14收入准则(complete)

2019/9/2714收入准则(王清刚)1新会计准则讲座王清刚027-62214855Email:[e-mail].14收入准则2019/9/2714收入准则(王清刚)21.收入准则的主要变化重新定义了收入取消了主营业务和其他业务的划分收入的计量引入了公允价值2019/9/2714收入准则(王清刚)32.收入的概念和特点企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。收益收入经营创造利得偶然形成2019/9/2714收入准则(王清刚)42.收入的概念和特点注意区分收益、收入和利得收益Income：由于经济利益的流入而导致的所有者权益增加。收益的发生表现为资产增加，或负债减少，但不包括与投资人有关的事项。企业在会计期间内增加的除所有者投资以外的经济利益都称为收益。收益包括收入和利得。利得Gains收入以外的其他收益，通常从偶发事项中取得；可能来自经营活动，如处理固定资产净损益；也可能产生于非经营活动，如捐赠收益、政府补助收益、罚款收益等；偶然性、非循环性、反映企业盈利性和盈利能力的相关性较差。2019/9/2714收入准则(王清刚)52.收入的概念和特点从销售商品、提供劳务、允许他人使用本企业资产等经营活动中产生的，不是偶然得到的，一般会重复发生。表现为资产增加或负债减少或二者兼而有之。使所有者权益增加。只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项，如VAT、代收利息等。2019/9/2714收入准则(王清刚)63.商品销售收入3.1商品销售收入的确认标准企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；收入的金额能够可靠地计量；相关的经济利益很可能流入企业；相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。通常凭证或实物交付，风险和报酬随之转移。例外：商品不符合要求且未根据保证条款弥补收入能否取得取决于对方是否卖出商品未完成安装或检验，且安装或检验是合同重要内容合同中有退货条款，且无法确定退货可能性2019/9/2714收入准则(王清刚)73.商品销售收入3.2商品销售收入的计量按已收或应收的合同价计量合同价的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，按应收合同或协议价款的公允价值(一般为折现值)确定收入。(通常3年以上)应收合同或协议价款与其公允价值的差额，在合同或协议期间内采用实际利率法摊销，计入当期损益。2019/9/2714收入准则(王清刚)83.商品销售收入3.2商品销售收入的计量例：甲公司售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年末分5年分期收款，每年2000万元,合计10000万元。不考虑增值税。如果购货方在销售日支付全部货款，仅需8000万元分析：应收金额的公允价值可认定为8000万元,据此可计算得出年金2000万元、期数为5年、现值为8000万元的折现率为7.93%（内插法）2019/9/2714收入准则(王清刚)9未收本金A=A-C财务费用B=A*7.93%本金收回C=D-B总收现D销售日8000000第1年末800063413662000第2年末663452614742000第3年末516041015902000第4年末357028317172000第5年末185314718532000合计2000800010000摊余成本=10000-2000-（2000-634）2019/9/2714收入准则(王清刚)10账务处理(不考虑增值税)销售时：借：长期应收款10000万元贷：营业收入8000万元未实现融资收益2000万元第1年末：第5年末：借：银行存款2000借：银行存款2000贷：长期应收款2000贷：长期应收款2000借：未实现融资收益634借：未实现融资收益147贷：财务费用634贷：财务费用1472019/9/2714收入准则(王清刚)113.商品销售收入3.2商品销售收入的计量合同价不公允时，按公允价值重新计量收入公允交易价格的确定原则存在活跃市场，市场报价不存在活跃市场、类似商品存在活跃市场，参考类似商品市场报价相同或类似商品均不存在活跃市场，估价技术确定2019/9/2714收入准则(王清刚)123.商品销售收入3.2商品销售收入的计量合同价不公允时，按公允价值重新计量收入公允交易价格与已收或应收金额的差额，计入资本公积公允价值大于合同价借：银行存款或应收账款(合同价)1500资本公积(差额)500贷：营业收入(公允价值)2000公允价值小于合同价借：银行存款或应收账款(合同价)2500贷：营业收入(公允价值)2000资本公积(差额)5002019/9/2714收入准则(王清刚)133.商品销售收入3.2商品销售收入的计量现金折扣：总价法商业折扣：按扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。销售折让：冲减当期收入属于资产负债表日后事项的，适用ASBE29销售退回：冲减当期收入。属于资产负债表日后事项的，适用ASBE292019/9/2714收入准则(王清刚)143.商品销售收入3.3委托代销商品的会计处理两种情况视同买断委托方按协议价收取所代销的货款，实际售价可由受托方自定，二者之差归受托方所有。收取手续费受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费。受托方不得自行定价。委托方收入确认收到受托方送来的代销清单时确认收入“委托代销商品”账户2019/9/2714收入准则(王清刚)153.商品销售收入3.3委托代销商品的会计处理视同买断委托方会计处理交付商品：内部转账，库存商品转入委托代销商品账户收到代销清单时：确认收入，结转成本收到代销款时：做收款记录受托方会计处理收到代销商品：不做购进处理，按售价记代销商品；销售时：视同一般商品销售，确认收入和结转成本；同时将所代销的商品作购进处理。支付代销款2019/9/2714收入准则(王清刚)162019/9/2714收入准则(王清刚)17例：A企业委托B企业销售甲商品100件，协议价为200元/件，该商品成本为120元/件，VAT率为17%。A收到B开来的代销清单时开具VAT专用发票:售价20000元，VAT3400元。B企业实际销售时开具的VAT专用发票：售价24000元，VAT4080元。2019/9/2714收入准则(王清刚)18A企业会计处理（1）A企业将甲商品交付B企业时：借：委托代销商品12000贷：库存商品12000（2）A企业收到代销清单时：借：应收账款23400贷：营业收入20000应缴税金-应缴VAT（销项税额）3400借：营业成本12000贷：委托代销商品12000（3）收到B企业汇来的货款23400元时：借：银行存款23400贷：应收账款234002019/9/2714收入准则(王清刚)19B企业的会计处理：①收到代销商品：借：受托代销商品20000贷：受托代销款20000②实际销售商品时：借：银行存款28080贷：营业收入24000应缴税金-应缴VAT（销项税额）4080借：营业成本20000贷：受托代销商品200002019/9/2714收入准则(王清刚)20同时，将所代销的商品作购买处理：借：受托代销款20000应缴税金-应缴VAT（进项税额）3400贷：应付账款23400③按合同协议价将款项付给A企业：借：应付账款23400贷：银行存款234002019/9/2714收入准则(王清刚)213.3委托代销商品的会计处理收取手续费委托方会计处理交付商品时：只做内部转账收到代销清单时：确认收入，结转成本；应支付的手续费作营业费用处理收到代销款时：受托方会计处理收到代销商品时：不做购进处理，按售价做代销商品；销售时：不做收入处理，作为对委托方债务处理；但要开VAT发票，确认纳税义务，并将该义务转给委托方。同时将所代销的商品冲销。支付代销款，并确认代销手续费收入2019/9/2714收入准则(王清刚)22例：A企业委托B企业销售甲商品100件，协议价为200元/件，该商品成本为120元/件，VAT率为17%。A企业按售价的10%支付手续费。B企业销售代销商品，开具VAT专用发票，发票上注明：售价20000元，VAT3400元。A企业在收到B企业交来的代销清单时，向B企业开具一张相同金额的VAT发票。2019/9/2714收入准则(王清刚)23A企业会计处理（1）A企业将甲商品交付B企业时：借：委托代销商品12000贷：库存商品12000（2）A企业收到代销清单时：借：应收账款23400贷：营业收入20000应缴税金-应缴VAT（销项税额）3400借：营业成本12000贷：委托代销商品120002019/9/2714收入准则(王清刚)24同时确认应付的手续费：借：营业费用2000贷：应收账款2000（3）收到B汇来的货款净额21400元时：借：银行存款21400贷：应收账款214002019/9/2714收入准则(王清刚)25B企业的会计处理：①收到代销商品：借：受托代销商品20000贷：受托代销款20000②实际销售商品时：借：银行存款23400贷：应付账款20000应缴税金-应缴VAT（销项税额）3400借：受托代销款20000贷：受托代销商品200002019/9/2714收入准则(王清刚)26同时，将因开具VAT发票所承担的销项税额转给委托方：借：应缴税金-应缴VAT（进项税额）3400贷：应付账款3400③归还A企业款项并确认代销手续费：借：应付账款23400贷：银行存款21400营业收入20002019/9/2714收入准则(王清刚)27（3）2002年6月应计提利息：借：财务费用25贷：待转库存商品差价25（4）2002年6月30日回购：借：库存商品420应交税金-应缴VAT（进项税额）93.5待转库存商品差价130贷：银行存款643.52019/9/2714收入准则(王清刚)28（5）如果考虑城建税、教育费附加：①应计提城建税和教育费附加：城建税=85万×7%=5.95万教育费附加=85万×3%=2.55万借：待转库存商品差价8.5贷：应交税金-应交城建税5.95其他应交款-应交教育费附加2.55②2002年6月30日回购：待转库存商品差价=80-8.5+25+25=121.5万借：库存商品428.5应交税金-应交VAT（进项税额）93.5待转库存商品差价121.5贷：银行存款643.52019/9/2714收入准则(王清刚)29练习某房地产企业A于2001年1月5日将一幢已开发完成的房产销售给B企业，售价为9000000元，货款已收到。该房产成本为6000000元。合同规定，2年后A企业将这幢房产重新购回，回购价为10000000元。2003年1月5日A企业按合同规定将该房产购回。该企业适用营业税税率为5%、城建税税率为7%、教育费附加为3%。2019/9/2714收入准则(王清刚)303.4售后回购甲公司于5月1日向乙公司销售商品，价格100万元，VAT17万元，成本80万元。甲公司应于9月30日以110万元购回。借：银行存款117贷：库存商品80应交税费—增值税（销项）17应付账款20借：财务费用2贷：应付账款2借：库存商品110借：应付账款28应交税费—增值税（进项）18.7财务费用2贷：银行存款128.7贷：库存商品302019/9/2714收入准则(王清刚)313.5商品销售退回没有确认销售收入的：直接将发出商品转回库存商品即可。资产负债表日后事项所产生的销售退回，按资产负债表日后事项处理其他的：冲销退回当期的销售收入和销售成本。在账务处理程序上与收入费用的确认反向进行就可。例：某工业企业2004年12月销售甲产品100件，单位售价14元，单位销售成本10元。因产品质量问题该产品于2005年5