类账户，用以核算银行进行抵押贷款业务而贷出的款项。发放抵押贷款时，记入借方；收回抵押贷款或转为逾期贷款时，记入贷方；余额在借方，表示尚未收回逾期贷款的数额，该账户应按贷款单位设置明细分类账户。借款人申请抵押（质押）贷款时，必须填写抵押（质押）贷款申请书，经银行信贷部门审批并办理相应登记手续后，与借款人签订“抵押借款合同”，并将抵押品或抵押品的产权证明及有关契约单证移交银行。审查无误后，签发“抵押品保管证”一式两联，一联作为代保管收据交借款人，另一联由银行留存，并据以登记“贷款抵押品登记簿”。391)贷