(人大《会计学》)第11章收入、费用和利润XXXX0615

第11章收入、费用和利润Income,ExpenseandProfit中国人民大学会计系列教材教育部推荐教材国家级优秀教学成果奖《会计学》2RenminUniversityofChina学习目标1．掌握：[营业]收入、[营业]费用的会计核算规则；纳税申报表的填报方法。2．理解：利润表和纳税申报表的关系；所得税法与会计规则之间的主要差异。3．了解：“直接计入当期利润的利得或损失”的含义；每股收益的含义和算法。3RenminUniversityofChina目录11.1[营业]收入11.2[营业]费用11.3直接计入当期利润的利得或损失11.4所得税费用11.5利润11.6每股收益4RenminUniversityofChina5RenminUniversityofChina11.1[营业]收入企业依照营业执照上载明的营业范围从事经营活动所获得的收入在会计学中被称作“营业收入”（revenue）。通俗地解释，“营业收入”就是企业开展常规业务所取得的收入。6RenminUniversityofChina11.1.1主营业务收入和其他业务收入工商企业设“主营业务收入”科目核算企业销售商品（产品）、提供劳务等主营业务的收入。工商企业设“其他业务收入”科目核算企业除主营业务以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售原材料等所取得的收入。7RenminUniversityofChinaContinued1.销售货物收入。─销售产品、商品，记入“主营业务收入”科目─销售原材料，记入“其他业务收入”科目。8RenminUniversityofChinaContinued【例11—1】中原商贸有限公司是增值税一般纳税人，税务机关核定的增值税纳税期限为一个月。该公司20120#2年1月6日购入了100件西施浣纱股份有限公司生产的羊驼毛大衣，增值税专用发票上注明的金额共计100000元，增值税税额为17000元。商品已经入库，价款已经支付。中原商贸有限公司的会计处理如下。借：库存商品100000应交税费——应交增值税（进项税额）17000贷：银行存款117000中原商贸有限公司20120#2年1月26日将100件羊驼毛大衣批发给了另一家公司，不含增值税的销售额为300000元，增值税额为51000元。钱货两清。借：银行存款351000贷：主营业务收入300000应交税费——应交增值税（销项税额）51000结转主营业务成本时的会计分录：借：主营业务成本100000贷：库存商品1000009RenminUniversityofChinaContinued─（2）销售退回和销售折让的会计处理。销售折让，是指企业因售出的商品质量不合格等原因而在售价上给予的减让。在记录销售货物收入后，当发生销售退回或销售折让时，企业按应冲减的销售货物收入，借记“主营业务收入”科目，按红字增值税专用发票注明的增值税税额，借记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目，按实际退还或应退还的价款，贷记“银行存款”、“应收账款”等科目。10RenminUniversityofChinaContinued【例11—3】江南制造股份公司向北方实业有限公司销售一批商品，增值税专用发票上注明的金额为200000元，增值税税额为34000元。江南制造股份公司已确认销售收入，款项尚未收到。北方实业有限公司在验收时发现商品质量不合格，江南制造股份公司同意给予5%的销售折让。双方依法办理了增值税专用发票的相关手续。江南制造股份公司的会计处理如下。销售成立时的会计分录：借：应收账款234000贷：主营业务收入200000应交税费——应交增值税（销项税额）34000发生销售折让的会计分录：借：主营业务收入10000应交税费——应交增值税（销项税额）1700贷：应收账款11700实际收到款项时的会计分录：借：银行存款222300贷：应收账款22230011RenminUniversityofChinaContinued2.提供劳务收入对于从事第三产业（服务业）的企业来说，大多数情况下其营业周期都比较短，而且通常主要涉及营业税而基本上不涉及增值税、消费税，因此，其会计处理相对来说要简洁一些。【例11—4】庆丰饺子有限公司专营南北各地的风味水饺，20#2年6月8日的营业收入（俗称“流水”）是90万元。适用的营业税税率是5%。庆丰饺子有限公司记录其营业收入的会计分录为：借：银行存款900000贷：主营业务收入900000庆丰饺子有限公司记录其应交营业税的会计分录为：借：营业税金及附加45000贷：应交税费——应交营业税4500012RenminUniversityofChinaContinued3.让渡资产使用权收入会计准则所称的“让渡资产使用权收入”主要包括利息收入（interests）、特许权使用费（royalties）等。让渡资产使用权收入同时满足下列条件的，才能予以确认：①相关的经济利益很可能流入企业；②收入的金额能够可靠地计量。13RenminUniversityofChinaContinued【例11—7】正道软件有限公司20120#2年1月2日向某客户转让了一套软件的使用权，该软件不需后续维护。复兴公司一次性收费20000000元。其账务处理如下：借：银行存款20000000贷：主营业务收入20000000【例11—8】神州粮油股份公司20120#2年1月2日向美中食品有限公司转让自有品牌“狗不闻”的商标使用权，合同约定美中食品公司每年末按年销售收入的10%支付使用费，使用期为10年。20120#2年美中食品公司公司实现销售收入10000000元；20120#3年美中食品公司实现销售收入15000000元。神州粮仓股份有限公司每年年底均收到了使用费，其账务处理如下：第一年末确认使用费收入时：借：银行存款1000000贷：其他业务收入1000000第二年末确认使用费收入时：借：银行存款1500000贷：其他业务收入1500000146001主营业务收入本科目核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。本科目可按主营业务的种类进行明细核算。期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。156051其他业务收入本科目核算企业确认的除主营业务以外的其他经营活动实现的收入，包括……等实现的收入：−出租固定资产−出租无形资产−出租包装物和商品−销售材料−用材料进行非货币性交换（非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量）（此项不要求掌握）−债务重组（此项不要求掌握）本科目可按其他业务收入种类进行明细核算。期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。16RenminUniversityofChina11.1.2投资收益企业设“投资收益”科目核算企业的长期股权投资、证券投资等所获得的投资收益（或所承受的投资损失）176111投资收益本科目核算企业确认的投资收益或投资损失。本科目可按投资项目进行明细核算。期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，本科目结转后应无余额。18RenminUniversityofChinaContinued【例11—9】佳禾农业股份公司20#2年1月2日投资300万元购买了某上市公司的股票，企图获得投机收益，20#2年1月23日出售该股票得款390万元。其账务处理如下：投资时的会计分录：借：交易性金融资产——成本3000000贷：银行存款3000000出售股票时的会计分录：借：银行存款3900000贷：交易性金融资产——成本3000000投资收益90000019RenminUniversityofChina11.2[营业]费用“[营业]费用”是指企业为取得本期的营业收入而发生的、应从本期的营业收入中获得补偿的经营代价。营业收入与营业费用之差，就是惯常所称的营业利润（营业亏损以负数表示）。20RenminUniversityofChina11.2.1主营业务成本和其他业务成本1.主营业务成本─该科目可按主营业务的种类进行明细核算。─借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”、“劳务成本”等科目。21RenminUniversityofChinaContinued2.其他业务成本─包括销售材料的成本、出租固定资产的累计折旧、出租无形资产的累计摊销、出租包装物的成本或摊销额等。─该科目可按照其他业务支出的种类进行明细核算。─企业记录发生的其他业务成本时，借记“其他业务成本”科目，贷记“原材料”、“包装物及低值易耗品”、“累计折旧”、“累计摊销”、“应付职工薪酬”、“银行存款”等科目。226401主营业务成本本科目核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。本科目可按主营业务的种类进行明细核算。期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。借：主营业务成本贷：库存商品等科目月末，根据本月销售商品、提供各种劳务等的实际成本236402其他业务成本本科目核算企业除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括：−销售材料的成本−出租固定资产的累计折旧−出租无形资产的累计摊销−出租包装物的成本或摊销额等。本科目可按其他业务成本的种类进行明细核算。期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。24RenminUniversityofChina11.2.2营业税金及附加核算─营业税─消费税─城市维护建设税─教育费附加─资源税等相关税费256403营业税金及附加核算企业经营活动发生的相关税费：−营业税−消费税−城市维护建设税−资源税−教育费附加等房产税、车船使用税、土地使用税、印花税在“管理费用”科目核算，不在本科目核算，但与投资性房地产相关的房产税、土地使用税在本科目核算。期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。26RenminUniversityofChina11.2.3销售费用除金融行业外，企业设“销售费用”科目核算销售货物、提供劳务时发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构(含销售网点、售后服务网点等)的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。276601销售费用本科目核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，也在本科目核算。本科目可按费用项目进行明细核算。期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。28RenminUniversityofChinaContinued【例11—12】新新乳品有限公司20#2年12月份根据发生的销售费用，进行了如下的会计处理。计算应付专设的销售机构的职工薪酬400000元：借：销售费用400000贷：应付职工薪酬400000开出支票支付电视广告费600000元：借：销售费用600000贷：银行存款60000029RenminUniversityofChina11.2.4财务费用核算当期记入利润表的筹资代价，包括─利息支出及手续费支出─汇兑差额─支付的现金折扣等代价。该科目可按照费用项目进行明细核算。306603财务费用本科目核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括：−利息支出（减利息收入）−汇兑差额−相关的手续费−发生的现金折扣或收到的现金折扣等。为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化借款费用，在“在建工程”、“制造费用”等科目核算。期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。31RenminUniversityofChinaContinued【例1