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第一节收入的含义第二节销售商品收入第三节提供劳务收入第四节让渡资产使用权收入第五节费用的核算第六节利得和损失第十二章收入和费用一、收入的概念及特征二、收入的分类三、商品销售收入四、提供劳务收入五、让渡资产使用权收入六、建造合同收入第一节收入一、收入的概念及特征◦概念：收入——是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。第一节收入的含义特征：1.收入是企业日常活动形成的经济利益流入2.收入可能表现为资产的增加或负债的减少，或者二者兼而有之3.收入必然导致所有者权益的增加4.收入不包括所有者向企业投入资本导致的经济利益流入按在经营业务中所占比重主营业务收入其他业务收入◦二、收入的分类◦（一）按交易的性质分◦（二）按经营业务的主次分按交易的性质销售商品收入提供劳务收入让渡资产使用权收入在日常核算中，企业应当设置这两个科目，但在资产负债表中，应将二者合并为营业收入项目反映。第二节销售商品收入◦一、销售商品收入的确认◦二、销售商品收入的核算◦（一）计量◦（二）一般销售业务的账务处理◦（三）不符合销售商品收入确认条件的商品销售◦（四）涉及商业折扣、现金折扣的核算◦（五）销售折让和销售退回托收承付一、销售商品收入的确认◦商品销售收入的确认条件企业会计准则规定，销售商品收入同时满足下列五个条件的，才能予以确认：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制（3）收入的金额能够可靠地计量（4）相关的经济利益很可能流入企业（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量注意：“主要风险与报酬同时转移”的判断企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方◦如何判断主要风险和报酬转移一般情况下，所有权凭证转移或实物交付就代表其主要风险和报酬转移，但几种特殊情况除外：1）所售商品在质量等方面与合同不相符合，又无保证条款弥补不确认收入，只作发货处理2）附有复杂安装测试条款，且为合同重要组成部分在安装测试完成时确认收入3）附有退货条款，且不能确定退货的可能性在退货期满时确认收入（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制◦对售出商品实施继续管理，既可能源于仍拥有商品的所有权，也可能与商品的所有权没有关系。如果商品售出后企业仍保留与该商品的所有权相联系的继续管理权，则说明此项销售商品交易没有完成，销售不能成立，不能确认收入。同样地，如果商品售出后企业仍对售出的商品可以实施有效控制，也说明此项销售没有完成，不能确认收入。（3）收入的金额能够可靠地计量◦收入的金额能否可靠地计量，是确认收入的基本前提。企业在销售商品时，售价通常已经确定。但销售过程中由于某种不确定因素，也有可能出现售价变动的情况，则新的售价未确定前不应确认收入。（4）相关的经济利益很可能流入企业◦在销售商品的交易中，相关的经济利益主要表现为销售商品的价款。销售商品的价款能否有把握收回，是收入确认的一个重要条件。企业在销售商品时，如估计价款收回的可能性不大，即使收入确认的其他条件均已满足，也不应当确认收入。◦销售商品的价款能否收回，主要根据企业以前和买方交往的直接经验，或从其他方面取得的信息和政府的有关政策等进行判断。（5）相关的己发生或将发生的成本能够可靠地计量◦根据收入和费用配比原则，与同一项销售有关的收入和成本应在同一会计期间予以确认。成本不能可靠计量，相关的收入也不能确认。如已收到价款，收到的价款应确认为一项负债。二、商品销售收入的账务处理（一）商品销售收入的计量应根据企业与购货方签订的合同或协议金额确定，无合同或协议的，应按购销双方都同意或都能接受的价格确定。（二）一般销售业务的账务处理p269◦销售商品的一般核算主营业务收入××××××其他业务收入××××××银行存款××××××应收账款××××××应收账款××××××应交税费——应交增值税（销项税额）××××××同时或在资产负债表日在销售商品的同时或在资产负债表日库存商品××××××原材料××××××主营业务成本××××××其他业务成本××××××应交税费——应交消费税××××××营业税金及附加××××××或应交资源税、应交城市维护建设税、应交教育费附加等（三）不满足收入确认条件的商品销售已经发出的商品，应当通过“发出商品”、“委托代销商品”等科目进行核算借：发出商品贷：库存商品借：应收账款如果纳税义务已经发生贷：应交税费—应交增值税（销项税额）期末，“发出商品”、“委托代销商品”等科目的余额，应列入资产负债表的“存货”项目中（四）销售折扣的核算P2701.商业折扣并不影响销售的会计处理2.现金折扣视购货方能否在折扣期限内付款有两种选择：总价法净价法我国企业会计准则规定，销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时计入财务费用，即涉及现金折扣的商品销售，应采用总价法进行会计处理。（五）销售折让和销售退回销售折让—是指企业因售出商品的质量等不符合合同的要求，而在售价上给予减让。销售折让的实质是调整原来的销售。账务处理：冲销一部分原来的销售分录，注意：由于要冲销增值税销项税额，要办手续：首先，由买方填制“出库单”，送当地税所，开“进货退出及索取折让证明单”，送交卖方。卖方据此开红字“增值税专用发票”，凭以记账。借：主营业务收入折让部分应交税费—增（销）贷：应收账款/银行存款销售退回—是指企业因售出商品的质量等不符合合同的要求，而发生的退货。销售退回的实质是撤销原来的销售。账务处理：全部冲销原来的销售分录，手续：跟折让相同注意：注意：（1）发生销售退回时，企业尚未确认销售收入将已记入的商品成本转回“库存商品”科目（2）发生销售退回时，企业已经确认销售收入除属于资产负债表日后事项的销售退回外，均应冲减退回当月的销售收入如果已经结转了销售成本，还应同时冲减退回当月的销售成本；如果已经发生了现金折扣，应在退回当月同时调整相关财务费用的金额（3）发生的销售退回，属于资产负债表日后事项按照资产负债表日后事项的相关规定进行处理以前年度损益调整的账务处理（销售退回）调减利润◦减记利润◦调减所得税◦转入利润分配账户◦冲减盈余公积上年多计收入借：主营业务收入贷：银行存款借：库存商品贷：主营业务成本借：应交税费—应交所得税贷：所得税费用借：利润分配—未分配利润贷：以前年度损益调整借：盈余公积—法定盈余公积贷：利润分配—未分配利润以前年度损益调整第三节提供劳务收入◦（一）一般劳务收入确认和计量◦1.不跨年度的劳务在劳务完成时按完成合同法确认收入◦2.跨年度的劳务且劳务交易的结果能够可靠估计的劳务采用完工百分比法确认提供劳务收入能够可靠地估计，是指同时满足下列条件：（1）收入的金额能够可靠地计量（2）相关的经济利益很可能流入企业（3）交易的完工进度能够可靠地确定（4）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量3.跨年度的劳务且劳务交易的结果不能可靠估计是劳务根据资产负债表日已经收回或预计将要收回的款项对已经发生劳务成本的补偿程度，分别下列情况处理：•按已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入•结转已经发生的劳务成本已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿•按预计能补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入•并结转已经发生的劳务成本已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿•不确认提供劳务收入•将已经发生的劳务成本计入当期损益如果已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿◦4.销售商品和提供劳务的分拆（1）能够区分且能够单独计量应当分别核算销售商品部分和提供劳务部分（2）不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量应当全部作为销售商品进行会计处理（三）提供劳务收入的核算1.劳务交易的结果能够可靠估计的跨年度劳务用完工百分比法确认劳务收入年末完工进度的确定（累计完工进度）◦专业测量◦已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例◦已经发生的成本占估计总成本的比例年末劳务收入与劳务成本的确定◦公式本期确认的收入＝提供劳务收入总额×完工进度-以前会计期间累计己确认提供劳务收入本期确认的成本＝提供劳务预计成本总额×完工进度-以前会计期间累计已确认提供劳务成本账务处理P380◦发生劳务支出时◦预收劳务款项时◦确认劳务收入与劳务成本时账务处理P380◦发生劳务支出时借：劳务成本贷：应付职工薪酬◦预收劳务款项时借：银行存款贷：预收账款◦确认劳务收入与劳务成本时年末计算借：主营业务成本贷：劳务成本借：预收账款贷：主营业务收入2.劳务交易的结果不够可靠估计的跨年度劳务账务处理P380—381全部补偿部分补偿不能补偿◦发生劳务支出时借：劳务成本100000100000100000贷：应付职工薪酬100000100000100000◦预收劳务款项时借：银行存款10000080000贷：预收账款10000080000◦确认劳务收入与劳务成本时借：主营业务成本100000100000100000贷：劳务成本100000100000100000借：预收账款10000080000贷：主营业务收入10000080000◦3.销售商品和提供劳务的分拆p381—382（1）能够区分且能够单独计量应当分别核算销售商品部分和提供劳务部分（2）不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量应当全部作为销售商品进行会计处理三、特殊劳务交易P275◦1．安装费，在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。◦2．宣传媒介的收费，在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，在资产负债表日根据制作广告的完工进度确认收入。◦3．为特定客户开发软件的收费，在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入。◦4．包括在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间内分期确认收入。◦5．艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费，在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。◦6．申请入会费和会员费只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在款项收回不存在重大不确定性时确认收入。申请入会费和会员费能使会员在会员期内得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，在整个受益期内分期确认收入。◦7．属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。◦8．长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。第四节让渡资产使用权一、让渡资产使用权收入的确认◦（一）让渡资产使用权收入的内容企业的有些交易活动，并不转移资产的所有权，而只让渡资产的使用权，由此取得的收入，为让渡资产使用权收入，主要包括利息收入和使用费收入。◦（二）让渡资产使用权收入的确认条件同时满足下列条件的，才能予以确认：1.相关的经济利益很可能流入企业2.收入的金额能够可靠地计量◦（三）让渡资产使用权收入的计量1.利息收入资产负债表日，企业应按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定利息收入金额。无论利息如何支付，企业均应分期计算并确认利息收入。2.使用费收入使用费收入应当按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。使用费的收费时间和收费方法是多种多样的。◦（四）让渡资产使用权收入的核算◦二、让渡资产使用权收入的核算◦（一）金融企业利息收入的账务处理◦（二）使用费收入的账务处理一、费用的概念及特征第五节费用P279•费用是指会计期间经济利益的减少，其形式表现为由资产流出、资产递耗或是发生负债而引起业主产权的减少。《国际会计准则》•费用是某一个体在其持续的、主要或核心的业务中，因交付或生产了货品，提供了