03事业单位收入的核算

1第三章事业单位收入的核算§第一节收入概述§第二节事业收入与经营收入的核算§第三节拨入款项的核算§第四节附属单位缴款和其他收入的核算2§第一节收入概述一、收入（一）定义：是指事业单位为开展业务及其他活动依法取得的非偿还性资金。3事业单位的收入来源某事业单位财政部门上级单位事业收入下属单位上缴的经营收入其他收入组织的拨入的拨入的补助的4事业单位收入的内容及科目总账科目上级补助收入拨入专款财政补助收入事业收入经营收入其他收入附属单位缴款事业活动取得财政专户返还收入5（二）内容：1、财政补助收入：指事业单位直接从财政部门得的和通过主管部门从财政部门取得的各类事业经费（预算）。2、上级补助收入指事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入。即事业单位的主管部门或上级单位用自身组织的收入或集中下级单位的收入拨给事业单位的资金。3、事业收入：指事业单位开展专业业务活动及辅助活动所取得的收入。64、经营收入：指事业单位在专业业务活动及辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。5、附属单位缴款：事业单位附属的独立单位按规定标准或比例缴纳的各项收入。包括附属的事业单位上缴的收入和附属的企业上缴的利润等。6、其他收入指上述范围以外的收入，如对外投资所取得的收益、利息收入、捐赠收入等。7、拨入专款：指国家投资于事业单位用于固定资产新建、改扩建工程专款。7一、事业单位收入的特征P221.事业单位的收入来自于业务及其他活动2.事业单位的收入应具合法性3.事业单位的收入具有多种形式.4.事业单位收入具有非偿还性,81、实行统一核算，统一管理2、正确划分各项收入，依法缴纳税费3、充分利用现有条件积极组织收入，提高经费自给率和自我发展能力。4、保证收入的合法性和合理性。5、正确处理经济效益和社会效益的关系。二、事业单位收入的管理P229事业收入：开展基本或辅助活动，按实际收到价款经营性收入：发出商品，取得销货凭证补助或其他收入：收到时长期项目:根据当年完成进度确认非货币资金:根据凭证,没凭证的参照市场价格.三、事业单位收入的确认P2310§第二节事业收入与经营收的核算一、事业收入的核算：（一）定义：事业单位开展专业业务活动及辅助活动所取得的收入和财政专户核拨的预算外资金或经财政部门核准不上缴财政专户管理的预算外资金。1、核算内容•取得的收入•收入退回数•年终全额转销数。。（二）“事业收入－－XX”账户的核算：（应按收入种类或来源设置明细账）P2411事业结余（净资产类）事业收入（收入类）（＋）年终转销数实际收到收入数（一）（＋）（转销）本期发生额：X本期发生额：XX平时余额：XX平时余额在贷方，表示事业收入累计数，年终一般无余额。2、账户结构：123、主要账务处理：（1）事业单位收到一般事业收入时：•单位收到一般事业收入时：借：银行存款/应收账款――XX贷：事业收入――XX•属于一般纳税人的事业单位取得收入时：借：银行存款/应收账款――XX贷：事业收入――XX应交税金――应交增值税（销项税额）P24例12～413A、事业单位代收到应上缴财政专户预算外资金时：借：现金/银行存款贷：应缴财政专户款――××B、实际上缴同级财政时：借：应缴财政专户款――××贷：现金/银行存款C、经财政部门审批，从财政专户转回上缴预算外资金收入：借：银行存款/现金贷：事业收入――预算外资金收入（2）收到预算外资金收入的核算：第一、全额上缴同级财政专户：单位财政下面14第二、按比例上缴财政专户：A、平时代收到应上缴财政专户的预算外资金收入，应按核定的留用比例计算出留用数额以及应级财政专户数额：借：现金/银行存款贷：事业收入（按比例留存部分）应缴财政专户款（按比例应缴部分）单位财政下面B、将应缴财政专户实际上缴同级财政时：借：应缴财政专户款――××贷：现金/银行存款15第三、按预算外收支结余的数额上缴：A、平时代收到应上缴财政专户预算外资金收入，应全额作为“事业收入――”处理：借：现金/银行存款贷：事业收入（全额）单位财政下面B、定期结算结余应缴财政专户资金时：借：事业收入（结算出应缴的结余部分）贷：应缴财政专户款C、实际上缴同级财政时：借：应缴财政专户款贷：现金/银行存款（3）年终将贷方平时余额结转时：借：事业收入――XX贷：事业结余16实例17例1假定某学校的学杂费收入实行按收入总额50%比例上缴财政专户的管理办法。2004年9月发生如下业务：(1)1日收到新学期学杂费收入8000000元，款项当日送存银行。会计分录为：(2)10日学校按规定将学杂费收入的50%计4000000元送存财政专户。会计分录为：借：银行存款8000000贷：应缴财政专户款4000000事业收入——学杂费收入4000000借：应缴财政专户款4000000贷：银行存款400000018例2某学校学杂费收入实行按收支结余数上缴财政专户存款办法。某月发生如下业务：(1)1日学校收取新学期学杂费收入1500000元，款项当日送存银行。根据有关凭证填制记账凭证，会计分录为：(2)30日将本月学杂费收支余额400000元，缴存财政专户存款。根据有关凭证填制记账凭证，会计分录为：借：银行存款1500000贷：事业收入——学杂费收入1500000借：事业收入400000贷：应缴财政专户款400000借：应缴财政专户款400000贷：银行存款40000019二、经营收入的核算：（一）定义：事业单位开展专业业务活动及辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。（二）特征：1、事业单位的经营活动，应尽可能进行单独独立核算，执行企业财务制度，其上缴事业单位的纯收入作为“附属单位缴款”收入。2、经营活动规模较小，不便或无法独立核算的，才纳入“经营收入”中核算。非独立核算：•从单位领取一定数额的物资、款项从事业业务活动，•不独立计算盈亏，•把日常发生的经济业务资料，报给单位集中进行会计核算。P2520（三）“经营收入――XX”账户的核算：1、核算内容：应按收入种类设置明细账•取得的各项收入•及冲减的经营收入•年终全额转销数。21（三）“经营收入――XX”账户的核算：2、账户结构：经营结余（净资产类）经营收入――XX（收入类）（＋）（一）冲减数额实际收到的收入数或年终转销数（＋）（转销）本期发生额：XX本期发生额：XX平时余额：XX平时余额在贷方，表示取得的经营收入的累计数，年终一般无余额。223、主要账务处理：（1）事业单位收到款项或取得经营收入时：属于一般纳税单位时：借：银行存款/应收账款――XX贷：经营收入――XX应交税金――应交增值税（销项税额）属于小规模纳税单位时：借：银行存款/应收账款――XX贷：经营收入――XX23（2）发生销货退回时，不论是否属于本年度退回的，都应冲减本期的“经营收入”属于一般纳税单位时：借：经营收入――XX应交税金――应交增值税（销项税额冲回）贷：银行存款/应收账款――XX属于小规模纳税单位时：借：经营收入――XX贷：银行存款/应收账款――XX（3）发生的拆让和折扣，应当冲减经营收入：分录同上24实例P26～2725§第三节拨入款项的核算一、财政补助收入的核算：（一）定义：事业单位直接从财政部门取得的和通过主管部门从财政部门各类事业经费。（二）“财政补助收入”账户的核算：1、核算内容：内容：财政补助收入、上级补助收入、拨入专款•收到•收入的缴回数•结转26事业结余（净资产类）财政补助收入（收入类）（－）（＋）已缴回的收入数实际收到的收入数或年终转销数（＋）本期发生额：XX本期发生额：XX（转销）平时余额：XX平时余额在贷方，表示财政补助收入累计数，年终一般无余额。2、账户结构：三笔分录273、主要账务处理：（1）事业单位收到财政补助收入时：借：银行存款贷：财政补助收入（2）缴回多拨的财政补助收入时：作相反分录（3）年终将贷方平时余额结转时：借：财政补助收入贷：事业结余P28例28二、上级补助收入的核算：（一）内容：事业单位直接从财务主管部门和上级单位取得的非财政收入。（二）“上级补助收入－－XX”账户的核算：1、核算内容：•拨入•年终转销数。29事业结余（净资产类）上级补助收入（收入类）（＋）（一）实际收到的收入数年终转销数（＋）本期发生额：XX本期发生额：XX（转销）平时余额：XX平时余额在贷方，表示上级补助收入累计数，年终一般无余额。2、账户结构：两笔分录：收到与结转303、主要账务处理：（1）事业单位收到上级补助收入时：借：银行存款贷：上级补助收入（2）年终将贷方平时余额结转时：借：上级补助收入贷：事业结余补充例6－231补充例题例6-2某事业单位当年发生如下上级补助收入业务：(1)收到上级单位拨来的弥补事业开支不足的非1000000元。(2)年终，将“上级补助收入”账户余额2500000元转入“结余”账户。借：银行存款1000000贷：上级补助收入1000000借：上级补助收入2500000贷：事业结余250000032三、拨入专款的核算：（一）定义：事业单位收到的财政部门、上级单位或其他单位拨入的指定用途、专款专用，并需要单独结报的专项资金。（二）“拨入专款－－XX”账户的”核算：应按资金来源和项目设置明细账起行明细核算1、核算内容：•收到的专项资金数•对冲•拨入专款的缴回数•结转33拨出专款、专款支出（支出类）拨入专款―XX（收入类）（＋）（一）拨入专款的缴回数实际收到的或对冲数专项拨款数（一）（＋）本期发生额：XX本期发生额：X平时余额：X事业基金（净资产）（＋）（一）平时余额：XX2、账户结构：四笔分录：收到，对冲，缴回或结转平时余额在贷方，表示拨入专项资金累计数，年终一般无余额。342、主要账务处理：（1）事业单位收到拨入款项资金时：借：银行存款贷：拨入专款――XX（2）拨入专款结余按规定缴回原拨款单位时：借：拨入专款――XX贷：银行存款（3）将“拨出专款”“专款支出”对冲时：借：拨入专款――XX贷：“拨出专款――XX”/“专款支出――XX”（4）年终若拨入专款结余按规定留归事业单位使用时：借：拨入专款――XX贷：事业基金――一般基金35实例P29例36复习上节内容收入（一）定义：是指事业单位为开展业务及其他活动依法取得的非偿还性资金。（二）内容：财政补助收入、上级补助收入、拨入专款、事业收入、经营收入、附属单位缴款、其他收入等.37第四节附属单位上缴收入的核算（一）定义：事业单位附属单位独立核算按有关规定上缴的收入，包括附属的事业单位上缴和附属企业上缴的利润等。（二）“附属单位级款－－XX”账户的核算：1、核算内容(应按缴款单位设置明细账)•收到款项•缴款退回数•年终全额转销数。。P29382、账户结构：事业结余（净资产类）附属单位缴款――XX（收入类）（＋）（一）实际收到的款项数缴款退回数（＋）或年终转销数本期发生额：XX本期发生额：XX（转销）平时余额：XX平时余额在贷方，表示收到的附属单位缴款的累计数，年终一般无余额。393、主要账务处理：（1）事业单位在实际收到附属单位缴来的款项时：借：银行存款贷：附属单位缴款――XXP30例1~2（2）发生缴款退回时：借：附属单位缴款――XX贷：银行存款（3）年终将贷方平时余额结转时：借：附属单位缴款――XX贷：事业结余40二、其他收入的核算：（一）定义：事业单位按上述规定范围以外的各项收入，包括投资收益、利息收入、捐赠收入、零星杂项收入等。（二）“其他收入－－XX”账户的核算：1、核算内容：本账户总括地核算与监督事业单位收到按上述规定范围以外的各项收入及发生的款项退回数和年终全额转销数。应按收入种类设置明细账。41事业结余（净资产类）其他收入――XX（收入类）（＋）（一）实际收到的款项数款项退回数（＋）或年终转销数本期发生额：XX本期发生额：XX（转销）平时余额：XX平时余额在贷方，表示收到的其他收入的累计数，年终一般无余额。2、账户结构：423、主要账务处理：（1）事业单位在实际收到各项收入时：借：银行存款贷：其他收入――XX（2）发生款项退回时：借：其他收入――XX贷：银行存款（3）年终将贷方平时余额结转时：