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项目七销售与收款循环审计副标题任务1了解销售与收款循环审计▪学习目标▪1、了解销售与收款循环的内容与审计目标▪2、了解销售与收款循环的主要业务活动▪3、了解销售与收款循环涉及的主要凭证和会计记录▪阳煤化工创史上最大财务造假案▪四川监管局11月25日的调查结果显示，阳煤化工通过多份虚假合同将“风险、报酬并未实际转移出阳煤化工”的相关产品确认为销售收入和成本，违反《企业会计准则》相关规定，多计收入约42亿元，约占阳煤化工2012年销售收入216亿元的19.66%。▪除了通过虚假购销合同虚增营业收入的问题，四川监管局还查出了阳煤化工存在内幕交易防控及信息披露不符合规定、关联方非经营性资金占用、三会运作不规范、对外担保信息披露不准确等多方面问题。▪神开股份涉嫌财务造假证监会立案稽查▪决定书显示，神开股份的外销收入确认时点不恰当。同时，公司季度报告、半年度报告收入确认也不准确。▪上海监管局表示，2012年，神开股份与某境外客户签订了供货合同，约定以FOB形式交货。2012年12月21日，公司确认了相关外销收入63.19万美元,但截至2012年底该笔销售收入对应的货物未装船、公司也未办妥出口手续。公司该笔外销收入的确认时点不恰当。构成虚构收入的手段提前确认收入虚构销售交易通过关联方交易收入舞弊的动机为了达到逃避销售税金、所得税的目的而隐匿收入或少计收入转移利润,谋求局部利益最大化现有的考核及薪酬设计制度不完善,利益的驱动使管理层蓄意提高收入企业为了获取银行信用达到贷款的指标标准而虚增收入和利润为了达到上市、配股、摘掉ST帽子的目的,虚增收入和利润收入操纵预警信号▪1.应收账款的增幅高于销售收入的增幅。▪2.计提巨额的坏账准备。▪3.销售收入与生产能力比例失调。▪4.与客户发生套换交易▪5.收入主要来源关联交易。▪6.销售收入与经营性现金流量相背离。▪任务引入P174-175▪任务分析：▪虚增、虚构、任意调整销售收入销售与收款循环主要包括企业向顾客销售商品或提供劳务，并收回款项的过程。▪一、销售与收款循环的内容与审计目标▪销售与收款循环既影响资产负债表项目，又影响利润表项目，是财务报表审计中十分重要的内容。▪（一）销售与收款循环的内容▪销售与收款循环所涉及的资产负债表项目有：应收账款、应收票据、长期应收款、预收账款、应交税费。▪所涉及的利润表项目有：营业收入（主营业务收入、其他业务收入）、主营业务成本、营业税金及附加、销售费用和管理费用等。▪（二）销售与收款的审计目标▪1、存在和发生▪确定已记录的交易种类在被审计时期内是否实际发生。▪2、完整性▪确定所有发生的交易是否都已入账，记录是否完整▪3、权利和义务▪确定应收账款、应收票据是否归被审计单位所有，有无虚列的情况▪4、截止▪确定销售与收款循环中各业务的截止日期，特别要注意取得收入的交易业务是否在规定的日期入账，有无提前或甩入下期入账的情况▪5、分类▪销售与收款交易形成的收入和资产已记录于恰当的账户▪6、计价和分摊▪销售与收款交易形成的收入和资产已按照适当的金额列入财务报表中。▪7、准确性和可理解性▪销售与收款交易相关的财务信息和其他信息已公允披露，且披露的内容表述清楚。▪二、销售与收款循环的主要业务活动▪业务图P176▪（一）接受客户订购单▪客户提出订货要求是整个销售与收款循环的起点。很多企业在批准了客户订购单之后，下一步就应编制一式多联的销售单。销售单是证明销售交易的“发生”认定的凭据之一，也是此笔销售的交易轨迹的起点之一。▪客户订购单是来自外部的引发销售交易的文件之一，有时也能为有关销售交易的“发生”认定提供补充证据。▪（二）批准赊销信用▪设计信用批准控制的目的是为了降低坏账风险，因此，这些控制与应收账款账面余额的“计价和分摊”认定有关。▪（三）按销售单供货▪已批准销售单的一联通常应送达仓库，作为仓库按销售单供货和发货给装运部门的授权依据。▪（四）按销售单装运货物▪装运部门职员在装运之前，还必须进行独立验证，以确定从仓库提取的商品都附有经批准的销售单，并且，所提取商品的内容与销售单一致。▪（六）记录销售▪记录销售的控制程序包括以下内容：▪1.只依据附有有效装运凭证和销售单的销售发票记录销售。这些装运凭证和销售单应能证明销售交易的发生及其发生的日期；▪2.控制所有事先连续编号的销售发票；▪3.独立检查已处理销售发票上的销售金额同会计记录金额的一致性；▪4.记录销售的职责应与处理销售交易的其他功能相分离；▪5.对记录过程中所涉及的有关记录的接触予以限制，以减少未经授权批准的记录发生；▪6.定期独立检查应收账款的明细账与总账的一致性；▪7.定期向客户寄送对账单，并要求客户将任何例外情况直接向指定的未执行或记录销售交易的会计主管报告。▪以上这些控制与“发生”、“完整性”、“准确性”以及“计价和分摊”认定有关。▪（五）向客户开具账单▪为了降低开具账单过程中出现遗漏、重复、错误计价或其他差错的风险，应设立以下的控制程序：▪1.开具账单部门职员在开具每张销售发票之前，独立检查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售单；▪2.依据已授权批准的商品价目表编制销售发票；▪3.独立检查销售发票计价和计算的正确性；▪4.将装运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较。▪（七）办理和记录现金、银行存款收入▪在收取货款时，最重要的是保证全部货币资金如数、及时地存入银行，并记入库现金、银行存款日记账和相关账户。▪（八）办理和记录销售退回、销售折扣与折让▪企业发生的销售退回、销售折扣与折让等业务，必须经过授权审批，并应确保与办理此事有关的部门和职员各司其职，分别控制实物流和会计处理。▪（九）注销坏账▪只要有赊销情况，不管企业如何控制风险，客户因宣告破产、死亡等原因而不支付货款的情况仍然有可能发生。对于确定无法收回的货款，经批准后作为坏账注销。▪（十）提取坏账准备▪坏账准备的提取数额必训能够抵补企业以后无法收回的销货款。三、销售与收款循环涉及的主要凭证和会计记录▪1.顾客订单即顾客提出的书面购货要求。企业可以通过销售人员或其他途径，如采用电话、信函和向现有的及潜在的顾客发送订单等方式接受订货，取得顾客订单▪2.销售单是列示顾客所订商品的名称、规格、数量以及其他与顾客订单有关信息的凭证，作为销售方内部处理顾客订单的依据▪3.发运凭证即在发运货物时编制的，用以反映发出商品的规格、数量和其他有关内容的单据。发运凭证的一联寄送给顾客，其余联（一联或数联）由企业保留。这种凭证可用作向顾客开具账单的依据▪4.销售发票是一种用来表明已销售商品的规格、数量、价格、销售金额、运费和保险费、开票日期、付款条件等内容的凭证。销售发票的一联寄送给顾客，其余联由企业保留。销售发票也是在会计账簿中登记销售交易的基本凭证。▪5.商品价目表▪是列示已经授权批准的、可供销售的各种商品的价格清单▪6.贷项通知单贷项通知单是一种用来表示由于销售退回或经批准的折让而引起的应收销货款减少的凭证。这种凭证的格式通常与销售发票的格式相同，只不过它不是用来证明应收账款的增加，而是用来证明应收账款的减少▪7.客户对账单▪是一种按月定期寄送给顾客的用于购销双方定期核对账目的凭证。顾客月末对账单上应注明应收账款的月初余额、本月各项销售交易的金额、本月已收到的货款、各贷项通知单的数额以及月末余额等内容▪8.汇款通知单▪是一种与销售发票一起寄给顾客，由顾客在付款时再寄回销售单位的凭证。这种凭证注明顾客的姓名、销售发票号码、销售单位开户银行账号以及金额等内容。如果顾客没有将汇款通知书随同货款一并寄回，一般应由收受邮件的人员在开拆邮件时再代编一份汇款通知书。采用汇款通知书能使现金立即存人银行，可以改善资产保管的控制▪9.坏账审批表▪是一种用来批准将应收款项注销为坏账的，仅在企业内部使用的凭证▪10、收款凭证和转账凭证收款凭证是指是指用来记录现金和银行存款收入业务的记账凭证。转账凭证是指记录转账业务的记账凭证，它是根据有关转账业务（即不涉及现金、银行存款收付的各项业务）的原始凭证而编制的。▪11.有关账簿▪库存现金日记账、银行存款日记账、应收账款明细账销售与收款循环中主要业务活动及对应的凭证和记录表任务2熟悉销售与收款循环内部控制及其测试▪学习目标▪1、熟悉销售与收款循环的内部控制制度▪2、熟悉销售与收款循环的控制测试▪任务引入P179-180▪任务分析：▪一、销售与收款循环的内部控制制度▪（一）适当的职责分离▪适当的职责分离有助于防止各种有益或无益的错误。为确保办理销售与收款业务一个企业有关销售与收款业务相关职责适编制销售发票通知单的人员与开具销售发票通知单必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准。▪（二）恰当的授权审批▪对于授权审批问题，应当关注以下四个关键点上的审批程序，其一，在销售发生之前，赊销已经正确审批；其二，非经正当审批，不得发出货物；其三，销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批；其四，审批人应当根据销售与收款授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。对于超过企业既定销售政策和信用政策规定范围的特殊销售交易，企业应当进行集体决策。▪（三）充分的凭证和记录▪每个企业交易的产生、处理和记录等制度都有其特点。因此，也许很难评价其各项控制是否已发挥最大的作用。然而，只有具备充分的记录手续，才有可能实现其他各项控制目标。▪（四）凭证的预先编号▪对凭证预先进行编号，旨在防止销售以后遗漏向客户开具账单或登记入账，也可防止重复开具账单或重复记账。当然，如果对凭证的编号不作清点，预先编号就会失去其控制意义。由收款员对每笔销售开具账单后，将发运凭证按顺序归档，而由另一位职员定期检查全部凭证的编号，并检查凭证缺号的原因，就是实施这项控制的一种方法。▪（五）按月寄出对账单▪由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员按月向客户寄发对账单，能促使客户在发现应付账款余额不正确后及时反馈有关信息。为了使这项控制更加有效，最好将账户余额中出现的所有核对不符的账项，指定一位既不掌管货币资金也不记录主管业务收入和应收账款账目的主管人员处理。然后由独立人员按月编制对账情况汇总报告并交管理层审阅。▪（六）内部核查程序▪由内部审计人员或其他独立人员检查销售交易的处理和记录，是实现内部控制目标所不可缺少的一项控制措施。例如，检查登记入账的销售交易所附的佐证凭证，如发证凭证等。检查开票员所保管的未开票发运凭证，确定是否存在未在恰当期间及时及时开票的发运凭证。二、销售与收款循环的控制测试（一）、抽取一定数量的销售发票进行检查（1）检查销售发票本上所有的发票存根联是否连续编号，开票人员是否按照顺序开具发票，作废的发票是否加盖“作废”戳记并与存根联一并保存。（2）检查销售发票上的单价是否按批准的价目表执行，并将销售发票与相关的销售通知单、销售订单、出库单（提货单）所载明的品名、规格、数量、价格进行核对。销货通知单上应有负责信用核准人员的签字。（3）检查销售发票中所列的数量、单价和金额是否正确。（4）从销售发票追查至有关的记账凭证、应收账款明细账及主营业务收入明细账，确定被审计单位是否及时、正确地登记有关凭证、账簿。（二）、抽取一定数量的出库单或提货单进行核对检查已发出的商品是否均已向顾客开出发票。▪（三）、抽取一定数量的销售调整业务的会计凭证进行检查▪抽取一定数量的销售调整业务的会计凭证，检查销售退回、销售折扣与折让的核准与会计核算。主要包括：▪（1）确定销售退回与折让的批准与贷项通知单的签发职责是否分离。▪（2）确定现金折扣是否经过适当授权，授权人与收款人的职责是否分离。▪（3）检查销售退回和折让是否附有按顺序编号并经主管人员核准的贷项通知单。▪（4）检查退回的商品是否具有仓库签发的退货验收报告（或入库单），并将验收报告的数量、金额与贷项通知单等进行核对。▪（5）确定销售退回、销售折扣与折让的会计记录是否正确。▪（四）抽取一定数量的记账凭证、应收账款明细账进行检查▪（1）从应收账款明细账中抽取一定的记录，并与相应的记账凭证进行核对，比较两者记账的时间、金额是否一致。▪