22应收及预付款项（PPT48页)

应收及预付款项重庆电子工程职业学院财经学院1一、概述常见于企业在日常生产经营过程中发生的各项债权。泛指企业拥有的将来获取现款、商品或劳务的权利。01应收款项应收票据应收账款其他应收款应收利息应收股利02预付款项预付账款对于应收款项和预付款项；虽同属债权，但对应标的不同：应收：应该收取但目前尚未收到，未来收到的应是现金或银行存款。预付：未来应支付，但现在预先支付，未来收到的应是商品或劳务。重庆电子工程职业学院财经学院2二、应收票据财务核算中的应收票据特指企业因销售商品、提供劳务等而收到的“商业汇票”。商业汇票：是收款人或付款人（或承兑申请人）签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书人支付确定金额款项的一种结算方式。其付款时间、付款方式及付款保障上明显区别于银行汇票和银行本票。重庆电子工程职业学院财经学院3商业承兑汇票商业承兑银行承兑汇票银行承兑按承兑人（一）应收票据的分类重庆电子工程职业学院财经学院4（二）应收票据核算账户设置设置应收票据总分类账户，可按照出票人、承兑人设置明细分类账户核算。为方便管理可设置“应收票据备查登记簿”到期收回或转销，以及到期前背书或贴现的应收票据的票面金额。取得的应收票据的面值。余：持有的商业汇票的票面金额。应收票据应收票据备查登记簿重庆电子工程职业学院财经学院5（三）应收票据账务处理借：应收票据贷：相关账户借：应收票据贷：应收账款借：银行存款贷：应收票据借：应收账款贷：应收票据新业务收到抵付之前应收账款到期收到票款到期未收到重庆电子工程职业学院财经学院6【例题】甲公司2012年3月1日向乙公司销售一批产品，货款为150万元，适用的增值税税率为17%，收到已承兑的商业承兑汇票一张。产品成本100万元。甲公司（销售方）编制如下会计分录：借：应收票据175.5（150＋150×17%）贷：主营业务收入150应交税费—应交增值税（销项税额）25.5【例题】上述应收票据到期，如数收回票款，根据银行收款通知：借：银行存款175.5贷：应收票据175.5【例题】上述应收票据到期，因对方账户余额不足被拒付，根据银行拒付通知：借：应收账款175.5贷：应收票据175.5重庆电子工程职业学院财经学院7⑵应收票据转让为获取商品或劳务、偿还债务、取得流动资金，将未到付款期限的商业汇票以背书或贴现的方式予以处理。商业汇票转让贴现转让背书转让抵付前期货款借：应付账款贷：应收票据抵付新发生债务借：相关账户贷：应收票据在票据背面或者粘单上记载有关事项并签章的票据行为。商业汇票、银行汇票、银行本票、支票均可背书处理。借：银行存款财务费用贷：应收票据为了取得资金，贴付一定利息将票据权利转让给银行的票据行为。是持票人向银行融通资金的一种方式。重庆电子工程职业学院财经学院8【例题】甲公司于2012年4月15日将130万元的应收票据背书转让，以取得生产经营所需的A种材料，该材料价款为150万元，适用的增值税税率为17%，其余款项以银行存款支付。甲公司应编制会计分录：借：原材料150应交税费——应交增值税（进项税额）25.5贷：应收票据130银行存款45.5重庆电子工程职业学院财经学院9【例题1】甲公司持应收票据向银行贴现（不附追索权），票面金额175.5万元，贴现息0.5万元，其余款项收回存入银行。借：银行存款175-收到部分财务费用0.5-少收部分贷：应收票据175.5-全部•【例题2】甲公司持应收票据向银行贴现（附追索权），票面金额175.5万元，贴现息0.5万元，其余款项收回存入银行。•借：银行存款175-收到部分•贷：短期借款175-收到部分•【例题3】承例题2，到期时，银行足额收到票据款•借：短期借款175•财务费用0.5•贷：应收票据175.5•思考：承例题2，到期时，银行未能收到票据款，贴现企业应作何处理？重庆电子工程职业学院财经学院10对于已到期但未能收回相关款项的应收票据，以下处理正确的是转入到“应收账款”账户作为已发生的坏账，冲减“坏账准备”转入到“其他应收款”账户不予处理，后期继续凭此票据进行收款ABCD提交单选题1分重庆电子工程职业学院财经学院11所收到的以下票据中，应计入“应收票据”的有银行本票和银行汇票现金支票和普通支票商业承兑汇票银行承兑汇票ABCD提交多选题1分重庆电子工程职业学院财经学院12三、应收账款是指企业因销售商品、产品，提供劳务等，应向购货单位或接受劳务的单位收取的款项。强调产生的原因为销售商品或提供劳务，其组成内容通常包括：①应收取的货款②应收取的增值税销项税额③代购货单位垫付的包装费、运杂费等。重庆电子工程职业学院财经学院133.1账户设置：“应收账款”总分类账户，同时按照应收单位设置明细分类账户。应收账款应收账款的增加应收账款的收回、确认的坏账损失和转作商业汇票结算方式的应收账款余额：尚未收回的应收账预收账款款数重庆电子工程职业学院财经学院143.2应收账款入账金额的确定商业折扣现金折扣（1）商业折扣：直接从应收账款总额中扣除。（2）现金折扣：在赊销情况下，购货方或接受劳务方在折扣期内偿付货款而按合同或协议少付的金额；我国规定使用总价法，即将未考虑现金折扣的金额作为应收金额，实际发生时做财务费用处理。•①按实际发生额计价入账—价税合计数+代垫费用•②注意有关商业折扣和现金折扣的处理重庆电子工程职业学院财经学院15某企业销售商品一批，增值税专用发票上标明的价款为60万元，适用的增值税税率为17%，为购买方代垫运杂费为2万元，款项尚未收回。该企业确认的应收账款为（）万元。606270.272.2ABCD提交单选题1分重庆电子工程职业学院财经学院163.3应收账款账务处理基本流程确认时收款时借：应收账款贷：主营业务收入其他业务收入应交税费-应交增值税（销项）实际收到货款时：借：银行存款贷：应收账款存在现金折扣时做财务费用处理。收到商业汇票抵付：借：应收票据贷：应收账款重庆电子工程职业学院财经学院17【例题】甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批，价款300000元，增值税51000元，以银行存款代垫运杂费6000元，已办理托收手续。借：应收账款357000贷：主营业务收入300000应交税费—应交增值税（销项税额）51000银行存款6000【例题】甲公司实际收到款项，根据银行收款通知：借：银行存款357000贷：应收账款357000【例题】甲公司收到3个月到期的商业汇票，用以抵付上述货款：借：应收票据357000贷：应收账款357000思考：若甲公司销售该批商品时，给予乙公司20%的商业折扣，会计核算时应如何处理？重庆电子工程职业学院财经学院18四、应收股利、应收利息应收股利企业应收取的现金股利和应收取的其他单位（被投资单位）分配的利润。①常见于权益投资；②确认该项债权时需注意对方科目的确认区别；52%48%应收利息按合同或协议规定，应向债务人（常见为债券发行方）在未来1年内收取的利息。注意计息期间（流动资产）重庆电子工程职业学院财经学院19公司持有某上市公司股票，该项投资被划分为交易性金融资产。2019年5月，被投资单位宣告发放2018年现金股利，按投资份额，公司应收取的现金股利为200000元（不考虑相关税费）借：应收股利——某公司200000贷：投资收益2000002019年6月，接银行通知，实际收到该项现金股利200000元借：其他货币资金——存出投资款200000贷：应收股利——某公司200000思考：若该项投资为非上市公司股票，其他条件不变，当收到该项现金股利时应如何处理？重庆电子工程职业学院财经学院20甲公司持有非上市公司—丁股份有限公司60%的股份，拥有对丁公司的实际控制权（按准则规定，该项长期股权投资应采用成本法进行核算）。2018年1月10日，丁公司宣告2017年现金股利分红决议公告，分配2017年现金股利100万元，现金股利实际支付日期为2018年1月30日。2018年1月10日，按分红决议，根据持股份额：借：应收股利—丁公司600000贷：投资收益6000002018年1月30日，根据收到的开户银行收款通知：借：银行存款—XX银行600000贷：应收股利—丁公司600000重庆电子工程职业学院财经学院21甲公司持有非上市公司—丁股份有限公司20%的股份，判断对丁公司有重大影响（按准则规定，该项长期股权投资应采用权益法进行核算）。2018年1月10日，丁公司宣告2017年现金股利分红决议公告，分配2017年现金股利100万元，现金股利实际支付日期为2018年1月30日。2018年1月10日，按分红决议，根据持股份额：借：应收股利—丁公司200000贷：长期股权投资—损益调整2000002018年1月30日，根据收到的开户银行收款通知：借：银行存款—XX银行200000贷：应收股利—丁公司200000重庆电子工程职业学院财经学院22甲公司2018年1月1日购入某公司同日发行的债券，面值100万，票面利率6%，期限3年，每年付息一次（无利息调整事项）。2018年6月30日，按应收利息金额债券利息=面值*票面利率*计息期=100万*6%*1=6万借：应收利息—某公司60000贷：投资收益60000实际收到该部分利息时借：银行存款60000贷：应收利息—某公司60000思考：若此债券付息方式为一次性还本付息，甲公司应如何确认利息？重庆电子工程职业学院财经学院23五、预付账款企业按照合同规定预付的款项。•预付此部分款项的目的是为了将来取得收款方的商品或劳务。登记预付的款项和补付的款项登记收到采购货物时按发票金额冲销的预付款数和退回的预付款项已经预付但尚未结算的款项应付账款预付账款•预付款项不多的企业，可以不设“预付账款”科目，而直接在“应付账款”科目核算。•编制“资产负债表”时，应当将“预付账款”和“应付账款”项目的金额分别反映。重庆电子工程职业学院财经学院24•注意事项：•①收到商品或劳务时直接按照应付金额贷记预付账款即可，无需考虑实际预付金额。•②企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款。①签订购销合同，总金额117万，按协议预付10万货款，登记该账户借方10万。②货物验收入库，收到发票账单，价税合计数117万，无其他代垫费用，按实际金额登记该账户贷方117万。③补付货款107万，登记该账户借方107万。预付账款—XX单位重庆电子工程职业学院财经学院25【例题】设置“预付帐款”账户：甲公司向乙公司采购材料5000公斤，每公斤单价10元，所需支付的款项总额5万元。按照合同规定向乙公司预付货款的50%，验收货物后补付其余款项。甲公司应编制会计分录：（1）预付50%的货款时：借：预付账款——乙公司25000贷：银行存款25000（2）收到乙公司发来的5000公斤材料，验收无误，增值税专用发票记载的货款为5万元，增值税额为8500元，余款未付。借：原材料50000应交税费——应交增值税（进项税额）8500贷：预付账款——乙公司58500（全额）（3）甲公司以银行存款补付所欠款项33500元：借：预付账款——乙公司33500贷：银行存款33500（与预付相同）重庆电子工程职业学院财经学院26【例题】不设置“预付帐款”账户：甲公司向乙公司采购材料5000公斤，每公斤单价10元，所需支付的款项总额5万元。按照合同规定向乙公司预付货款的50%，验收货物后补付其余款项。甲公司应编制会计分录：（1）预付50%的货款时（不设预付账款账户）借：应付账款——乙公司25000贷：银行存款25000（2）材料入库（款已预付，不设预付账款账户）借：原材料50000应交税费——应交增值税（进项税额）8500贷：应付账款——乙公司58500（3）甲公司以银行存款补付所欠款项33500元：借：应付账款——乙公司33500贷：银行存款33500重庆电子工程职业学院财经学院27六、其他应收款企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息等应收项以外的其他各种应收、暂付款项。