10第十章购货与付款循环审计

贺雪荣[e-mail]广东白云学院财经学院贺雪荣教学计划本章教学需要6个学时。教学大纲（一）购货与付款循环概述1、主要凭证和会计记录2、购货与付款循环中的主要业务活动第10章购货与付款循环审计（二）购货与付款循环的内部控制及其测试1、购货与付款循环的内部控制2、购货与付款循环的符合性测试（三）应付账款审计1、应付账款的审计目标2、应付账款的实质性测试第10章购货与付款循环审计（四）固定资产和累计折旧审计1、固定资产审计2、累计折旧审计（五）其他相关账户审计1、预付账款审计2、固定资产减值准备审计3、工程物资审计4、在建工程审计5、固定资产清理审计6、应付票据审计第10章购货与付款循环审计第10章购货与付款循环审计教学目的本章是审计实务的重要内容之一。通过本章的学习，要理解购货与付款循环审计的基本理论和程序，熟练掌握应付账款、固定资产和累计折旧及其相关账户的审计方法和技能。第10章购货与付款循环审计教学要求正确领会各种概念；理解购货与付款循环审计的基本原理和有关的财务会计规定；掌握购货与付款循环的符合性测试程序和实质性测试程序；灵活掌握各种审计方法及其综合运用；能运用所学的购货与付款循环审计的基本理论、基本方法和基本技能解决实际审计工作中的有关问题。本章导航10.1购货与付款循环概述10.3应付账款审计10.4固定资产和累计折旧审计10.2购货与付款循环的控制测试10.5投资性房地产审计第10章购货与付款循环审计10.6其他相关账户审计采购验收仓储复核与记录付款请购（计划）10.1购货与付款循环概述采购业务流程一、主要业务活动请购商品和劳务编制定购单验收商品储存已验收的商品存货编制付款凭证确认与记录负债付款记录现金、银行存款支出10.1购货与付款循环概述主要业务活动请购单订购单验收单供应商发票付款凭单请购订购记录付款验收存储•相关知识点：该循环涉及的报表项目有：应付账款固定资产累计折旧预付账款工程物资在建工程应付票据10.1购货与付款循环概述•相关知识点：购货业务内部控制测试购货与付款固定资产内部控制测试10.2购货与付款循环的控制测试•一、购货业务内部控制测试：•购货与付款循环中主要业务活动、对应的凭证账户、相关的认定、重要控制点的关系。（见下表）•购货业务内部控制测试的程序：了解描述内控初步评价内控风险应付账款控制测试重新评估控制风险10.1购货与付款循环概述主要业务活动对应的凭证和记录相关的主要部门相关的认定重要控制点请购商品或劳务请购单仓库、有关部门请购单不编号，但要经过签字批准编制订购单订购单采购部门完整性订购单预先编号，送至供应商及有关部门，独立检查处理验收商品验收单、订购单验收部门完整性、存在或发生验收单一式多联、预先编号储存已验收商品验收单上签收仓库、请购部门存在或发生保管与采购职责分离.编制付款凭单付款凭单、验收单、订货单、供应商发票应付凭单部门存在或发生、估价或分摊、完整性预先编号，并经过适当批准确认与记录负债应付账款明细账、应付凭单登记簿、供应商发票、验收单、订货单、卖方对账单、转账凭证应付账款部门、会计部门存在或发生、完整性、估价或分摊记录现金收支的人员不得经手现金、有价证券和其他资产，独立检查入账及时性及金额正确性支付负债付款凭单、支票应付凭单部门、财务部门存在或发生、完整性、估价或分摊支票预先编号，已签署的支票的相关凭证要注销记录现金、银行存款支出现金日记账、银行存款日记账、应付账款明细账、支票、付款凭证会计部门存在或发生、估价或分摊、完整性独立编制银行存款调节表一、购货与付款循环内部控制测试•购货业务的关键控制点•（1）职责分工•购货与付款部门分离•发票的审批职责付款职责分离•（2）授权审批•所有的购货都根据经批准书的请购单进行•购货按正确的级别批准•购货价格要经过批准•付款应经过有关人员授权批准2、购货与付款循环内部控制测试购货业务的关键控制•（3）凭证和记录•购货业务应具备订购单、验收单和购货发票，并作为付款凭证单的附件•健全的存货、固定资产、应付账款采购簿记录•订购单、验收单、购货发票应顺序编号•核对购货发票、订购单和请购单•定期将应付账款等账户的明细账和总账进行核对•定期与供应商核对有关记录10.2购货与付款循环的控制测试–职责分离控制•购货部门和付款部门应分离；•发票的审核职责和付款职责应分离。请购控制–订货控制–验收控制–应付账款的控制–付款控制二、购货与付款循环内部控制测试•初步评估控制风险•审计人员在对内控制了解的基础上，通过评估各控制和薄弱环节、来估计各控制目标的控制风险水平。二、购货与付款循环内部控制测试•应付账款控制测试：•1、从应付账款明细账中抽取部分业务。•（1）从明细账记录追查至原始凭证。主要检查每一笔业务是否都有清购单、订购单、购货发票和验收单，过程是否正确。•（2）检查请购单、订货单、验收单、核对发票和付款是否分属独立的部门。•（3）检查该样本中每笔购货交易的请购单是否授权、授权的级别是否合规。•（4）检查购货发票，以核实价格是否经过批准。•2、从原始凭证追至明细账。•3、抽取部分订购单、验收单和购货发票，检查订购单、验收单和购货发票是否连续编号。二、购货与付款循环内部控制测试•重新评估控制风险•根据控制测试结果。重新评估控制风险水平并根据修正后的控制风险水平确定实质性测试的性质、范围和时间。•案例5-2•要求：根据下述摘录，请代M和N注册会计师指出购货与付款循环内部控制方面的缺陷，并提出改进建议。案例分析•M和N注册会计师于2007年12月10日至13日对甲公司购货与付款循环的内部控制进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下：•(1)甲公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登记材料明细账（登账不及时）；一联由仓库保留并登记材料明细账。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。•(2)会计部审核付款凭单后，支付采购款项。甲公司授权会计部的经理签署支票，经理将其授权给会计人员丁负责，但保留了支票印章。丁根据已适当批准的凭单，在确定支票受款人名称与凭单内容一致后签署支票，并在凭单上加盖“已支付”的印章。对付款控制程序的穿行测试表明，注册会计师M和N未发现与公司规定有不一致之处。（填制与审核不应由一人负责）案例分析•(1)验收单未连续编号，不能保证所有的采购都已记录或不被重复记录。应建议甲公司对验收单进行连续编号。•(2)付款凭单未附订购单及供应商的发票等，会计部无法核对采购事项是否真实，登记有关账簿时金额或数量可能就会出现差错。应建议甲公司将订购单和发票等与付款凭单一起交会计部。•(3)会计部月末审核付款凭单后才付款，未能及时将材料采购和债务登账并按约定时间付款。应建议甲公司采购部及时将付款凭单交会计部，按约定时间付款。案例分析二、购货与付款循环内部控制测试•固定资产控制风险评估•在此主要阐述固定资产控制测试需要关注以下几个方面：•1、是否建立了固定资产的预算制度•2、授权审批制度是否健全•3、账簿记录是否完整•4、职责分工是否合理•5、资本支出与收益支出划分是否正确•6、是否定期盘点固定资产二、购货与付款循环内部控制测试•固定资产控制风险评估•在此主要阐述固定资产控制测试需要关注以下几个方面：•1、是否建立了固定资产的预算制度•2、授权审批制度是否健全•3、账簿记录是否完整•4、职责分工是否合理•5、资本支出与收益支出划分是否正确•6、是否定期盘点固定资产二、购货与付款循环的符合性测试（了解）–关于请购商品或劳务内部控制的测试–关于订购商品或劳务内部控制的测试–关于货物验收内部控制的测试–关于应付账款内部控制的测试–关于付款业务内部控制的测试10.2购货与付款循环的控制测试三、控制测试评价评价的目的是为了确定对购货与付款业务进行实质性测试的范围、时间及安排。10.2购货与付款循环的控制测试10.3应付账款审计–确定应付账款的发生和偿还记录是否完整；–确定应付账款期末余额是否正确；–确定应付账款在会计报表上的披露是否恰当。一、应付账款的审计目标完整性（估价或分摊）表达或披露10.3应付账款审计•—确定期末应付账款是否为被审计单位应履行的现实偿还义务；•—确定应付账款是否存在（权利或义务）（存在或发生）10.3应付账款审计•二、应付账款的实质性测试程序：获取或编制应付账款明细表1进行分析程序2函证应付账款3查找未入账的应付账款4确定应付账款在资产负债表上的分类、披露是否恰当510.3应付账款审计二、应付账款的实质性测试（一）获取或编制应付帐款明细表，复核加计正确，并与报表数、总帐数和明细帐合计数核对是否相符。构成总体（二）根据被审单位情况进行分析性复核1、对本期期末应付帐款余额与上期期末余额进行比较，分析其波动原因（每期比）2、分析长期挂帐的应付帐款，要求被审计单位做出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付帐款隐瞒利润（找异常项目）3、计算应付帐款对存货的比率、应付帐款对流动负债的比率，并与以前期间对比分析，评价应付帐款的整体的合理性（相关比率的分析）4、根据存货、主营业务收入和主营业务成本的增减变动幅度，判断应付帐款增减变动的合理性（结合相关帐户的分析）分析性程序•在应付账款审计中应用分析复核的方法，发现潜在的错报。如下表：•分析性复核及其可能发现的潜在错报：•方法发现的潜在错报（1）比较本期与以前各期应付账款明细账余额未记录或不存在的账户；错报（2）比较本期与前期应付账款占购货的比例应付账款总体的合理性；未记录或不存在的账户；错报（3）比较本期与前期的存货、主营业务收入等应付账款增减变动的合理性（注意与应收帐款的函证以及银行存款的函证对比）1）函证的必要性：一般情况下，应付帐款不需要函证。2）存在下列情况应进行应付帐款的函证：控制风险较高，某应付帐款明细帐户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段。3）函证的对象：（1）金额较大的债权人；（2）金额不大、甚至为零，但为被审计单位重要供货人的债权人。（三）函证应付帐款4）函证的方式：函证最好采用肯定式，并具体说明应付金额。5）替代程序：检查决算日后应付帐款明细帐及现金和银行存款日记帐，核实是否已支付，同时检查该笔债务的相关凭证资料，核实交易的真实性。查找未入帐的应付帐款（首选关键程序）1、检查被审计单位资产负债表日未处理的不相符的购货发票；2、结合存货监盘，检查被审计单位资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务。被审计单位往往可能以没有收到购货发票为由不入帐。有验收报告但未收到购货发票，这在会计实务中叫货到单未到。存货实物流转成本流转（价值流转）帐务处理总体要求应该一致，但实务中不一定一致。单货同时到单到货未到货到单未到（三）检查资产负债表日后收到的购货发票，核实入帐日期是否正确。（四）检查资产负债表日前签发的验收单，追查至应付帐款明细帐，检查是否有货物已收，而负债未入帐的应付帐款。（五）检查资产负债表日后应付帐款的贷方发生额的相关凭证，确认其入帐时间是否正确。（六）审核卖方对帐单，追查应付帐款明细帐，或函证那些余额为零的应付帐款，查明有无未入帐的负债。（七）询问会计和采购人员，查阅资本预算、工作通知单和基建合同等进行。（八）审查期后付款凭证。如果发现未入帐的应付帐款，应将有关情况详细记入工作底稿，并视重要性程度决定是佛需要建议调整。未入帐的应付帐款日期项目金额说明与合同规定的规格不符已入库但未入帐99年1月10日入帐为1998年12月28日购入数结论：未入帐的应付帐款发生元。审查债权人对账单。其他测试程序．检查应付账款是否存在借方余额，决定是否进行重分类。审查应付账款的披露是否适当应付账款函证小结应付账