郭复初财务管理学第二版PPT 第八章

第八章成本费用管理第一节成本费用概述第二节成本费用预测第三节成本费用决策和计划第四节成本费用分析与控制内容提要思考题第一节成本费用概述一、成本费用的概念和作用（一）成本费用概念商品经济中，商品价值（w）的构成包括三部分（1）已耗费生产资料转移的价值（c）（2）劳动者必要劳动创造的价值（v）（3）劳动者的剩余劳动创造的新增价值（m）c+v构成企业的成本费用，是企业维持简单再生产的补偿尺度，从商品实现的价值中获得补偿成本费用的经济实质是劳动耗费所形成的生产资料转移的价值和必要劳动创造的价值，并需从商品销售中获得补偿的部分实际工作中，成本和费用是两个不同的概念费用是指一定期间内企业为获取经济利益而发生的经济资源的耗费成本则通常被定义为对象化的费用，即为达到特定目的所失去或放弃的资源联系表现在：费用的发生是成本形成的基础，没有费用的发生，也谈不上任何对象的成本问题，二者从本质上讲都是企业资源的一种耗费或减少二者的区别是：（1）计算范围不同（2）计算期间不同（二）成本费用的作用1．成本费用是反映和监督劳动耗费的工具2．成本费用是补偿生产耗费的尺度3．成本费用是制订产品价格的基础4．成本费用是综合反映企业工作质量，提高企业经营管理水平的重要手段二、成本费用的内容和分类生产经营费用按照经济内容进行归类，称为费用要素具体可分为以下几项：1．外购材料2．外购燃料3．外购动力4．工资和福利费5．固定资产折旧6．利息支出7．相关税费8．其他支出生产经营费用按照费用的经济用途，可分为生产费用和经营费用o生产费用。如直接材料、直接工资和制造费用构成产品的生产成本o经营费用。如管理费用、财务费用和销售费用构成企业的期间费用其他的分类方法1．按照费用计入产品的方法，分为直接费用和间接费用2．按照成本费用与数量之间的依存关系即成本性态，可分为变动性成本费用、固定性成本费用和混合性成本费用3．按照成本费用能否为某一特定责任中心所控制，分为可控性成本费用和不可控性成本费用三、成本费用管理的意义和要求（一）成本费用管理的意义从微观上讲，加强成本管理，降低生产和经耗费，既是企业扩大生产经营的条件，也有利于促进企业改善经营提高经济效益；从宏观上讲，企业成本管理绩效最终体现为企业盈利，企业盈利是社会资本积累的来源，加强成本管理，降低生产经营耗费，能为国家积累资金奠定坚实的基础（二）成本费用管理的要求1．严格遵守成本与费用开支范围和开支标准2．讲求全面经济效益3．实行全面成本费用管理返回第二节成本费用预测一、成本费用预测概述（一）成本费用预测的意义成本费用预测：根据企业生产经营目标，结合成本费用的构成和特性，利用各种数据和资料，对一定时期、一定产品或某个项目、方案的成本费用水平进行预计和测算1．成本费用预测是全面加强企业成本管理的首要环节2．成本费用预测为企业加强成本费用控制，提高经济效益指明了方向3．成本费用预测是企业正确进行生产经营决策的依据（二）成本费用预测的内容1．中长期的经营规划成本预测2．近短期经营活动的成本预测（三）成本费用预测的种类1．按预测时间的长短划分为长期预测和短期预测2．按产品的可比性划分为可比产品成本预测和不可比产品成本预测3．按成本费用的内容可分为制造成本预测和期间费用预测（四）成本费用预测的程序1．确定预测目标2．收集处理信息资料3．建立预测模型4．利用模型预测5．分析预测结果二、影响成本费用的因素(一)产品产量对成本费用的影响1．产品产量的增减直接影响企业的制造成本总额的高低2．产品产量在一定范围内的增减虽不直接影响企业的期间费用总额，但会影响企业单位产品期间费用的高低(二)管理水平对成本与费用的影响(三)工艺技术对成本费用的影响(四)市场价格对成本费用的影响(五)市场利率和汇率对期间费用的影响(六)折旧方法对成本费用的影响(七)劳动生产率对成本费用的影响(八)财经政策和制度对成本费用的影响三、成本费用预测的方法(一)比例法比例法是根据成本费用占相关指标的比例来测算未来某相关指标达到一定程度时的成本费用水平的方法成本费用与企业产值和销售收入有着同向变动趋势，可以根据企业过去产值(或销售收入)成本(费用)率的要求，结合预测期对成本(费用)降低的要求来测算未来的成本(费用)水平。其预测模型如下：=×()成本费用率预测值()基期实际产值或销售收入成本费用率(1)成本或费用预计降低率(二)技术测定法技术测定法是在技术人员的配合下，根据产品的设计和生产工艺方法，对构成产品实体材料进行分项测算，并结合人工消耗、动力消耗、折旧转移以及其他消耗进行测算，从而确定产品成本的一种方法(三)余额测定法余额测定法：以价格理论为基础，根据适用流转税率和期望目标利润，以及市场预测的产品销售价格来确定单位产品成本的方法。所以，目标成本实际上是在价格、利润既定的情况下倒挤出来的。其预测模型为:(四)因素分析法根据影响成本费用升降的主要因素，结合在基础工作中通过成本费用对比分析所拟定的增产节约措施计划，以及各成本费用要素的比重，逐项分析各因素对企业成本费用水平的影响程度的方法（五）回归预测法回归预测法就是根据两组以上的因素变量与成本总量之间的内在联系进行近期成本预测的一种方法。此方法预测成本未来值时，考虑的因素越多，预测值就越准确。其基本模型为（表示成本预测值，表示个影响因素的量，a、为回归系数）：cynxnb将各影响的变量代入上式即可得一联立方程组（假定有三个因素变量)1122cnnyabxbxbx2112133131()bxbxxbxxxy2112223232()bxxbxbxxxy2113223333()bxxbxxbxxy123123abxbxbxy其中，为x的平均值,,的含义同特点：资料来源容易，预测值较接近实际但对基础数据的真实性和准确性要求较高，计算复杂，在计算机用于财务管理时此种预测法运用的较普遍除上面几种预测法外，成本和费用预测的方法还很多，如何正确地选择适当的方法，又成为成本和费用预测中的一个重要问题。总的说来，在方法的选择时，应根据资料准备情况、节约措施计划拟定的情况和成本费用的特性，结合成本和费用预测目标的要求，有针对性的选用。在实际的预测工作中，为了完成对未来成本和费用水平的总体测算，通常是几种方法并用或交替使用，才能达到预测的目的x'xxx,'yy返回第三节成本费用决策和计划一、成本费用决策及其作用（一）成本费用决策及其作用1．最优成本费用决策是目标利润实现的保证2．最优成本费用决策是成本和费用计划工作的前提条件3．最优成本费用决策是其他经营决策的重要依据4．最优成本费用决策是企业提高其管理水平的一个促进手段（二）成本费用决策的种类成本费用决策按其采用方法的不同性质可分为硬性技术决策和软性技术决策成本费用决策按其决策的内容和范围，可分为单项成本或费用决策和组合成本费用决策成本费用决策按其实现目标不同，可分为保本决策和实现最大利润的成本费用决策（三）成本费用决策的方法1．保本点法运用保本点法进行成本和费用决策的基本原理是：在盈亏相等(即损益为零)的销售量上，假定销售收入与生产经营总费用相等的成本和费用水平。如前所述，企业成本费用包括制造成本和期间费用两部分。基本模型如下：如果企业上缴增值税，在价外税法下应用下列模型：[(1)]成本费用总额某产品销售量售价单位销售税金`成本费用总额某产品销量售价2．差量分析法差量是反映不同预测方案之间损益或成本费用的差异值。差量分析法是指在充分分析不同预测方案的差异成本(费用)和差异损益的基础上，从中选择最优方案的一种决策方法3．成本费用利润率分析法在企业成本费用决策中，什么样的成本和费用水平可使利润最大化，是最大利润成本费用决策的核心问题，解决这一问题就必须从成本费用与利润水平的关系着手，成本费用最小、利润最大的数量判定，可用下式100%营业利润额成本费用利润率成本费用额100%营业利润总额或:制造成本利润率制造成本总额100%营业利润总额期间费用利润率期间费用总额4．非确实型决策法影响企业成本和费用变动的因素十分复杂，有的因素影响程度可以定量测算，从而进行定量决策。而有的因素变动对成本和费用的影响无法定量测算，只有凭决策者的主观经验和分析能力来进行估计、评价和优选。这种决策者的主观分析和判断所进行的决策称为非确定型决策。非确定型决策的优劣，取决于很多因素，其中最主要的有：对影响成本（费用）变动的潜在因素的估计程度，非确定性因素未来变化趋势，决策者的分析能力、判断能力和风险意识力等。总之，非确定型决策质量的优劣与企业决策者的素质有关系二、成本费用计划（一）成本费用计划及其意义1．成本与费用计划是企业实现目标成本费用的基础工作2．成本与费用计划是企业进行成本费用控制的依据3．成本费用计划是编制企业其他生产经营计划的依据（二）成本费用计划的内容1．主要产品单位制造成本计划2．商品产品制造成本计划3．期间费用计划4．生产费用预算（三）成本费用计划的编制要求和程序1．收集整理资料2．确定目标成本和费用控制限额。3．各部门分编成本计划及费用预算4．厂部综合平衡，正式确定计划在成本与费用计划的编制时，一般应贯彻以下要求：1．以先进的技术经济定额为成本与费用计划编制的数据基础2．成本与费用计划指标与其他计划指标应紧密衔接3．成本与费用计划的编制要有利于对成本和费用实行归口分级管理（四）成本费用计划的编制方法1．制造费用预算的编制方法2．产品成本计划的编制方法（1）预测决策基础法（2）试算平衡基础法（3）直接计算法3．期间费用预算的编制方法与制造费用编制方法基本相同，即按费用性态分别编制返回第四节成本费用分析与控制一、成本费用分析（一）成本费用分析的内容成本费用分析内容可划分为销售成本分析和营业费用分析两大部分1．销售成本分析包括总成本分析和单位成本分析两个方面2．营业费用分析则可分为购销费用分析和管理费用分析两个方面，其中每一个方面又可具体按费用项目或费用要素进行分析（二）成本、费用分析的程序1．确定目标，明确要求2．搜集信息，掌握情况3．揭露矛盾，分析原因4．综合评价，解决矛盾（三）成本费用分析的方法比较分析法比率分析法因素分析法二、成本费用控制成本费用控制：运用科学的方法对企业生产经营过程中实际所发生的各种费用进行严格的审查和限制，以降低企业成本费用的一项管理工作（一）成本与费用控制的前提条件1．必须要有成本与费用计划资料2．必须要在计划执行过程中进行3．必须要以成本与费用分析为基础（二）成本费用控制的内容按成本费用的形成过程划分，营业成本控制包括设计成本控制、采购成本控制、生产成本控制、销售成本控制和售后服务成本控制等按营业成本的组成要素划分，营业成本控制包括材料成本控制、工资成本控制、制造费用控制以及废品损失控制等。营业费用控制则包括购销费用控制和管理费用控制两个方面（三）成本费用的控制程序1．制定标准2．执行标准3．检查考评（四）成本费用的控制方法从成本控制依据的标准看，有目标成本控制法、标准成本控制法、定额成本控制法、责任成本控制法等从成本、费用控制的技术方法来看，有对比法、差异因素分析控制法、量本利分析控制法、回归分析控制法、ABC分析控制法、功能成本分析控制法等除上述方法外，还可采用预算(固定预算、弹性预算)控制法、绝对成本控制法、相对成本控制法，限额领料控制法、以及采用预算、流通券、支票、本票等形式控制费用和实行成本归口分级管理等方法三、成本费用的考核成本费用的考核：企业内部对成本费用管理工作和成本水平的鉴定和评价1．主要商品产品单位成本降低率主要商品产品单位成本降低率是企业成本考核的重要指标。它通过企业主要商品产品计划成本与实际成本之间的对比分析，以确立企业当期成本计划工作的完成情况，使企业之间的成本在考核中能突出重点，为后期成本计划的编制提供依据。其计算公式如下；=1100%实际单位商品产