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1中级财务会计3228赵静22、转增资本盈余公积转增资本，转增后的余额不得低于注册资本的25%，按股东的持股比例结转。借：盈余公积贷：股本3、分配利润企业如果当年无利润，为维护股票信誉，经股东大会决议，可用于分配股利。借：盈余公积贷：应付股利3未分配利润*未分配利润是企业留待以后年度进行分配的结存利润，也是企业所有者权益的组成部分。本年利润主营业务成本主营业务收入营业税金及附加其他业务收入其他业务成本营业外收入期间费用投资收益资产减值损失公允价值变动损益营业外支出所得税利润总额税后利润4利润分配-未分配利润利润分配下的其他本年利润账户中项目转入（提取法定的利润转入盈余公积、提取任意盈余公积、应付利润、应付股利），本年利润帐户中的亏损转入借方余额：未弥补亏损贷方余额：未分配利润5亏损转入借：利润分配-未分配利润贷：本年利润利润转入借：本年利润贷：利润分配-未分配利润利润分配项目转入借：利润分配-未分配利润贷：利润分配-提取法定盈余公积-提取任意盈余公积-应付利润（或应付股利）未分配利润=期初未分配利润+本期实现的税后利润-提取的各种盈余公积-对外分配的利润（或股利）6股利分配的核算股利的发放形式*•现金股利：以现金形式派发的股利•财产股利：以现金以外的其他财产形式（企业持有的有价证券）•负债股利：以负债的形式派发股利（向股东开具应付票据，派发公司债券）•股票股利：以股票的形式派发股利*发放现金股利、财产股利，会引起所有者权益的减少；发放负债股利，是所有者权益转化为负债；发放股票股利，留存收益减少，股本增加，所有者权益总额不变。7股利分配的核算1、现金股利借：利润分配-应付股利贷：应付股利借：应付股利贷：银行存款2、财产股利借：利润分配-应付股利贷：应付股利借：应付股利贷：交易性金融资产（或其他资产）83、负债股利借：利润分配-应付股利贷：应付股利借：应付股利贷：应付票据4、股票股利：派发股票股利，并不改变公司的股东权益总额，也不会改变其持股比例，只是股东权益以更多的股份来代表。其结果是每一股份代表的股东权益降低了，从而使每股市价下跌。实际派发股票股利时借：利润分配-应付股利贷：股本9某公司分派股票股利前：股本5000万留存收益2000万所有者权益总额7000万每股净资产=7000/5000=1.4元公司决定用留存收益按普通股股本的10%分派股票股利。分派股票股利后：5000万×10%=500万股本5500万留存收益1500万所有者权益总额7000万每股净资产=7000/5500=1.27元10第十一章收入、费用和利润11第一节收入收入概述*收入的特点收入是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。特点：1、收入的来源是企业的日常活动，而不是偶发的交易或事项。2、收入的表现形式包括资产的增加（应收帐款、货币资金）、负债（预收账款）的减少。3、收入的结果将增加企业的所有者权益。4、收入只包括本企业经济利益的总流入。不包括替第三方或客户代收的款项（代收的增值税）。12收入的分类广义收入：指会计期内经济利益的总流入。包括狭义收入、公允价值变动损益和营业外收入。狭义收入：营业收入和投资收益。营业收入按形成原因分为：1、商品销售收入:销售产成品、商品形成的收入。以商品作为股利分配、捐赠及自用，在会计上不作为销售商品处理，属于“视同销售行为”。2、提供劳务收入:服务性企业收入的基本内容。包括旅游、运输、饮食、广告、理发、照相、洗涤、咨询、代理培训、产品安装、入场费收入、申请入会费和会员费收入等。133、让渡资产使用权的收入:利息收入、使用费收入及资产租金收入。利息收入—指因他人使用本企业现金而收取的利息，主要指金融企业存、贷款形成的利息收入及同业之间发生往来形成的利息收入。使用费收入—指因他人使用本企业的无形资产，如商标权、专利权、版权等应由企业收取的费用。资产租金收入—指因他人使用本企业的固定资产取得的租金收入。14按照企业日常经营业务的主次，可将收入分为主营业务收入和其他业务收入。主营业务收入—主营业务是企业日常活动中的主要活动，可根据企业营业执照上注明的主要业务范围来确定。*工业性企业：销售商品、自制半成品、代制品、代修品、提供工业性劳务等取得的收入。*商品流通企业：销售商品获得的收入。*旅游企业：客房收入、餐饮收入等。其他业务收入—主要包括转让技术取得的收入、销售材料取得的收入、包装物出租收入等。15收入的确认和计量收入确认的标准和方法收入的确认，是指某一交易或事项发生后，应否、何时及如何作为收入要素加以记录，并列入会计报表的过程。收入的确认应遵守实现原则。1、生产法：是指收入于生产过程中或完工时确认的一种方法。适用于生产周期较长的企业，如造船业、建筑业等。可根据具体情况在生产过程中按完工程度的比例确认，或在完工时一次确认。2、销售法：收入在销售成立时确认的一种方法。适用于绝大多数的商品交易。163、收款法：指收入于收到款项时确认的方法。这种方法适用于商品已发出或劳务已提供，但货款的收取存在一定的风险或不确定性。商品销售收入的确认与计量*商品销售收入的确认•企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。风险—主要指商品所有者承担该商品价值发生损失的可能性。如商品发生减值、发生毁损的可能性。报酬—指商品中包含的未来经济利益。如商品价值的增加、商品的使用形成的经济利益。17如何判断风险和报酬是否转移1、大多数情况，风险报酬的转移伴随着所有权凭证的转移或实物的交付。如零售交易。2、有些情况，虽然凭证或实物已交付给对方，但风险和报酬并未转移。（1）企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求，又未根据正当的保证条款予以弥补，因而仍负有责任。18（2）企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且此项安装或检验任务是销售合同的重要组成部分。（3）销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货的条款，而企业不能确定退货的可能性。如某企业为推销一种新产品，规定凡购买该产品者均有1个月的试用期，不满意的，1个月内给与退货。3、有些情况下，风险报酬已转移，但实物尚未交付。19•企业既没有保留通常与商品所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。•收入的金额能可靠计量•与交易相关的经济利益能流入企业。商品销售的价款能否有把握收回，是收入确认的一个重要条件。销售商品的价款能否收回，主要根据企业以前和买方交往的直接经验、从其他方面取得的信息或政府的有关政策等进行判断。•相关的已发生或将发生的成本能够可靠的计量企业销售商品应同时满足上述五个条件，才能确认收入，任何一个条件没有满足，即使收到货款，也不能确认收入。20商品销售收入的计量商品销售收入应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额。不考虑预计可能发生的现金折扣（按总价法核算）。发生销售折让、销售退回直接冲减发生当期的销售收入。会计实务中收入的确认•委托收款、托收承付方式：产品发出，发票账单递交银行办妥手续后确认收入。•交款提货方式：款收到，发票提货单交给买方，确认收入。•委托代销：采用收取手续费方式，等收到代销清单时确认收入。21•预收货款销售：商品发出时确认收入。•出口销售：根据出口商品的成交方式。成交方式不同，商品所有权上风险报酬转移的时间不同。离岸价(FOB)：商品被搬运到车船或其他运载工具上，确认收入。工厂交货价格(DAF)：交货时确认收入。（买方直接从工厂提货）到岸价(CIF)：商品被运到买方指定的地点时确认收入。成本加运费价格(C&F)：商品被运到买方指定的地点时确认收入。22中级财务会计3229赵静23提供劳务收入的确认和计量*•在同一会计年度内开始并完成的劳务，采用完成合同法确认收入。应在劳务完成时确认收入，确认的金额为合同或协议的总金额。•如果劳务的开始与完成分属不同的会计年度，且在资产负债表日能对该项交易的结果作出可靠估计的，按完工百分比法确认收入。完工百分比法—按照劳务的完成程度确认收入和费用。提供劳务的交易结果能否可靠估计，依以下条件判断：1、合同总收入和总成本能够可靠计量合同总收入一般根据双方签订的合同或协议注明的交易总额确定。24合同总成本包括至资产负债表日已经发生的成本和完成劳务将要发生的成本。2、相关的经济利益能流入企业企业可以从接受劳务方的信誉、以往的经验以及双方的结算方式和期限、达成的协议等方面判断。3、劳务的完成程度能可靠的确定劳务完成程度的测量方法（1）已完工的测量—由专业测量师对已经完成的工作或工程进行测量，并按一定的方法计算劳务的完成程度。（2）已提供劳务占应提供劳务总量的比例。以劳务量为标准确定劳务的完成程度。（3）已发生成本占估计总成本的比例25本年确认的收入=劳务总收入×本年末至劳务的完成程度-以前年度确认的收入本年确认的费用=劳务总成本×本年末至劳务的完成程度-以前年度已确认的费用•如果劳务的开始与完成分属不同的会计年度，且劳务交易的结果不能可靠估计（1）如果已发生的劳务成本预计能够得到补偿，按已发生的成本金额确认收入，按相同的金额结转成本，不确认利润。26（2）如果已发生的劳务成本预计不能全部补偿，按能补偿的确认收入，按已发生的劳务成本结转成本。（3）如果预计已发生的劳务成本全部不能得到补偿，则不确认收入，已发生的成本作为当期费用。27让渡资产使用权收入的确认与计量让渡资产使用权收入主要包括利息收入、使用费收入及资产租金收入。•让渡资产使用权收入的类型1、利息收入：让渡现金使用权而收取的利息收入。是指金融企业存、贷款形成的利息收人及同业之间发生往来形成的利息收入等。利息收入根据合同或协议规定的存贷款利率确定。利息收入=本金×存续期间×利率282、转让无形资产（如商标权、专利权、专营权、软件、版权）等资产的使用权而形成的使用费收入。让渡资产使用权取得的收入还应包括出租固定资产取得的租金、因债权投资取提的利息收入及进行股权投资取得的股利收入等。•收入确认的原则（1）与交易相关的经济利益能够流入企业（2）收入的金额能够可靠的计量29收入的核算*商品销售业务的核算设置“主营业务收入”、“主营业务成本”、“营业税金及附加”、“销售费用”等帐户。•一般销售业务的核算交款提货销售借：银行存款贷：主营业务收入贷：应交税费-应交增值税（销项）托收承付方式借：应收账款贷：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项）P255例1-1、230•预收货款销售预收款销售是指购买方在商品尚未收到前按合同约定分期付款，销售方在收到最后一次付款时才交货的销售方式。风险和报酬只有在收到最后一次付款时才转移给购买方，待货物实际交付时才确认销售收入。预收货款时借：银行存款贷：预收帐款发出商品借：预收帐款贷：主营业务收入应交税费-应交增值税（销项）31例，甲公司为增值税一般纳税人企业，适用的增值税税率为17％。2006年5月3日，甲公司与乙公司签订协议，采用预收款销售方式销售一批商品给乙企业，该批商品的销售价格为l,000,000元（不含增值税额）。协议规定，乙公司应于协议签订之日预付60％的货款（按销售价格计算），剩下的部分于7月31日付清。假定：（l）5月3日，甲公司已收到乙公司预付的款项；（2）7月31日，甲公司收到乙公司支付的剩余货款及增值税额，并将该批商品交付给了乙公司；（3）该批产品的实际成本为700000元。甲公司的账务处理如下：32（l）5月3日收到乙公司的预付款借：银行存款600000贷：预收账款600000（2）7月31日收到剩余的货款及增值税额借：预收账款600000银行存款570000贷：主营业务收入1000000应交税费-应交增值税（销项税额）170000借：主营业务成本700000贷：库存商品70000033•企业售出的商品不符合收入确认的条件为了反映已经发出商品，但不符合确认条件的情况，设置“发出商品”账户。商品发出时借：发出商品贷：库存商品应收的增值税借：应收账款贷：应交税费-应交增值税（销项）如果客户情况好转借：应收账款贷：主营业务收入