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第三讲应收款项交易类型账户设置信用类型产生环节商品交易应收账款挂账信用销售应收票据票据信用预付账款——购买非商品交易其他应收款购销环节外应收款项：特别提示：因与短期股权投资等都具有在有组织金融市场进行交易、有现实或未来估价等特征，因而新准则将其共同归入“金融资产”核算。内容提要、学习目的、重点内容提要：本讲介绍资产要素中的重要项目应收款项的确认、计量和核算，是中级财务会计的基础重点章节。学习目的：通过学习掌握实务中应用广泛的应收款项核算方法。重点：应收账款、应收票据及坏账的核算内容：第一节第二节第三节第四节应收账款的核算应收票据的核算预付账款及其他应收款的核算应收债权抵押和出售的核算第一节应收账款的核算一、应收账款的定义、特点（二）特点◇因商品销售及劳务供应产生◇确认意味着销售收入的产生◇因商业信用产生（赊销）（一）定义：P107指企业在正常经营活动中，因销售商品或提供劳务等，而向购货或接受劳务方收取的款项。A企业销商品100件，售价合计10000元，代垫运费2000元，增值税率17%，应确认的入账价是多少？问题思考二、应收账款的确认（一）入账时间的确认—一般发货托收时（二）入账金额的确认（计量）1、无折扣（正常）下的确认◆原则:以实际交易数额入账（价款、增值税、代垫运杂费等）◇确认:以扣除商业折扣后的实际售价入账。问题A企业销商品100件，单位售价1000元，思考商业折扣10%，增值税率17%。应确认的入账价是多少？2、在商业折扣条件下的确认◇定义：P107企业为促进销售而在商品标价上给予的扣除。常用百分比表示。◇作用：促销、客户、同行净价法：将扣减最大现金折扣后的金额作为应收账款的入账价值。3、在现金折扣条件下的确认◆定义:P107债权人为鼓励债务人在规定的期限内及时付款，而向债务人提供的债务扣除。常用“折扣/付款期”表示。◆确认:P108总价法：将未减去现金折扣前的金额作为应收账款的入账价值。原则贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）三、应收账款的核算（一）无折扣条件下的核算借：应收账款银行存款【例3-1】P108原则贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）（二）在商业折扣条件下的核算借：应收账款银行存款【例3-2】P108总价法贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）银行存款折扣期内付款时借：银行存款（三）在现金折扣条件下的核算销售时借：应收账款财务费用贷：应收账款【例3-3】P109销售时借：应收账款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）银行存款购方未享受最大折扣时借：银行存款贷：应收账款财务费用P109的例子用净价法如何处理呢？净价法问题思考总价法与净价法的优缺点总结◇总价法：优点：◇入账价与发票一致，便于纳税管理；◇可如实反映折扣。缺点：◇虚增收入和资产；◇不符合谨慎原则。◇净价法：优点：◇符合谨慎原则；◇真实合理反映信息。缺点：◇不便于纳税管理；◇实务操作较繁。四、坏账的定义及确认（一）定义:（或呆账，指无法收回的应收款项。因坏账而发生的损失称“坏账损失”）（二）坏账损失的确认1、时间确认P121债务人死亡,以遗产清偿后仍无法收回;债务人破产,以破产财产清偿后仍无法收回;债务人较长时间未履行义务,并有足够证据表明无法收回或收回可能性极小。（死亡、破产、时间长且收回可能性极小）2、金额确认比例自定。(三)坏账损失的核算此方法的优缺点是什么？？问题思考1、直接冲销法◇定义：日常中对应收款项可能发生的坏账不予考虑，当发生坏账时直接冲销应收款项计入当期损益的方法。◇核算程序：销售时、确认时【例3-4】2007年向甲企业销商品一批，价税合计为10万元，税率为17%，2010年确认为坏账。2011年又收回。2、备抵法定义：日常计提坏账准备，发生坏账时冲销坏账准备，备抵应收款项的方法。◇核算：※坏账准备资产类，核算企业应收款项的坏账准备。计提时记贷方，发生减值确认转销时记借方，余额在贷方，反映已计提尚未账户：转销数。明细账：按应收款项类别设。※资产减值损失损益类，核算企业计提各项资产减值准备形成的损失。计提时记借方，坏账准备等价值恢复时记贷方。明细账：按损失的项目设。结转后无余额。◆计提时借：资产减值损失贷：坏账准备◆已冲坏账又收回时借:应收账款贷:坏账准备借:银行存款贷:应收账款◆发生坏账借:坏账准备贷:应收账款计提方法：第一种：应收账款余额百分比法-定义：P122核算程序：【例3-5】2010年A企业首次计提坏账，假如年末应收账款的余额为50万元，计提比例为5‰。账务处理：2500借：资产减值损失贷：坏账准备25002010年为2011年保留了多少计提数？问题思考【例3-6】接上例，2011年发生坏账损失4000元，年末应收账款余额100万元。确认时：借：坏账准备4000贷：应收账款4000计提时：借：资产减值损失6500贷：坏账准备65002011年末为2012年保留了多少计提数？【例3-7】接上例，假如2011年未发生坏账损失，年末应收账款余额为100万元。计提时：借：资产减值损失2500贷：坏账准备25002011年为2012年保留了多少计提数？【例3-8】P122-124【例3-9】某企业2009年末应收账款的余额为100万元，提取的比例为0.3%，2010年发生坏账损失6000元，其中，甲单位5000元，乙单位1000，年末应收账款的余额为120万元，2011年已冲销的2010年甲单位的应收款又收回，期末余额130万元，计算每年的提取数，并进行账务处理。试题精选2009年首次提取时：年末计提数=1000000×0.3%=3000借：资产减值损失3000贷：坏账准备30002009年为2010年保留了多少计提数？问题思考2010年确认时：借：坏账准备6000贷：应收账款——甲——乙500010002010年年末提取数=1200000*0.3%+（6000-3000）=6600计提时：借：资产减值损失贷：坏账准备660066002010年为2011年保留了多少计提数？问题思考2011年坏账又收回时：借：应收账款——甲50005000贷：坏账准备同时：借：银行存款5000贷：应收账款——甲50002011年年末提取数=1300000*0.3%-（3600+5000）=-4700计提时：借：坏账准备4700贷：资产减值损失47002011年为2012年保留了多少计提数？问题思考【例3-10】P124-125第二种方法：账龄分析法定义：P124按应收款项的账龄长短确定计提坏账的方法。程序：◇按账龄长短进行分类；◇按分类估计坏账百分比，并确认计提额；◇将计提金额加总，计算全部计提金额。核算：提取和冲销与应收账款百分比相同其他二种方法：※销货百分比法※个别认定法销货百分比法：定义：按赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。理论依据：赊销数越多，产生坏账损失的可能性就越大。计算：坏账计提数=赊销净额×坏账损失率（不考虑前余额）个别认定法：根据每一项应收账款情况估计坏账损失的方法。同一期内用此法的应从用其他方法计提坏账的应收款中剔除。第二节应收票据的核算一、应收票据的分类、确认（一）定义：P109企业持有的未到期、尚未兑现的商业汇票。（二）确认P109时间：承兑时金额：一律按面额入账分类：※按承兑人不同分类※按是否计息分类票据利息=票面值×利率×期限◆按日计息：算头不算尾或算尾不算头（出票日和到期日只计其中的一天）按日计息=年利率/360月30天◆按月计息：对日计算，月尾除外（以到期月份中与出票日相同的一天为到期日）按月计息=年利率/12【例3-11】A公司收到丙公司9月10日开出的票面值93600元，利率为5%，期限为60天的商业承兑汇票一张，计算到期日和到期值。票据期限的确认：问题思考二、应收票据的核算(一）不带息票据核算◆销售时：◆到期时：◆对方无款支付时：【例3-12】P110（二）带息票据核算◆销售时：同◆期末计提利息收入时借：应收票据贷：财务费用◆到期时：借：银行存款贷：财务费用贷：应收票据(三)应收票据贴现的核算2、贴现金额的计算◇到期值=面值或面值+利息◇贴现息（贴现银行扣除的部分）=到期值×贴现率（一般为年率）×贴现期◇贴现实得额=到期值-贴现息1、定义：P109持票人因急需资金，将未到期的商业汇票背书给银行，银行扣除贴现息后，将余额付给贴现企业的业务活动。【例3-13】A企业将一张面值为10000元，已持票5个月，期限为6个月期的不带息票据，以9%的贴现率向银行办理贴现，计算实得额。到期值10000贴现息=10000×9%×1/12=75实得=10000-75=9925【例3-14】A企业持有一张丙企业2010年6月8日签发、120天期的带息商业汇票，面值50000元，利率4%，9月8日向银行贴现，贴现期30天，贴现率6%，计算实得额。3、贴现的核算(1)附追索权的借:银行存款借：财务费用贷：短期借款(2)不附追索权的借:银行存款借：财务费用贷：应收票据【例3-15】A公司于2011年3月1日将B企业2011年12月1日开出并承兑的面值为100000元、年利率8%、6月1日到期的六个月期银行承兑汇票向银行贴现，企业已持票3个月，贴现率为10%。该票据满足金融资产终止确认的条件（即不附追索权）。要求：对以下业务进行账务处理（1）12月1日收到B企业开出并承兑的汇票时（2）3月1日贴现时第三节预付和其他应收款的核算一、预付账款的核算付订金时收货时付尾款时借：预付账款贷：银行存款借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：预付账款借：预付账款贷：银行存款【例3-16】P111（一）其他应收款的内容P111五项（二）其他应收款的核算【例3-17】P111-112二、其他应收款的核算第四节应收债权质押和出售的核算一、质押和出售的核算原则原则：实质重于形式（风险与报酬等）具体处理方法：满足销售确认的按出售处理，否则按质押借款处理。二、应收债权质押的核算取得时付息时付本、息时借：银行存款贷：短期借款借：财务费用贷：银行存款借：财务费用短期借款贷：银行存款【例3-18】P112-1131、出售（不附追索权的）三、应收债权出售的核算借：银行存款（差额）坏账准备财务费用营业外支出其他应收款贷：应收账款【例3-19】P1132、出售（附追索权的）处理原则：视同质押取得借款关键术语：现金折扣备抵法商业折扣账面价值贴现账面余额简答：1、应收账款的入账金额如何确定？2、商业折扣与现金折扣的区别？核算的不同？3、备抵方法下，二种主要计提的核算及优缺点？4、应收债权质押和出售在核算上的区别是什么？第三讲思考题