05收入与货币性资产

2019/9/27第5章收入与货币性资产2019/9/27学习目标•收入的定义和种类•各种收入的确认和计量原则•无法收现的应收账款的性质和估计•坏账的会计处理•应收票据的会计处理•收入与货币性资产的披露2019/9/27收入收入是构成收益的重要部分，它是指企业销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。2019/9/27利得利得是构成收益的另一部分，是企业边缘性或偶发性等交易或事项的结果，属于不经过经营过程就能取得或不曾期望获得的收益。2019/9/27收入的种类•营业收入——主营业务收入——其他业务收入•投资收益净额•营业外收入2019/9/27确认即将某一会计事项作为资产、负债、所有者权益、收入、费用获利润等会计要素正式加以记录和列入报表的过程。会计确认是要明确某一经济业务涉及哪个会计要素的问题。某一会计事项一旦被确认，就要同时以文字和数据加以记录，其金额包括在报表总计中。计量用货币或其他量度单位计量各项经济业务及其结果的过程。收入的确认与计量2019/9/27收入确认的不同时点•销货点确认收入•销货点前确认收入•销货点后确认收入2019/9/27商品销售收入的确认条件1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制3.收入的金额能够可靠地计量4.相关的经济利益很可能流入企业5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量2019/9/27销售折扣•商业折扣——计算商品总价的依据，不入账。•现金折扣2019/9/27现金折扣债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除，是企业赊销后为鼓励顾客提早付款而给予顾客的一种优惠。现金折扣必须入账。2019/9/27现金折扣2/10,n/302019/9/27现金折扣•总价法•净价法2019/9/27现金折扣—总价法销货方按照未扣除现金折扣前的金额（即发票金额）来确认销售收入和应收账款，如果顾客取得现金折扣，销货方可将其视为为加速企业资金周转而发生的融资费用，记入“财务费用”账户。2019/9/27总价法—例甲公司向乙公司赊销一批产品，售价为5,000元，付款条件为：2/10，n/30，增值税率为17％。2019/9/27总价法—例销售商品时：借：应收账款——乙公司5,850贷：主营业务收入5,000应交税费——应交增值税（销项税额）8502019/9/27总价法—例乙公司在10天之内付款时：借：银行存款5,750财务费用100贷：应收账款——乙公司5,8502019/9/27总价法—例如果乙公司在10天后付款时：借：银行存款5,850贷：应收账款——乙公司5,8502019/9/27现金折扣—净价法销货方假设购货方不会放弃优惠的现金折扣条件而积极提前付款取得现金折扣，因而销售时就按照扣除了现金折扣后的净额来确认销售收入和应收账款。如果购货方未取得现金折扣，则此笔金额就作为财务费用的冲减。2019/9/27净价法—例甲公司向乙公司赊销一批产品，售价为5,000元，付款条件为：2/10，n/30，增值税率为17％。2019/9/27净价法—例销售商品时：借：应收账款——乙公司5,750贷：主营业务收入4,900应交税金——应交增值税（销项税额）8502019/9/27净价法—例如果乙公司在10天之内付款时：借：银行存款5,750贷：应收账款——乙公司5,7502019/9/27净价法—例如果乙公司在10天后付款时：借：银行存款5,850贷：应收账款——乙公司5,750财务费用1002019/9/27销售退回与折让—例如上例中乙公司未付款前向甲公司退回不合格商品1,000元，剩余货款于10日内付清。则甲公司相应的会计分录编制如下：退货时：借：销售退回与折让（主营业务收入）1,000应交税费——应交增值税（销项税额）170贷：应收账款——乙公司1,1702019/9/27销售退回与折让—例如果甲公司已经结转了销售成本，该批被退回的商品销售成本总额为600元。退回时：借：产成品600贷：主营业务成本60010日内付款时：借：银行存款4,600财务费用80贷：应收账款——乙公司4,6802019/9/27销售退回与折让—例如果乙公司对该批不合格商品不作退回处理，而是经甲公司同意给予一定的折让，乙公司由此可以少支付500元的货款。借：销售退回与折让（主营业务收入）500应交税费——应交增值税（销项税额）85贷：应收账款——乙公司5852019/9/27长期工程合同收入•全部完工法当工程全部完工或除零星工作外大部分已完工时，才确认工程收入；•完工百分比法按照工程的实际完工比例来确认各期的工程收入，而不必等到全部工程完工时。2019/9/27完工百分比法完工百分比＝已投入的成本/预计工程总成本当期确认的收入＝（完工百分比×合同总收入）－前期累计已确认的收入2019/9/27完工百分比法—例2013年初，甲建筑公司为乙公司建造一幢大楼，合同规定工程为期3年，2015年12月底交工，工程总造价为1,500万元，预计工程总成本为1,000万元，乙公司按合同规定应每年支付给甲公司部分工程价款。根据甲公司记录，各年发生的工程成本分别为400万元、400万元、200万元，各年所收到的合同价款分别为450万元、450万元、600万元。2019/9/27完工百分比法—例（1）2013年底工程进度＝(4,000,000/10,000,000)×100％＝40％应确认的工程收入＝15,000,000×40％＝6,000,000（元）借：银行存款4,500,000应收账款1,500,000贷：工程收入6,000,0002019/9/27完工百分比法—例（2）2014年底工程进度＝(4,000,000＋4,000,000/10,000,000)×100％＝80％应确认的工程收入＝15,000,000×80％－6,000,000＝6,000,000（元）借：银行存款4,500,000应收账款1,500,000贷：工程收入6,000,0002019/9/27完工百分比法—例（2）2015年工程完工应确认的工程收入＝15,000,000－12,000,000＝3,000,000（元）借：银行存款6,000,000贷：工程收入3,000,000应收账款3,000,0002019/9/27提供劳务收入企业提供劳务交易时，如果收入的金额能够可靠计量、相关的经济利益很可能流入企业、交易的完工进度能够可靠地确定且交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量，那么我国会计准则认为该劳务交易的结果是能够可靠估计的，企业应当采用完工百分比法来确认所提供的劳务收入，即按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用。2019/9/27让渡资产使用权收入•利息收入•使用费收入2019/9/27让渡资产使用权收入—例甲公司向乙公司转让专利权，转让期为3年，每年收取使用费50,000元。甲公司每年收取使用费时：借：银行存款50000贷：其他业务收入500002019/9/27坏账是指企业已经无法收回的应收款项。符合以下之一条件可确认为坏账：（1）债务人破产，债务人按照破产清算程序进行清偿后仍然确认无法偿还所欠的账款；（2）债务人死亡，债务人死亡后没有财产可供清偿，也没有义务承担人代为清偿，债权人确实无法收回账款；（3）债务人较长时间（如3年）未履行清偿义务，并且债权人有足够的依据表明账款无法收回或收回的可能性极小。应收账款—坏账2019/9/27坏账的会计处理•直接注销法•备抵法2019/9/27备抵法•企业应在赊销发生年度估计其所产生的应收账款可能发生的坏账损失金额，预先入账，即记入相应的费用账户，同时设置“坏账准备”账户来提列坏账准备而不直接冲减应收账款。•“坏账准备”是“应收账款”的抵减账户，计提时贷记该账户，借记“资产减值损失”账户；•坏账实际发生时，借记“坏账准备”账户，贷记“应收账款”账户，从而注销所提取的坏账准备和应收账款。•企业收回已注销的坏账时，应先恢复应收账款，再作收款记录。2019/9/27坏账损失的估计•销货百分比法•应收账款余额法•账龄分析法2019/9/27甲公司2012年“应收账款”余额为800,000元，计提本年度坏账准备前“坏账准备”账户有贷方余额1,600元，根据应收账款余额法，按期末应收账款余额的0.3％计提坏账准备，则甲公司到本年年末累计应计提的坏账准备总额为2,400元（800,000×0.3％），本年度应补提的坏账准备额为800元（2,400－1,600）。应收账款余额法—例2019/9/27甲公司2012年末计提坏账准备时：借：资产减值损失——坏账损失800贷：坏账准备800如果“坏账准备”原有的贷方余额不是1,600元，而是3,000元，则：借：坏账准备600贷：资产减值损失——坏账损失600如果“坏账准备”原有的余额不是在贷方，而是有500元的借方余额，则：借：资产减值损失——坏账损失2,900贷：坏账准备2,900应收账款余额法—例2019/9/27账龄应收账款余额估计坏账率估计坏账准备未过期60,0001%600过期1－30天120,0003%3,600过期31－60天60,00010%6,000过期61－360天80,00020%16,000过期360天以上70,00040%28,000合计390,00054,200账龄分析法—例2019/9/27假设甲公司在2012年底计提坏账准备前“坏账准备”账户有贷方余额6,000元，则本年度应补提48,200元（54,200－6,000），调整分录编制如下：借：资产减值损失——坏账损失48,200贷：坏账准备48,200账龄分析法—例2019/9/27如果“坏账准备”账户有借方余额3,000元，则本年度应补提57,200元（54,200＋3,000），调整分录编制如下：借：资产减值损失——坏账损失57,200贷：坏账准备57,200账龄分析法—例2019/9/27应收票据•应收票据的到期价值由本金和利息组成。•根据应收票据的票面上是否载明利率，可将票据分为带息票据和不带息票据两种。•带息票据的利息计算公式为：利息＝本金×利率×时期2019/9/27应收票据•企业收到商业汇票时，应按票据面额，借记“应收票据”账户，贷记“主营业务收入”或“应收账款”等账户；•带息票据到期收回货款时，应按收到的本息金额，借记“银行存款”账户，按本金金额，贷记“应收票据”账户，按利息金额，贷记“财务费用”账户；•当带息票据逾期未能收回货款时，应将应收票据本息金额转为应收账款，即借记“应收账款”账户，贷记“应收票据”或“财务费用”账户。2019/9/27应收票据—例甲公司赊销一批产品给乙公司，价款为500,000元，增值税率为17％，甲公司会计分录编制如下：借：应收账款——乙公司585,000贷：主营业务收入500,000应交税费——应交增值税（销项税额）85,0002019/9/27应收票据—例应收账款信用期限到期，乙公司要求延期付款，向甲公司签发一张面额为585,000元、期限为60天、年利率为6％的商业承兑汇票。收到票据后，甲公司会计分录编制如下：借：应收票据——乙公司585,000贷：应收账款——乙公司585,0002019/9/27应收票据—例60天后，应收票据到期，乙公司如数付款，甲公司会计分录编制如下：借：银行存款590,850贷：应收票据——乙公司585,000财务费用——利息收入5,850其中，利息收入计算如下：585,000×6％×（60÷360）＝5,850（元）2019/9/27应收票据—例如60天后商业汇票到期，乙公司无力付款时，甲公司应编制如下会计分录：借：应收账款——乙公司590,850贷：应收票据——乙公司585,85财务费用——利息收入5,8502019/9/27应收票据贴现票据持有人在票据到期前，通过背书手续向银行收取票据到期价值扣除银行贴现息后的余额的行为。票据到期价值＝