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1中级财务会计325赵静2应收款项应收款项是企业在经营或非经营活动中形成的，向其他单位或个人提出索取要求的一种权利。应收款项是一种短期债权，在一年或超过一年的一个营业周期内收回。企业应加强应收账款的管理，减少坏账的发生。应收款项按经济内容可分为:应收账款、应收票据、预付帐款和其他应收款。前三项属于经营性应收款项。3第二节应收票据应收票据的概念应收票据是指企业持有的、尚未到期兑现的商业票据，是企业因销售商品、提供劳务收到商业汇票所形成的债权。商业汇票按是否计息可分为带息票据和不带息票据。我国目前使用的商业汇票主要是不带息票据。应收票据的计价我国商业票据的期限一般较短（6个月），利息金额相对来说不大，用现值记账过于麻烦，一般不考虑货币时间价值，直接按面值入账。但对于带息的应收票据，应于期末计提利息，确认利息收入。4应收票据的核算设置“应收票据”账户反映企业应收票据的取得和收回情况。可按票据种类设置明细账进行明细核算。不带息应收票据的核算不带息票据的到期值等于应收票据的面值。收到商业汇票时借：应收票据贷：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项）票据到期兑现借：银行存款贷：应收票据票据到期不能兑现借：应收账款贷：应收票据P34例8或重新签发商业汇票。5带息应收票据的核算应收票据利息=应收票据面值×利率×期限利率一般是年利率，票据的期限，有按月表示、按日表示两种。1、按月表示，以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。利率换算成月利率（年利率÷12）如6月18日出票，2个月期，到期日为8月18日。1月31日出票，1个月期，到期日为2月28日。2、按日表示，从出票日起按实际经历天数计算。通常“算头不算尾”或“算尾不算头”，即出票日和到期日只能算其中的一天。利率换算成日利率（年利率÷360）6如6月12日签发的90天期的票据。算头不算尾：6月份19天，7月份31天，8月份31天，则9月10日到期。不包括9月10日这天。算尾不算头：6月份18天，7月份31天，8月份31天，则9月10为到期日。包括9月10日这天。收到商业汇票时借：应收票据贷：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项）票据到期借：银行存款贷：应收票据财务费用P34例9票据跨期计息借：应收利息贷：财务费用7应收票据转让企业可以将自己持有的商业汇票背书转让，用以购买所需物资或偿还债务。背书是指持票人在票据背面签字，签字人称为背书人，背书人对票据的到期付款负连带责任。或有负债的处理：（1）表外披露（2）设置“应收票据背书转让”帐户（3）直接将由此形成的负债计入“应付账款”帐户8例，企业采购一批材料，其中材料价款10000元，增值税1700元，将票据金额为12000元的不带息商业承兑汇票背书转让，以支付该批材料的货款，同时收到差额款300元存入银行。（1）表外披露借：原材料10000应交税费1700银行存款300贷：应收票据12000或者（2）借：原材料10000应交税费1700银行存款300贷：应收票据背书转让12000票据到期后，借：应收票据背书转让12000贷：应收票据120009或者（3）借：原材料10000应交税费1700银行存款300贷：应付账款12000票据到期后，借：应付账款12000贷：应收票据1200010应收票据贴现收到的票据在到期前，如果企业急需资金周转，可以持未到期的票据向其开户银行申请贴现。贴现，是指票据持有人将未到期的票据背书交给银行，银行按一定的利率，从票据到期值中扣除贴现日至汇票到期日止的利息后，将余额付给持票人，作为银行对企业的一种短期贷款。银行所扣的利息称为银行贴息，计算贴现息的利率成为贴现率。11贴现息=票据到期值×贴现率×贴现天数÷360贴现净额=票据到期值-贴现息•不带追索权的应收票据贴现企业将票据不能到期兑现的风险转移给了贴现银行。不存在或有负债。贴现时，借：银行存款财务费用贷：应收票据12例，企业于2月10日（当年2月份为28天）将签发承兑日为1月31日、期限90天、面值为50000元、利率为9.6%、到期日为5月1日的银行承兑汇票到银行申请贴现，银行规定的月贴现率为0.6％。贴现息及贴现款的计算方法是：票据到期利息=50000×9.6％×90/360＝1200（元）票据到期值=50000+1200=51200（元）贴现天数=80天贴现息=51200×0.6%×80/30=819.2贴现款=51200-819.2=50380.8借：银行存款50380.8贷：应收票据50000财务费用380.813•带追索权的票据贴现将带追索权的应收票据贴现，企业并未转嫁票据到期不能收回票据款的风险。贴现企业因背书而在法律上负有连带偿还责任。因此，将带追索权的商业汇票贴现后，企业可能成为被追索人而产生“或有负债”。这种负债直至贴现的票据到期由贴现银行收到票据款后方可解除。14第一种方法是，将因票据贴现而产生的或有负债，在资产负债表内以资产的备抵项目反映。会计核算上，单独设置“应收票据贴现”科目核算已贴现票据的账面金额，并将其作为“应收票据”科目的备抵科目。例，假设上例中贴现的汇票为商业承兑汇票，企业应编制会计分录如下：借：银行存款50380.8贷：应收票据贴现50000财务费用380.8票据到期兑现借：应收票据贴现50000贷：应收票据5000015票据如果到期不能兑现借：应收账款50000应收利息1200贷：银行存款（或短期借款）51200同时，借：应收票据贴现50000贷：应收票据5000016第二种方法是，将因票据贴现而产生的负债以“短期借款”科目核算。借：银行存款50380.8贷：短期借款50380.8票据到期支付借：短期借款50380.8贷：应收票据50000财务费用380.817企业的应收票据存在不可收回的可能性，依据稳健性要求，理应对应收票据提取坏账准备。但由于应收票据比一般的应收账款具有更好的信用保障，尤其是银行承兑汇票，几乎不存在不能收回票款的可能性，因此应收票据一般不提取坏账准备。18中级财务会计326赵静19第三节应收账款概念应收账款是指企业因销售商品或提供劳务等经营活动所形成的债权。包括应收的销货款、代垫的运杂费。代收的增值税销项税额也记入“应收账款”账户。应收账款的确认和计价应收账款在销售收入实现时确认。通常在商品已经交付或劳务已经提供，合同已经履行，销售手续已经完备时，确认应收账款入帐金额。应收账款的计价在通常情况下，应收账款应按实际发生额计价入账，但是在销售过程中常有销售折扣等情况的存在，在计算应收账款入帐金额时，还要考虑折扣因素。20•商业折扣：企业根据市场供需情况，针对不同的顾客，在商品标价上给予的扣除。是一种促销手段。通常在交易发生时确定，不需在账面上反映。只需根据扣除商业折扣后的实际售价确认。一般用百分数表示，如5%、10%；或采用打折方式表示，如九折、八折。例如，企业出售甲产品，售价为每件1000元，购买30件以上，可以享受10%的商业折扣。某公司购买50件，这应收账款入帐金额应为45000元。P41例17商业折扣对应收账款入帐金额的确认无实质性影响。21•现金折扣：债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。通常发生在以赊销方式销售商品及提供劳务的交易中。对销货方来说，称为“销货折扣”；对购货方而言称为“购货折扣”。目的是鼓励购货方早日付款。现金折扣一般采用2/10、1/20、n/30表示，其含义是:信用期限为30天，10天内付款给予2%的折扣，11～20天付款给于1%的折扣，21～30天内付款不予折扣。在现金折扣方式下，应收账款入帐金额的确认有两种方法：“总价法”，“净价法”。221、总价法：应收账款和销售收入均按未扣除现金折扣前的金额入账。实际发生折扣时，作为理财费用，计入“财务费用”账户的借方。目前会计实务采用此法。例：某企业销售一批产品，金额为10000元，规定的现金折扣条件为2/10、n/30，适用的增值税率为17%，产品交付并办妥手续。借：应收账款11700贷：主营业务收入10000应交税费-应交增值税（销项）170010天内收款借：银行存款11466财务费用234贷：应收账款1170023超过10天收款借：银行存款11700贷：应收账款117002、净价法：应收账款和销售收入均按扣除最大现金折扣后的金额入账。在一般情况下，客户会争取享受现金折扣，如超过折扣期付款，多收的金额视为利息收入，计入“财务费用”的贷方。销售实现时借：应收账款11466贷：主营业务收入9766应交税费-应交增值税（销项）1700在10天内收款借：银行存款11466贷：应收账款1146624超过10天收款借：银行存款11700贷：应收账款11466财务费用234在采用净价法时，为了正确反映应收帐款的实际情况，会计期末应将尚未收回的应收帐款中客户已经丧失的现金折扣调整入账。借：应收帐款234贷：财务费用234P41例18253、总价法与净价法的比较总价法：入账的收入金额与销售发票金额一致；可以提供发生的现金折扣金额；没有估计可能发生的现金折扣，易造成应收账款高估。净价法：收入和应收账款均按折扣后的金额入账，符合稳健性原则；入账的收入金额与销售发票金额不一致，不便于销项税额的核对；客户放弃折扣，需查对原先销售总额；会计期末，对客户放弃的折扣要进行调整。26第四节预付帐款和其他应收款预付帐款预付帐款是企业按照购货合同规定，预先支付给供应单位的款项。企业可设置“预付帐款”账户反映预付帐款的支出和结算情况。预付款项情况不多的，也可以不设置本科目，将预付的款项直接记入“应付账款”科目的借方。期末，编制会计报表是再进行区分。为了便于反映企业对客户的债权、债务关系，对同一客户发生购货业务，只通过“应付账款”或“预付账款”帐户进行处理。27预付购货款时借：预付帐款贷：银行存款收到材料，结算货款借：在途物资应交税费-应交增值税（进项）贷：预付帐款补付购货款借：预付帐款贷：银行存款P47例2428其他应收款其他应收款是指企业发生的非购销活动而产生的债权。主要包括应收的各种赔款、罚款，应收出租包装物的租金，应向职工收取的各种垫付款项，备用金，存出的保证金，预付帐款的转入，其他各种应收暂付款项。企业设置“其他应收款”账户反映其他应收款的发生和完成情况。按项目，按不同的债务人设置明细账。29“其他应收款”科目核算的其他应收及暂付款主要包括：（1）应收的各种赔款、罚款。（2）应收出租包装物租金。（3）应向职工收取的各种垫付款项。（4）备用金。（5）存出保证金（如租人包装物支付的押金）。（6）预付账款转入（已不符合预付账款性质而由预付账款转入的部分）。（7）其他各种应收、暂付款项。30备用金企业内部各部门、各单位周转使用的备用金，应在“其他应收款”科目核算，或单独设置“备用金”核算。*备用金—为了减少审批、领用、报销等的工作量，企业事先付给业务人员一笔固定金额的现金，供其零星开支使用。*不是由出纳保管，而是事先付给业务人员，供其使用，以后凭有关凭证到出纳处报销。实际是一种应收款项，通过“其他应收款”核算。31根据预付方式不同，分为：•定额备用金——供业务人员长期使用，业务发生后在规定时间内报销，补足原核定的金额。•非定额备用金——报销后注销，仅一次使用。（如预支差旅费）32定额备用金的核算拨付备用金时借：其他应收款贷：库存现金使用后报销借：管理费用贷：库存现金收回借：库存现金贷：其他应收款P46例22非定额备用金的核算预支差旅费借：其他应收款-×××贷：现金借：管理费用库存现金贷：其他应收款-×××P45例2133企业发生的其他应收款业务，同企业的应收账款业务一样，存在不可收回的可能性。为了正确反映企业其他应收款的可收回金额，并正确核算企业损益。对发生的其他应收款也应合理估计其坏账，并计提坏账准备。34坏账及其确认条件坏账的含义：又称“呆帐”，是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项（不包括应收票据）。由于发生坏账而产生的损失，称为“坏账损失”。确认坏账的条件P47①债务人死亡，以其遗产