非营利组织财务管理

11章非营利组织财务管理11.1非营利组织财务管理概述11.2非营利组织的资金筹集11.3非营利组织的财务分析及预算分析11.1非营利组织财务管理概述11.1.1非营利组织的界定1）非营利组织的定义非营利组织一般是指不以获取利润为目的，不具有政府管理职能，向社会提供各类公益性服务的社会组织。2）非营利组织的种类非营利组织存在于社会的各个领域。按照非营利组织提供服务的种类，我国的非营利组织一般有以下几种类型：11.1.1非营利组织的界定（1）教育组织，是向社会提供教育服务的非营利组织，主要包括幼儿园、中小学、高等院校、职业培训学校、专科培训学校等。（2）医疗组织，是向社会提供医疗保健服务的非营利组织，主要包括医院、急救站、保健康复机构等。（3）科学研究组织，是向社会提供科学研究成果的非营利组织，主要包括研究所、研究院、科技服务机构等。（4）文化体育组织，是向社会提供文化、体育服务的非营利组织，主要包括图书馆、博物馆、演出单位、体育场馆、体育协会等。11.1.1非营利组织的界定（5）福利组织，是向社会提供福利服务的非营利组织，主要包括养老院、福利院、孤儿院、社会救济机构等。（6）咨询服务组织，是向社会提供咨询、中介服务的非营利组织，主要包括非营利的法律咨询机构、非营利的就业中介机构、非营利的就业管理中心等。（7）传媒组织，是向社会提供各种社会信息服务的非营利组织，主要包括电视台、广播电台、报社、杂志社等。11.1.1非营利组织的界定（8）社会团体组织，是由会员自愿组成的为实现会员共同意愿的非营利组织，主要包括各种行业协会、学术协会及联谊会、促进会等。（9）基金会组织，是设立专项基金从事公益事业服务的非营利组织，主要包括希望工程基金会、教育基金会、儿童基金会、扶贫基金会等。（10）宗教组织，是依法成立的、向社会提供宗教服务的非营利组织，主要包括各宗教协会、教堂、寺庙等。11.1.1非营利组织的界定3）非营利组织的特征非营利组织的特征如下：（1）非营利组织的设立不以营利为目的（2）非营利组织不具有政府管理职能（3）非营利组织主要向社会提供各类公益性服务11.1.2非营利组织财务管理的内容1）非营利组织的财务活动非营利组织的财务活动包括资金流入和资金流出两个环节。（1）资金流入资金流入是非营利组织取得财务资源的过程，有一定的资金流入，是非营利组织存在的基础。不同类型的非营利组织有不同的资金来源渠道，主要包括出资人出资、财政拨款、服务收费、社会捐赠、负债等形式。11.1.2非营利组织财务管理的内容（2）资金流出资金流出是非营利组织运用财务资源的过程，非营利组织通过资金的流出，实现其社会公益活动的目的。非营利组织的资金流出包括多方面内容，如提供服务的各项业务支出、资产购置和损耗、各项投资等。11.1.2非营利组织财务管理的内容2）非营利组织的财务关系同企业组织一样，非营利组织的财务活动，也体现着非营利组织与各方面的财务关系。非营利组织的财务关系主要有以下几个方面：（1）非营利组织与资金提供者之间的财务关系资金提供者主要是非营利组织的拨款人、捐赠人、交费人等，从而形成所属关系或委托代理关系。11.1.2非营利组织财务管理的内容（2）非营利组织与服务对象之间的财务关系服务对象是非营利组织提供社会公益服务的客体，非营利组织必须按照非营利组织的宗旨，免费或者按照规定收费为服务对象提供优良的服务，二者之间是一种服务关系。（3）非营利组织与债权人之间的财务关系为弥补财务资源的不足，非营利组织可能会有一定的负债，在日常的运营活动中也会产生一定的债务。非营利组织与债权人之间是一种普通的债权债务关系。11.1.2非营利组织财务管理的内容（4）非营利组织内部的财务关系非营利组织内部各部门之间的资金往来是一种内部结算关系，同时非营利组织与其员工之间是劳动雇佣条件下的劳动报酬分配关系。（5）非营利组织与社会监督机构的财务关系非营利组织承担着广泛的受托责任，其财务资源来源于社会，必须接受政府部门及社会的财务监督。11.1.2非营利组织财务管理的内容3）非营利组织财务管理的特征与企业相比，非营利组织财务管理的特征也有所不同，具体体现在以下几个方面：（1）在非营利组织的财务管理中，没有利润指标（2）在非营利组织的财务管理中，顾客不是其主要资金来源（3）在非营利组织的管理中，责、权、利不明确（4）非营利组织的所有权形式特殊，即资金提供者并不享有财产所有权11.1.2非营利组织财务管理的内容4）非营利组织财务管理的主体非营利组织的财务管理可以分成三个层次：第一层次是财政部门代表政府对非营利组织进行的管理，由于这种管理来自于组织以外，属于外部控制的范畴；第二层次是非营利组织的管理者对其内部各职能部门的管理；第三层次是其内部职能部门对员工的管理。11.1.2非营利组织财务管理的内容由于第二层次和第三层次的管理来自于组织内部，属于内部控制的范畴，因此，非营利组织的财务管理主要有两个层面：一是来自于组织以外的控制——主要是政府财政部门的管理；二是来自于组织内部的财务管理。11.1.2非营利组织财务管理的内容5）非营利组织财务管理的目标非营利组织财务管理的总体目标是合理取得并运用资金，发挥资金的最大使用效率，实现社会效益最大化。这一目标一般简称为“社会效益最大化”。非营利组织为实现社会效益最大化的目标，需要做出如下努力：11.1.2非营利组织财务管理的内容（1）非营利组织提供的服务可以是有偿服务（2）非营利组织需要降低费用支出（3）非营利组织需要加强财务控制（4）非营利组织要讲求资金的使用效率11.1.2非营利组织财务管理的内容6）非营利组织财务管理的内容（1）非营利组织的收入管理非营利组织的收入是指非营利组织开展业务活动及其他活动依法取得的非偿还性资金。这是非营利组织为实现其社会使命而获取资金的主要来源。非营利组织的收入按其收入来源分为非自创收入与自创收入，应分别对其进行管理。11.1.2非营利组织财务管理的内容①非自创收入是指非营利组织接受的政府拨款和社会捐赠。②自创收入是指非营利组织通过提供产品或劳务而向消费者直接收取的收入，以及通过投资而从被投资方取得的收益。自创收入主要包括业务收入、经营收入和投资收益。11.1.2非营利组织财务管理的内容业务收入是指非营利组织为实现其社会使命开展业务活动而取得的收入。这是自创收入的基本形式。经营收入是指非营利组织在其实现社会使命的业务活动之外开展经营活动取得的收入。投资收入是非营利组织为实现其社会使命，运用具体项目资金之前，为实现资金的保值增值，通过资本运作方式进行投资，获取投资收益所获得的资金。11.1.2非营利组织财务管理的内容（2）非营利组织的支出管理非营利组织的支出是指非营利组织为了组织自身的生存发展和开展业务活动，以实现其社会使命而发生的各种资金耗费。对于非营利组织的支出按支出的用途分为项目及活动支出和行政支出，应分别对其进行管理。①项目及活动支出是非营利组织为了实现其社会使命而发生的支出。②行政支出是非营利组织为了自身的生存与发展而发生的支出。11.1.2非营利组织财务管理的内容7）非营利组织财务管理的方式（1）预算管理非营利组织的财务预算是根据非营利组织的事业发展计划和任务编制的年度财务收支预算。年度财务收支预算包括年度收入预算和年度支出预算。①年度收入预算包括捐赠收入、会费收入、提供服务收入、政府补助收入、商品销售收入、投资收益和其他收入等。11.1.2非营利组织财务管理的内容②年度支出预算包括事业支出、经营支出、对上级和附属单位的支出和专项支出等。③为了对对象化的资金耗费进行控制，非营利组织还可以编制成本费用预算。预算的项目包括业务活动成本、管理费用、筹资费用和其他费用等。11.1.2非营利组织财务管理的内容（2）财务制度管理非营利组织的财务制度应当包括如下内容：①财务管理责任制度，包括资产管理责任制度、负债管理责任制度、基金管理责任制度、财务收支管理责任制度。②财务考评制度，包括岗位业绩考评标准、部门业绩考评标准、综合业绩考评标准。③审批控制制度，包括财务收支审批控制制度、投融资审批控制制度、财产转移审批控制制度、基金使用审批控制制度。11.1.2非营利组织财务管理的内容④财务监督和审计制度，包括内部财务监督制度、内部审计制度、外部财务监督制度、外部审计制度。（3）激励与约束机制非营利组织的财务管理服从于非营利组织的目标，但是，非营利组织同样需要建立起内部激励机制，以调动管理者和员工的积极性。11.2非营利组织的资金筹集11.2.1非营利组织筹资的特点1）非营利组织筹资主要依赖于政府2）非营利组织筹资具有非偿还性3）非营利组织筹资追求多种目标11.2.2非营利组织筹资的原则1）时机适当原则筹资时机包括资金需求时间、费用支付时间和还本时间。按这三个时机把握筹资时间，以资金需要时间确定合理的筹资时间，以避免因取得资金过早而造成资金的闲置，或因筹资滞后而影响资金的使用，从而影响组织职能的发挥。11.2.2非营利组织筹资的原则2）数量、规模适宜原则非营利组织应以用定筹，既要防止因筹资不足而影响组织各种活动的开展，也要避免因资金过剩而造成浪费，防止因过分筹资而降低非营利组织的公信度。3）经济性原则筹资成本是衡量筹资决策是否恰当的主要标准之一。在收入一定的情况下，筹资成本支出越小，能提供给组织用于生存发展的资金也就越多。11.2.2非营利组织筹资的原则4）风险适当原则非营利组织应以组织所能承担风险的程度作为组织筹措多少资金的依据，防止因债务过多而增加组织的财务风险。5）资金配套原则在筹资过程中，不能仅仅考虑筹集非营利组织生存需要的资金，还要考虑筹集其实现社会使命或团体利益所需要的资金。11.2.3非营利组织的筹资渠道1）政府财政2）社会组织3）服务对象4）社会公众5）金融机构6）境外相关组织11.2.4非营利组织的筹资方式非营利组织的主要资金筹集方式有以下几种：1）依靠出资人提供国有非营利组织的出资人是各级人民政府，由财政部门提供经费来源。非国有非营利组织的出资人是社会其他组织或个人，由社会组织或个人提供经费来源。2）争取财政补助财政补助是各级政府向非营利组织提供的资金。非营利组织提供的是公益性社会服务，与政府组织的社会管理有着共同的目标，政府有义务资助非营利组织的发展。向非营利组织直接提供财政补助，是政府支持非营利组织事业发展的一种主要方式。11.2.4非营利组织的筹资方式3）接受捐赠接受捐赠是非营利组织从社会其他组织或公众募集的资金。非营利组织开展社会公益性活动，为社会公众服务。按照“社会事业大家办”的原则，作为社会中各个组织、个人均有义务向非营利组织提供资金。社会捐赠可以分为组织捐赠和个人捐赠。组织捐赠是社会上的企业组织、政府组织或其他组织，用组织的资金向特定非营利组织提供的捐赠。个人捐赠是社会公众用个人的资金向非营利组织提供的捐赠。捐赠的资金可以是货币资金，也可以是各种物品、设备等。11.2.4非营利组织的筹资方式4）业务活动收入业务活动收入是非营利组织在向服务对象提供服务或商品时取得的资金。非营利组织提供的社会公益性服务一般是有偿服务，提供的服务或商品需要收取一定的费用，从而形成非营利组织的一项资金来源。非营利组织的业务活动收入是为弥补资金的不足，因此同企业组织的营业收入不同，业务活动收入是非营利组织的一项重要的资金筹措方式。11.2.4非营利组织的筹资方式5）银行借款银行借款是非营利组织从金融机构取得的债务性资金来源，需要用以后取得的资金偿还。同企业组织一样，非营利组织取得银行借款也需要有一定的条件，符合银行贷款的各项要求。首先由非营利组织向金融机构提出借款申请，金融机构按规定进行审批，审批通过后与金融机构签订借款合同，取得银行借款，并按规定时间偿还借款本息。11.3非营利组织的财务分