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第三章应收款项通过本章的学习，应了解应收款项的种类及特点；熟悉其会计处理方法；掌握应收账款的计价、应收票据的兑现与贴现、坏账的处理等政策、理论和技能。学习目标应收款项,是企业资产的一个重要组成部分,是企业在日常生产经营中发生的各项债权,包括应收款项(应收票据、应收帐款、其他应收款)和预付帐款等。第一节应收票据第二节应收账款第三节预付帐款和其他应收款第一节应收票据一、应收票据的含义及性质二、应收票据的分类三、应收票据的计价四、应收票据的会计处理广义的应收票据是指企业所持有的尚未兑现的各种票据称为。在我国，应收票据特指企业因销售商品或提供劳务获得的商业汇票。应收票据与应收帐款相比,1.具有更强的流通性。2.具有更强的偿还性一、应收票据的含义及性质1.按承兑人分类商业汇票按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票由付款人承兑；银行承兑汇票由承兑银行承兑。2.按是否载明利率分类商业汇票按其是否载明利率分为不带息商业汇票和带息商业汇票。二、应收票据的分类不带息票据的到期值等于票据的面值。带息票据的到期值等于票面价值与票据利息之和。其利息计算公式：带息票据利息=票面价值×票面利率×时间到期值=面值+利息例：某公司200X年3月1日取得面值10000元，3个月到期的不带息的商业汇票。例：某公司200X年3月1日取得面值10000元，3个月期的、票面利率为8%的商业汇票。三、应收票据的计价应收票据的计价包括取得时入帐价值的确定，以及持有期间的期末计价。会计实务中，不论票据带息与否，企业在收到票据时一律按票据的面值入帐。票据持有期间的会计期末，不带息票据以及带息的不预计利息的票据总是按面值反映；带息预计利息的票据应于期末计算票据利息,并增加应收票据的帐面价值。按权责发生制原则，企业应于会计期末，特别是中期期末和年末对带息应收票据计算利息，增加“应收票据”的帐面价值。四、应收票据的会计处理（一）应收票据到期日的确定1、对按月计算的票据,以到期月份的同一天为票据的到期日。2、对按天数计算的票据,应从出票日起按实际经过天数计算。具体确定方法有两种：算头不算尾，算尾不算头。例：7月16日出票的60天到期的商业汇票，到期日是哪一天？算头不算尾：7月份剩余的天数：16天（31-16+1）8月份全月：31天9月份：60-16-31=13天到期日为9月14日算尾不算头7月份剩余的天数：15天（31-16）8月份全月：31天9月份：60-15-31=14天到期日为9月14日（二）不带息的商业汇票的会计处理例：企业2001年11月11日销售一批产品给A公司,货款500000元,增值税85000元，客户以一面值为585000元、期限90天不带息的商业承兑汇票支付。(1)收到票据借:应收票据--A公司585000贷:主营业务收入500000应交税费--应交增值税(销)85000(2)票据到期：借:银行存款585000贷:应收票据--A公司585000（3）若票据到期，对方无力偿付票款借：应收帐款--A公司585000贷：应收票据--A公司585000（三）带息的商业汇票的会计处理期末预计利息例：企业2001年9月10日销售一批产品给A公司,货款500000元,增值税85000元，客户以一张年利率6％,期限2个月的商业承兑汇票支付。(1)收到票据借:应收票据--A公司585000贷:主营业务收入500000应交税费--应交增值税85000(2)9月末计提票据利息预计利息=585000×6%÷360×20=1950元借:应收票据--A公司1950贷:财务费用1950（3)10月末计提票据利息预计利息=585000×6%÷12×1=2925元借:应收票据--A公司2925贷:财务费用2925(3)票据到期兑现总利息：585000×6%÷12×2=5850到期值：585000+5850=590850借:银行存款590850贷:应收票据--A公司589875财务费用975(4)若票据到期时，该公司无力支付票款且未签发新票据借：应收账款—A公司590850贷：应收票据—A公司589875财务费用975期末不预计利息例：企业2001年9月10日销售一批产品给A公司,货款500000元,增值税85000元，客户以一张年利率6％,期限2个月的商业承兑汇票支付。(1)收到票据借:应收票据--A公司585000贷:主营业务收入500000应交税费--应交增值税85000（2）票据到期总利息：585000×6%÷12×2=5850到期值：585000+5850=590850借：银行存款590850贷：应收票据585000财务费用5850票据贴现是指持票人为了解决临时的资金需要，将尚未到期的票据在背书后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息，然后将余额付给持票人，作为银行对企业提供短期贷款的行为。（四）应收票据贴现的核算——急需资金、融通资金的一种方式贴现净额=票据到期值-贴现息贴现息=票据到期值×贴现率×贴现期票据到期值=票据面值+利息对于无息票据来说，票据的到期值就是其面值。贴现天数=贴现日至票据到期日实际天数-1注：承兑人在异地的，应另加3天的划款日期。贴现分录模式：不带息票据：借：银行存款（票面额-贴现息）财务费用（贴现息）贷：应收票据（票面额）带息票据：借：银行存款（贴现所得金额）财务费用（贴现息票面利息）贷：应收票据（面值）财务费用（贴现息票面利息）1、天龙公司因业务需要，将持有的一面值为117000的商业汇票提前45天向银行申请贴现，贴现率为9%。2、天龙公司因业务需要，将持有的一面值为52650元、年利率为5%、期限为4个月的商业汇票向银行申请贴现，贴现期为2个月，贴现率为12%。练习：2001年5月2日，企业持出票日期为3月23日，期限为6个月，面值为110000元的不带息商业承兑汇票一张到银行贴现，假设该企业与承兑企业在同一票据交换区域内，银行贴现率为12%。请做相关会计处理。首先应确定到期日:9月23日贴现天数=(30+30+31+31+23-1)=144天或=(31-2)+30+31+31+23=144天贴现息=110000×12%×144÷360=5280(元)贴现净额=110000-5280=104720(元)借:银行存款104720财务费用5280贷:应收票据110000第二节应收账款一、应收账款的范围二、应收账款的确认三、应收账款的计价四、应收账款的账务处理五、坏账的确认及核算一、应收账款的范围应收账款，是企业在正常生产经营活动中因销售商品、产品或提供劳务而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。1.应收账款是企业因销售活动引起的债权；2.应收账款是指流动性质的债权，不包括长期性质的债权；确认应收账款的入账时间应收账款应于收入实现时确认。三、确认应收账款的入账价值1)应收帐款一般情况下的计价在通常情况下，企业应按实际发生的交易价格确认应收账款的入账金额，包括发票价款、增值税款和代购货单位垫付的运杂费、包装费等。二、应收帐款的确认2)商业折扣即在实际销售商品、产品或提供劳务时,从价目单的报价中给予的折扣，一般以百分数表示，其销售价格即为报价扣除商业折扣后的价格。商业折扣情况下，应以实际成交价格，即发票价格扣除商业折扣后的余额确认为应收帐款。3)现金折扣是销货企业为了尽早回笼资金鼓励客户在一定期限内及早偿还赊欠货款而给予客户的一种优惠。通常用一定形式的术语表示，如”2/10,1/20,N/30”。总价法，按扣除现金折扣前的总金额确认销售收入和应收款项。净价法，按扣除现金折扣后的净额确认销售收入和应收款项。4)销货退回与折让企业已经销售出去的商品或产品，常会因品种、规格、质量不符合客户的要求而遭全部或部分退回，称“销货退回”；或购销双方通过协商后对这部分商品不作退回处理，而在赊欠的销货金额上给予一定的扣减，称“销货折让”发生销货退回与折让,应冲减应收帐款的入帐价值.四、应收账款的账务处理1.在没有商业折扣的情况下，应收账款按应收的全部金额入账例5.企业向东方商场供应一批床上用品，货款100000元，增值税17000元，同时还代垫运杂费500元，已办妥委托银行收款手续。借：应收帐款117500贷：主营业务收入100000应交税费—应交增值税(销）17000银行存款500收到货款时借：银行存款117500贷：应收帐款1175002.在有商业折扣的情况下，应收账款和销售收入按扣除商业折扣后的金额入账例6.企业向某中学出售学生用课桌1000张，价目单上定价为每张100元，成交时给予10%的商业折扣，适用增值税率17%。借：应收帐款105300贷：主营业务收入90000应交税费—应交增值税(销)15300收到货款时借：银行存款105300贷：应收帐款1053003.在有现金折扣的情况下，采用全价法核算例7.企业赊销产品一批，发票价格为10000元，增值税1700元，现金折扣条件为“2/10，N/30”，产品已交付并办妥手续。（1）全价法1）确认销售收入和应收账款借：应收帐款11700贷：主营业务收入10000应交税费—应交增值税(销)17002）如客户在折扣期内付款借：银行存款11500财务费用200贷：应收帐款117003）若超过了现金折扣最后期限借：银行存款11700贷：应收帐款11700（2）净价法1）确认销售收入和应收账款借：应收帐款11500贷：主营业务收入9800应交税费—应交增值税(销)17002）如客户在折扣期内付款借：银行存款11500贷：应收帐款115003）若超过了现金折扣最后期限借：银行存款11700贷：应收帐款11500财务费用2001.坏帐的确认坏帐，指企业无法收回的应收款项。由于发生坏帐而使企业蒙受的损失称为坏帐损失。坏帐的确认应符合下述条件：(1)债务人死亡,以其遗产清偿后仍然无法收回；(2)债务人破产，以其破产财产清偿后仍无法收回；(3)债务人较长时间内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。五、坏帐的确认及核算2.坏账的核算方法(1)直接转销法指在实际发生坏帐时确认坏帐损失，并计入当期损益,同时冲销应收帐款的方法。例10.企业应收A公司的货款35100元，因该公司破产而无法收回，现确认为坏帐。借：资产减值损失35100贷：应收账款—A公司35100若该项已被确认为坏账的应收账款又重新收回借：应收账款—A公司35100贷：资产减值损失35100借：银行存款35100贷：应收账款—A公司35100(2)备抵法指企业按期估计坏帐损失，计入当期损益，同时建立坏帐准备，待实际发生坏帐时冲减坏帐准备和相应的应收帐款的处理方法。1)坏帐损失的估算方法销货百分比法，以赊销净额(扣除折扣、折让或退回)的一定百分比作为估计坏帐损失的金额。应收帐款余额百分比法，根据会计期末应收帐款的余额乘以估计坏帐率来估计坏帐损失数额。帐龄分析法，根据应收帐款拖欠时间的长短来分析确定坏帐可能发生的比率,从而估计坏帐损失的数额。2)备抵法的帐务处理备抵法下，一方面按期估计坏帐损失计入资产减值损失；一方面设置“坏帐准备”帐户，待实际发生坏帐时冲销坏帐准备和应收帐款金额，使资产负债表上的应收帐款反映扣减估计坏帐后的净值，即反映应收帐款可实现价值。“坏帐准备“帐户借方登记已确认坏帐损失的转销数及冲销的坏帐准备多提数；贷方登记提取的坏帐准备数及收回以前已确认并转销的坏帐损失数。年末余额一定在贷方，反映企业为期末应收帐款所提取的坏帐准备。备抵法的优点：(1)预计不能收回的应收帐款作为坏帐损失及时计入费用，避免企业虚增利润。(2)在报表上列示应收账款净额，使报表阅读者更能了解企业真实的财务情况。(3)使应收帐款实际占用资金接近实际，消除了虚列的应收帐款，有利于加快资金周转。例11.企业2001年末“应收帐款”余额270000元，“坏账准备”账户贷方余额500元，按估计比率4‰计提坏帐准备。借:资产减值损失580贷:坏帐准备580若年末“坏帐准备”帐户贷方余额为2000元借:坏帐准备920贷:资产减值损失9