2应收账款及预付账款

第二部分应收及预付款项内容提要与学习目标：应收及预付款项是企业在生产经营过程中因向客户提供商品、劳务或由于其他原因产生的债权，包括：应收账款、应收票据、预付账款和其他应收款。通过本章学习，应掌握应收账款发生与收回的核算；坏账的核算；应收票据取得、到期及贴现的核算以及预付账款和其他应收款的核算。第一节应收账款一、应收账款的性质与特点1.性质：应收账款是企业因销售商品、提供劳务等业务应向客户收取的款项，是企业的一项债权。2.特点：①应收账款是由于商业信用（即赊销业务）而产生的；②应收账款是由于企业与外单位之间因销售商品或提供劳务而产生的；③应收账款的产生一般都有表明商品销售和劳务提供过程已经完成、债权债务关系已经成立的书面文件。二、应收账款发生与收回的核算（一）应收账款的确认与计价1.确认：通常应与确认收入的时间一致。2.计价：按买卖双方成交时的实际发生额入帐。包括：发票金额（售价及增值税）；代购货单位垫付的包装费、运杂费等。二、应收账款的核算㈠核算帐户借应收帐款贷发生时收回时余额㈡应收帐款的核算⒈无商业折扣的情况下，按应收账款的全部金额入账。⒉在存在商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣后的金额入账。⒊在存在现金折扣的情况下，可采用总价法或净价核算.（二）应收账款的总分类核算设置“应收账款”总分类账户,按每一客户设置明细帐。1.应收账款发生：借：应收账款-××企业贷：主营业务收入应交税金-应交增值税（销项税）银行存款（代垫运杂费等）2.应收账款收回：借：银行存款贷：应收账款3.应收账款改为应收票据：借：应收票据贷：应收账款4.债务重组：借：银行存款（或其他资产）营业外支出-债务重组损失贷：应收账款（三）销售折扣折让情况下应收账款的核算1.商业折扣：是在出售商品时从商品价目单上规定的价格中扣减一定数额，以扣减后的金额作为发票价格。企业应收账款按扣除商业折扣后的实际销售价格作为入账价值，因此，不影响会计核算。2.现金折扣：所谓现金折扣，就是在确定发票价格后，销售企业为了鼓励顾客在一定期限内及早偿付货款而从发票价格中让度给顾客一定数额的款项。现金折扣使得销售企业应收账款的收回金额随顾客付款是否及时而异，必然对应收账款的入账价值产生影响。付款条件：一般用2/10、1/20、n/30表示。核算方法：①总价法②净价法总价法：①概念：按企业销售商品的实际发票价格作为应收账款的入账价值。当顾客在付款期限内付款，把给予顾客的现金折扣作为理财费用记入“财务费用”。②账务处理：销售商品：借：应收账款（总价）贷：主营业务收入应交税金-应交增值税（销项税）付款期限内收回货款：借：银行存款（实际收回）财务费用（给付折扣）贷：应收账款（总价）付款期限后收回货款：借：银行存款（总价）贷：应收账款（总价）应收帐款的总价法③.基本做法:将未扣减现金折扣前的金额,作为应收帐款的入帐金额,给予的现金折扣,从融资的角度出发,属于理财费用,作财务费用处理.④.实例:销货100件,总价10000元,付款条件为:2/10,n/30.增值税税率为17%.应收帐款的总价法赊销时:借:应收帐款11700贷:主营业务收入10000贷:应交税金---应交增值税(销项税额)1700折扣期内收款(10天内):借:银行存款11468财务费用234贷:应收帐款11700折扣期外收款(10天外,30天内)借:银行存款11700贷:应收帐款11700净价法：①概念：是将扣减最大现金折扣后的金额作为应收账款的入账金额。顾客因超过付款期限而多付的款项作为企业的理财收益，冲减财务费用。②账务处理：销售商品：借：应收账款（净价）贷：主营业务收入（扣减折扣）应交税金-应交增值税（销项税）付款期限内收回货款：借：银行存款贷：应收账款（净价）付款期限后收回货款：借：银行存款（总价）贷：应收账款（净价）财务费用（折扣）付款期限后尚未收回货款：借：应收账款（折扣）贷：财务费用应收帐款的净价法③基本做法:将扣减现金折扣后的金额,作为应收帐款的入帐金额,如出现无法给予客户的现金折扣,视为意外收入,从融资的角度出发,属于理财收入,冲减财务费用处理.④实例:销货100件,总价10000元,付款条件为:2/10,n/30.增值税税率为17%.应收帐款净价法赊销时:借:应收帐款11468(按最优惠的金额计价)贷:主营业务收入9768贷:应交税金---应交增值税(销项税额)1700折扣期内收款(10天内):借:银行存款11468贷:应收帐款11468折扣期外收款(10天外,30天内)借:银行存款11700贷:应收帐款11468财务费用234应收帐款的坏帐(一)坏帐的性质及坏帐损失确认的条件1.坏帐的性质坏帐是指企业无法收回或收回可能性极小可能的应收帐款.由于发生坏帐而产生的损失,称为坏帐损失.2.坏帐损失的确认条件一般来讲,企业的应收帐款符合下列条件之一的,应确认为坏帐:(1)债务人死亡,以其遗产清偿后仍然无法收回;(2)债务人破产,以其破产财产清偿后仍然无法收回;(3)债务人较长时间内未履行其偿债义务,并有足够的的证据表明无法收回或收回的可能性极小.三、坏账的的核算（一）坏账及坏账损失1.概念：企业无法收回或收回可能性极小的应收账款在会计上称为坏账，因坏账而产生的损失称为坏账损失。2.确认坏账的条件：（二）会计处理方法：1.直接转销法：2.备抵法：是按期估计坏账并作为坏账损失记入当期管理费用，形成坏账准备，当某一应收账款全部或部分被确认为坏账时，将其金额冲减坏账准备并相应转销应收账款的方法。估计坏账的方法有：①应收账款余额百分比法②账龄分析法③赊销百分比法直接转销法：1.概念：是在实际发生坏账时确认坏账损失并直接记入当期损益（管理费用）。2.账务处理：确认坏账时借：管理费用贷：应收账款转销后收回①冲回管理费用借：应收账款贷：管理费用②收回货款借：银行存款贷：应收账款应收账款余额百分比法1.概念：是按照年末应收账款余额的一定百分比来估计坏账损失的方法。2.账户：设置“坏账损失”调整账户3.账务处理：①首次计提（应收账款期末余额×规定比例）借：资产减值损失贷：坏账准备②发生坏账：借：坏账准备贷：应收账款③已转销坏账后又收回：借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款④以后年份计提坏账损失，将当年估计坏账损失与计提前“坏账准备”账户余额比较，调整差数：a.当年估计坏账损失＞“坏账准备”账户贷方余额，补提差数：借：管理费用贷：坏账准备b.当年估计坏账损失＜“坏账准备”账户贷方余额，冲减差数：借：坏账准备贷：管理费用c.当年“坏账准备”余额在借方，计提和数：当年估计坏账损失＋“坏账准备”借方余额＝和数借：管理费用贷：坏账准备账龄分析法：账龄分析法是根据应收账款账龄来估计坏账损失的方法。具体做法：将企业各种应收账款按其账龄长短分组，编制账龄分析表；然后估计各账龄组坏帐百分比及坏账损失，各组坏账损失额之和即为本期的坏账损失。其账务处理与应收账款余额百分比法相同。赊销百分比法：是根据企业赊销总额的一定百分比估计坏账损失的方法。每期末计提时，不需调整“坏账准备”余额。各种方法的优缺点：应收帐款余额百分比法估计坏帐=应收帐款余额*估计百分比应收帐款帐龄分析法分析应收帐款帐龄并编制估计坏帐损失表应收帐款帐龄应收帐款金额估计损失(%)估计损失金额未到期300000.5150过期1个月200001200过期2个月150002300过期3个月100003300过期个月以上50005250合计800001200销货百分比法估计坏帐=销货净额*坏帐估计百分比其中:坏帐估计百分比根据近三年的经验估计销货净额=销售收入-销售折扣-销售折让备抵法1.计提坏帐准备的范围应收帐款其他应收帐款预付帐款(有确凿证据表明其不符合预付帐款的性质或因供货单位破产、撤消等原因已无望再收到所购货物的,应将原计入预付帐款的金额转为其他应收帐款,并按规定计提坏帐准备)未到期的应收票据(有确凿证据表明不能够收回或收回的可能性不大时,应将其帐面余额转入应收帐款,并计提相应的坏帐准备)2.计提坏帐准备的条件全额计提或全部转为损益1．由于债务单位已撤消、破产资不抵债、现金流量严重不足、发生严重自然灾害等原因停产而在短期内无法偿还债务；2．3年以上的应收帐款计提坏帐准备的条件根据以往的经验和债务单位的实际财务状况和现金流量等相关信息予以合理估计。下列各种情况不能全额计提坏帐准备：1．当年发生的应收款项2.计划对应收款项进行重组3.与关联方发生的应收款项4.其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项备抵法的会计处理(1)帐户设置借坏帐准备贷冲销或注销时计提时余额(2)入帐金额坏帐准备帐户的入帐金额根据方法不同进行选择.1.在销货百分比法下,坏帐准备帐户的入帐金额就是本期估计金额;实例:销货百分比法的入帐金额2.在应收帐款余额百分比法和应收帐款帐龄分析法下,坏帐准备帐户的本期入帐金额需根据本期估计数和坏帐准备帐户的原有余额计算确定.(本期估计金额是该帐户的期末余额,本期入帐金额是求发生额),实例:应收帐款余额百分比法入帐金额销货百分比法的入帐金额例:某企业本期赊销1000万元,坏帐率为3%,估计坏帐损失30万元;借:管理费用----坏帐损失300000贷:坏帐准备300000应收帐款余额百分比法入帐金额某企业97年、98年、99年应收帐款余额分别为100万元,80万元,200万元,每年末按0.5%计提坏帐.97年计提数=100*0.5%=0.5万元=入帐数98年计提数=80*0.5%=0.4万元98年入帐数=0.4-0.5=-0.1万元99年计提数=200*0.5%=1万元99年入帐数=1-0.4=0.6万元借:管理费用----坏帐损失0.5(97年)0.6(99年)贷:坏帐准备0.5(97年)0.6(99年)借:坏帐准备0.1贷:管理费用----坏帐损失0.1(一)目的：练习提取坏账准备的核算(二)资料：华盛公司应收款项按年末余额的2%计提坏账准备。2004年1月1日，“应收账款”科目的余额为1600000元，“其他应收款”科目的余额为400000元，“坏账准备”科目的余额为40000元。华盛公司2004年发生有关业务如下：业务计算题(1)一张面值为600000元的不带息应收票据到期不能收回。(2)因供货单位破产已预付的200000元货款无望收回。(3)经厂长办公室会议批准，当年核销坏账50000元。(三)要求：(1)根据上述经济业务编制会计分录。(2)计算2004年计提的坏账准备。业务计算题答案：业务计算题①将应收票据转入应收账款：借：应收账款600000贷：应收票据600000②将预付账款转入其他应收款：借：其他应收款200000贷：预付账款200000③核销坏账：借：坏账准备50000贷：应收账款500001答案：业务计算题计算应提的坏账损失：本年末应计提坏账准备的应收款项＝1600000＋400000＋600000＋200000－50000＝2750000(元)本年末坏账准备余额＝2750000×2%＝55000(元)计提坏账准备前“坏账准备”科目的借方余额为：50000－40000＝10000(元)所以，本年度应计提的坏账准备＝55000＋10000＝65000(元)2第二节应收票据应收票据：就是指企业因销售商品、提供劳务而收到的商业汇票一、应收票据的种类：1.按照是否带息分类：带息汇票不带息汇票2.按照承兑人不同分类：商业承兑汇票银行承兑汇票3.按照是否带追索权分类：带追索权汇票不带追索权汇票应收票据基本业务的会计处理一、核算帐户借应收票据贷收到票据时票据未到期贴现或背书转让票据到期收回票款票据到期无法收回票款,转做应收帐款余额二、应收票据取得和票据到期核算（一）应收票据的计价：现值法和面值法（二）应收票据到期日的确定：月对月、日对日两种（三）账务处理：1.取得票据：借：应收票据（面值）贷：主营业务收