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上海立信会计学院第二章投资（一）学习目标与要求通过本章学习，你应当：1.了解投资的分类及其原则；2.掌握交易性金融资产的初始计量及后续计量;3.掌握持有至到期投资的初始计量及后续计量;4.掌握可供出售金融资产初始计量及后续计量.上海立信会计学院第七章投资（一）第一节投资概述第二节交易性金融资产第三节持有至到期投资第四节可供出售金融资产上海立信会计学院第一节投资概述一、投资的概念投资是指企业在其主要经营业务以外，以现金、实物、无形资产或以购买股票、债券等有价证券方式投向其他单位或项目，以期在未来获得投资收益、实现资本增值或谋求其他利益的经济行为。二、投资的分类投资可以按照不同的标准分类：投资方式、投资性质、管理层意图以及投资的变现能力等。上海立信会计学院第一节投资概述二、投资的分类1.按投资方式划分直接投资（直接形成生产能力）间接投资（并不直接形成生产能力）2.按投资性质划分权益性投资（股权性质投资）债权性投资混合性投资上海立信会计学院第一节投资概述二、投资的分类3.按投资变现能力划分短期投资长期投资4.按管理层意图划分交易性金融资产持有至到期投资可供出售金融资产为影响被投资单位的股权投资其他投资金融资产上海立信会计学院金融资产的定义属于企业资产的重要组成部分–库存现金–银行存款–应收账款、应收票据及其他应收款项–股权投资、债权投资–金融衍生工具形成的资产，如期货、期权上海立信会计学院金融资产类投资的分类划分为金融资产的投资持有至到期投资以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融工具可供出售金融资产例如：交易性金融资产上海立信会计学院第二节交易性金融资产一、交易性金融资产的特点1．其公允价值能够可靠计量,在活跃市场有报价;2.具有较强的变现能力，流动性强;3．持有的目的是为了赚取差价，将在短期内出售。如从二级市场购入的股票、债券、基金等，还包括金融衍生工具，如国债期货、远期合同、股指期货等企业为了利用生产经营过程中暂时闲置的资金获得一定的收益而持有债券、股票、基金、权证等交易性金融资产，而不是为了控制被投资企业。上海立信会计学院第二节交易性金融资产二、交易性金融资产的初始计量初始计量原则:以公允价值计量.所付价款中包含的已宣告发放现金股利或已到付息期利息，记入“应收股利”或“应收利息”账户。发生税金、手续费等交易费用,计入当期损益。借:交易性金融资产—ㄨㄨ(成本)应收股利应收利息投资收益（交易费用）贷:银行存款、其他货币资金等上海立信会计学院三、交易性金融资产的后续计量(一)持有期间分得股利或赚取利息的处理借:应收股利应收利息贷:投资收益(二)期末计量按公允价值计量,且其公允价值变动计入当期损益。期末公允价值上升:借:交易性金融资产—ㄨㄨ(公允价值变动)贷:公允价值变动损益期末公允价值下降:借:公允价值变动损益贷:交易性金融资产—ㄨㄨ(公允价值变动)上海立信会计学院四、交易性金融资产的处置出售交易性金融资产时，按实际收到的金额，借记“银行存款”，按该项交易性金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产——成本”、贷或借记“交易性金融资产——公允价值变动”，按其差额，借或贷记“投资收益”。同时，将该金融资产原记入的公允价值变动损益转出，借或贷“公允价值变动损益”，贷或借“投资收益”。上海立信会计学院交易性金融资产核算—例120X7年5月6日，甲公司支付价款1016万元（含交易费用1万和已宣告发放现金股利15万），购入乙公司发行的股票200万股，占乙公司有表决权股份0.5%。甲公司将其划分为交易性金融资产。–1、20X7年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利为15万。–2、20X7年6月30日，该股票市价为每股5.2元。–3、20X7年12月30日，该股票市价为每股4.8元。–4、20X8年5月9日，乙公司宣布发放股利为4000万–5、20X8年5月13日，甲公司收到乙公司发放的现金股利–6、20X8年5月20日，甲公司以每股4.9元的价格将股份全部转让上海立信会计学院20X7年5月6日，购入股票–借：交易性金融资产—成本1000–投资收益1–应收股利15–贷：银行存款101620X7年5月10日，收到股利–借：银行存款15–贷：应收股利1520X7年6月30日，确认股票价格变动–借：交易性金融资产—公允价值变动40–贷：公允价值变动损益40上海立信会计学院20X7年12月30日，确认股票价格变动–从5.2到4.8，公允价值减少=200*（5.2-4.8）=80–借：公允价值变动损益80–贷：交易性金融资产—公允价值变动8020X8年5月9日，确认应收现金股利4000*0.5%=20–借：应收股利20–贷：投资收益2020X8年5月13日，收到现金股利–借：银行存款20–贷：应收股利20上海立信会计学院20X8年5月20日，出售股票–借：银行存款4.9*200=980–交易性金融资产—公允价值变动40–贷：交易性金融资产—成本1000–投资收益20–同时将公允价值变动损益转为投资收益–借：投资收益40–贷：公允价值变动损益40上海立信会计学院交易性金融资产核算—例2甲企业为工业生产企业，20x7年1月1日，从二级市场支付价款102万（含已到付息期但尚未领取的利息2万）购入某公司发行的债券，另发生交易费用2万。该债券面值100万，剩余期限为2年，票面利率为4%，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下：–1、20x7年1月5日，收到该债券20X6年下半年利息2万–2、20x7年6月30日，该债券的公允价值为115万（不含利息）–3、20x7年7月5日，收到该债券半年利息–4、20x7年12月31日，该债券的公允价值为110万（不含利息）–5、20x8年1月5日，收到该债券20X7年下半年利息–6、20x8年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款118万（含一季度利息1万）上海立信会计学院20x7年1月1日，购入债券–借：交易性金融资产—成本100–投资收益2–应收利息2–贷：银行存款10420x7年1月5日，收到利息–借：银行存款2–贷：应收利息220x7年6月30日，确认该债券公允价值变动–借：交易性金融资产—公允价值变动15–贷：公允价值变动损益1520x7年6月30日，确认利息–借：应收利息2–贷：投资收益2上海立信会计学院20x7年7月5日，收到利息–借：银行存款2–贷：应收利息220x7年12月30日，确认该债券公允价值变动，减少了115-110=5万–借：公允价值变动损益5–贷：交易性金融资产—公允价值变动520x7年12月30日，确认应收利息–借：应收利息2–贷：投资收益2上海立信会计学院20x8年1月5日，收到利息–借：银行存款2–贷：应收利息220x8年3月31日，该债券出售–借：银行存款118–贷：交易性金融资产—成本100–投资收益8–交易性金融资产—公允价值变动10–同时将公允价值变动损益转为投资收益–借：公允价值变动损益10–贷：投资收益10上海立信会计学院交易性金融资产核算科目总结交易性金融资产——成本交易性金融资产——公允价值变动上海立信会计学院第三节持有至到期投资一、持有至到期投资的特点1.到期日固定2.回收金额固定或可确定3.有明确意图持有至到期4.有能力持有至到期5.不划分为交易性金融资产、可供出售金融资产和贷款和应收款项的非衍生金融资产，主要指债权性投资，股权投资不能划分为金融资产二、持有至到期投资的初始计量初始计量原则:以公允价值计量。所付价款中包含的已到付息期利息，记入“应收利息”账户。发生的税金、手续费等相关交易费用,计入初始确认金额。上海立信会计学院二、持有至到期投资的初始计量借：持有至到期投资（成本）〔按面值〕应收利息〔已到付息期尚未领取的利息〕持有至到期投资（利息调整）〔按借差〕贷：银行存款〔按实际支付的款项〕持有至到期投资（利息调整）〔按贷差〕注：初始确认金额＝面值＋（或－）利息调整利息调整包括:债券溢价或折价以及交易费用等上海立信会计学院二、持有至到期投资的初始计量▲按面值购入：当票面利率恰好等于市场实际利率时,投资者按债券的面值购入。▲溢价购入：当票面利率高于市场实际利率时,投资者须按高于面值的价格购入债券。溢价是投资者为以后多得利息而预付的代价。▲折价购入：当票面利率低于市场实际利率时，投资者按低于面值的价格购入债券。折价是投资者因以后少得利息而预先获得的补偿。上海立信会计学院第三节持有至到期投资三、持有至到期投资的后续计量后续计量原则:采用实际利率法，按摊余成本计量1．实际利率法实际利率法是指按金融资产或负债的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。实际利率是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。如果债券的票面利率和实际利率相差很小，且货币市场基准利率变动也不大，可按票面利率确定摊余成本。上海立信会计学院三、持有至到期投资的后续计量2．摊余成本金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：(1)扣除已偿还的本金；(2)加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；(3)扣除已发生的减值损失(仅适用于金融资产)。需要说明的是，对于要求采用实际利率法摊余成本进行后续计量的金融资产或金融负债，如果有客观证据表明按该金融资产或金融负债的实际利率与名义利率分别计算的各期利息收入或利息费用相差很小，也可以采用名义利率摊余成本进行后续计量。上海立信会计学院三、持有至到期投资的后续计量3．投资收益（利息收益）在实际利率法下：各期利息收益（投资收益）＝年初摊余成本×实际利率各期应收利息（相当于现金流量）＝面值×票面利率各期摊销额（各期利息调整金额）＝各期利息收益－各期应收利息或＝各期应收利息－各期利息收益四、持有至到期投资的处置处置持有至到期投资时，应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益。上海立信会计学院持有至到期投资——持有期间的核算【例3】A公司于20×0年1月1日，支付价款1000万（含交易费用）从活跃市场上购入B公司五年期债券，面值为1250万，票面利率为4.72%，每年末付息一次（每年利息为59万），到期偿还本金。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。A公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。计算实际利率59*（1+R）-1+59*（1+R）-2+59*（1+R）-3+59*（1+R）-4+（1250+59）*（1+R）-5=1000R=10%上海立信会计学院年份期初摊余成本（1)实际利率（2）按10%计算现金流入（3）期末摊余成本（4=1+2-3）20X0年100010059104120X1年104110459108620X2年108610959113620X3年113611359119020X4年11901191309（1250+59）0上海立信会计学院（1）20X0年1月1日，购入时：借：持有至到期投资——成本1250贷：银行存款1000持有至到期投资—利息调整250（2）20×0年12月31日，确认利息收入，收到票面利息借：银行存款59持有至到期投资—利息调整41贷：投资收益100上海立信会计学院（3）20×1年12月31日，确认利息收入，收到票面利息借：银行存款59持有到至期投资—利息调整45贷：投资收益104（4）20×2年12月31日，确认利息收入，收到票面利息借：银行存款59持有到至期投资—利息调整50贷：投资收益109（5）20×3年12月31日，确认利息收入，收到票面利息借：银行存款59持有到至期投资—利息调整54贷：投资收益113上海立信会计学院（6）20×4年12月31日，确认利息收入，收到票面利息和本金借：银行存款59持有至到期投资—利息调整60贷：投资收益119借：银行存款1250贷：持有至到期投资—成本1250上海立信会计学院[例题4]假定在20×2年1月1日，A公