11收入的确认和应收账款

第十章收入的确认和应收账款第五章收入的确认和应收账款北京大学本章提示本章主要讲解收入的内涵、确认和会计处理，以及与其息息相关的“应收账款”的基本知识。在此基础上，介绍会计舞弊中收入方面常用的造假手段，以及在财务分析时应如何识别收入造假。第五章收入的确认和应收账款北京大学内容收入的内涵、确认和会计处理1应收账款2常见的收入造假及识别3第五章收入的确认和应收账款北京大学收入的内涵、确认和会计处理1第五章收入的确认和应收账款北京大学收入的涵义2006年我国新的《企业会计准则——基本准则》将收入定义为：“收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入”。理解：①日常活动的含义。②经济利益的含义。③收入、收益与利得的关系。第五章收入的确认和应收账款北京大学收入的特征1．收入产生于企业的日常生产经营活动，而不是从偶发的交易或事项中产生的。2．收入会导致企业所有者权益的增加。3．收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。第五章收入的确认和应收账款北京大学收入的分类1．收入按经济业务性质和形成来源可分为三类，即销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权而取得的收入。2．收入按企业经营业务的主次可分为主营业务收入和其他业务收入。第五章收入的确认和应收账款北京大学收入的确认条件2006年新基本准则第31条规定：“收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认”。这说明现行会计制度要求确认收入不仅要满足收入的定义，而且还应当符合以下三个条件：与收入相关的经济利益应当很可能流入企业；经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少；经济利益的流入额能够可靠计量。第五章收入的确认和应收账款北京大学销售商品收入的确认（一）销售商品收入的确认条件1．企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。①通常情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，如大多数零售商品。②有些情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，企业只保留了次要风险和报酬。③有些情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移。2．企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已出售的商品实施有效控制。3．相关的经济利益很可能流入企业。4．收入的金额能够可靠地计量。5．相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。第五章收入的确认和应收账款北京大学（二）销售商品收入金额的确定1．企业销售商品满足收入确认条件时，应当按照已收或应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。2．已收或应收的合同或协议价款不公允的，应当按照公允的交易价格确定收入金额，已收或应收的合同或协议价款与公允的交易价格之间的差额，不应当确认收入。第五章收入的确认和应收账款北京大学提供劳务收入的确认条件1．不跨年度劳务收入。2．跨年度劳务收入。(1)在资产负债表日，如果提供劳务交易的结果能够可靠地估计，应采用完工百分比法确认劳务收入。①收入的金额能够可靠地计量；②相关的经济利益很可能流入企业；③交易的完工进度能够可靠地确定；④交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。(2)在资产负债表日，如果劳务的结果无法可靠估计的，则不能按完工百分比法确认收入，企业应按照谨慎性原则进行处理，对已发生的成本和可能收回的金额进行尽可能合理的估计，只确认可能发生的损失，而不确认可能发生的收益：①已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本；②已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。第五章收入的确认和应收账款北京大学让渡资产使用权收入的确认原则让渡资产使用权取得的收入主要有二种形式：因他人使用本企业现金而取得的利息收入；因出租固定资产、他人使用本企业的无形资产（如商标权、专利权、版权）等形成的使用费收入。确认让渡资产使用权收入，一般应同时具备以下两个条件：一是与提供劳务相关的经济利益很可能流入企业。如果企业估计收入收回的可能性不大，就不应确认收入；二是相关的收入金额能够可靠地计量。第五章收入的确认和应收账款北京大学房地产企业收入的确认在实务中各房地产开发企业对收入实现有不同的确认方法，主要有：1)以签订预售合同并收取预收房款作为收入确认的依据；2)以签订正式房屋销售合同作为收入实现；3)以开发的房地产业经竣工验收，开出“入伙通知书”并开具销售发票作为销售实现；4)以收讫房款并办妥产权过户手续作为收入的确认。值得一提的是，上述标准也会因人而异，不同的职业判断导致不同的结果。例如在上市公司年报中，有几家从事房地产开发业务的上市公司年报因当年房地产销售收入确认的问题，被注册会计师出具了保留意见或解释性说明段。而公司与注册会计师的分歧的焦点集中在：商品房所有权上的重要风险和报酬是否已经转移。第五章收入的确认和应收账款北京大学房地产企业的收入确认(一)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；(二)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；(三)与交易相关的经济利益能够流入企业；(四)相关的收入和成本能够可靠地计量。第五章收入的确认和应收账款北京大学结论房地产收入的确认应同时具备以下条件：1)开发产品已竣工并经有关部门验收合格，房屋面积业经有关部门测定；2)已与客户签订的正式房屋销售合同；3)标的物—房屋已经客户验收、对房屋的结构、销售面积及房款购销双方均无异议，并与客户办妥了交付入住手续，双方均已履行了合同规定的义务。第五章收入的确认和应收账款北京大学收入的会计处理科目设置科目设置“主营业务收入”“其他业务收入”“营业税金及附加”“主营业务成本”“其他业务成本”“发出商品”第五章收入的确认和应收账款北京大学收入的会计处理收入的核算（一）销售商品收入的核算（二）提供劳务收入的核算（三）让渡资产使用权收入的核算第五章收入的确认和应收账款北京大学1．一般销售业务[例]某商业企业为增值税一般纳税人，销售产品一批，共50件，每件售价200元(不合应向购买者收取的增值税)，单位成本160元，企业已按合同发货，银行通知已收讫货款。该产品为应纳消费税商品，其增值税率为17％、消费税率为10％，另需缴纳城市维护建设税500元，教育费附加100元。该公司编制如下会计分录：第五章收入的确认和应收账款北京大学1．一般销售业务借：银行存款11700贷：主营业务收入10000应交税费——应交增值税（销项税额）l700借：主营业务成本8000贷：库存商品8000借：营业税金及附加1600贷：应交税费——应交消费税1000应交税费——应交城市维护建设税500其他应交款——应交教育费附加100第五章收入的确认和应收账款北京大学1．一般销售业务[例]续上例，假定该企业一时无法收回款项，则暂不确认收入，但销售商品的纳税义务已发生。应编制如下会计分录：借：发出商品8000贷：库存商品8000同时，将增值税发票上注明的增值税额转入应收账款：借：应收账款1700贷：应交税费——应交增值税（销项税额）1700如果购货方承诺近期付款，则该企业可以确认收入并结转成本，此时，应编制如下分录：借：应收账款10000贷：主营业务收入10000借：主营业务成本8000贷：发出商品8000如果到期末仍不能确认相应收入，应将“发出商品”、“委托代销商品”等科目的余额并入资产负债表的“存货”项目。第五章收入的确认和应收账款北京大学1．一般销售业务企业在实际经营中，往往根据需要采用不同的结算方式，因此有关销售收入的账务处理也不尽相同。以下介绍几种常见的情况下，商品销售可以采取的收入确认方式。①直接交款付货结算②商业汇票结算③预收货款结算④分期收款结算第五章收入的确认和应收账款北京大学2．采用现金折扣与商业折扣的销售发票金额1500美元条款：2/10，n/30发票金额的2％允许作为现金折扣支付1470美元在发票日期30天内全额付款支付1500美元如果在发票日期之后10天内付款如果未在发票日期之后10天内付款信用条款第五章收入的确认和应收账款北京大学3．商品销售退回与折让(1)销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。(2)销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。第五章收入的确认和应收账款北京大学3．商品销售退回与折让[例]某企业销售一批商品．增值税发票上注明的售价40000元．增值税额6800元，贷到后买方发现商品质量不合格，要求在价格上给予5％的折让。销售实现时应作会计分录：借：应收账款46800贷：主营业务收入40000应交税费——应交增值税(销项税)6800发生销售折让时：借：销售折让2000应交税费——应交增值税(销项税)340贷：应收账款2340实际收到款项时：借：银行存款44460贷：应收账款44460第五章收入的确认和应收账款北京大学（二）提供劳务收入的核算[例]某劳服公司于6月1日和某酒店签订劳务合同，为客户提供一项周期为半年的劳务，合同规定劳务总价款为18000元，8月初，公司已完成了该项劳务工作总量的20％，按完工百分比法确认收入3600元和增值税税款612元，款项尚未收到，公司为此已耗费劳务费用2300元。编制会计分录：借：应收账款4212贷：主营业务收入3600应交税费——应交增值税(销项税额)612借：主营业务成本2300贷：劳务成本2300第五章收入的确认和应收账款北京大学（三）让渡资产使用权收入的核算[例]某企业出租闲置机器设备一台，当期收取租金4800元，存入银行；同时转让一项无形资产的使用权，使用费收入30000元尚未收到。编制会计分录：借：银行存款4800应收账款30000贷：其他业务收入34800第五章收入的确认和应收账款北京大学收入的会计处理收入的披露期末，企业应当在附注中披露与收入有关的下列信息：收入确认所采用的会计政策，包括确定提供劳务交易完工进度的方法；本期确认的销售商品收入、提供劳务收入、利息收入和使用费收入的金额。第五章收入的确认和应收账款北京大学应收账款2第五章收入的确认和应收账款北京大学一、应收账款概念二、应收账款的确认时间及入账价值三、应收账款业务的计量与记录四、应收账款的减值测试第五章收入的确认和应收账款北京大学合加资源的应收帐款第五章收入的确认和应收账款北京大学第五章收入的确认和应收账款北京大学龙元建设的应收帐款第五章收入的确认和应收账款北京大学一、应收账款概念应收账款的范围包括：（一）企业因销售活动而引起的短期债权。（二）企业应向客户收取的相关款项。第五章收入的确认和应收账款北京大学二、应收账款的确认时间及入账价值(一)应收账款的入账时间(二)应收账款的入账价值1．商业折扣2．现金折扣第五章收入的确认和应收账款北京大学三、应收账款业务的计量与记录(一)没有商业折扣时[例8-4]20X8年12月1日，南强公司向A公司赊销一批商品，按价目单上价格所计算的货款总额为20000元，适用的增值税税率为17％，以库存现金代垫运杂费为300元(假设不作为计税基数)且货款与公允价值相同，应作如下会计分录：借：应收账款23700贷：主营营业收入20000应交税费——应交增值税(销项税额)3400库存现金300第五章收入的确认和应收账款北京大学(二)有商业折扣时[例8-5]20X8年12月2日。南强公司向B公司赊销一批商品，按价目单上价格所计算的货款总额为50000元，给买方的商业折扣为10％，适用的增值税税率为17％，以银行存款代垫运杂费为1000元(假设不作为计税基数)，应作如下会计分录：借：应收账款53650贷：主营营业收入45000应交税费——应交增值税(销项税额)7650银行存款1000第五章收入的确认和应收账款北京大学(三)有现金折扣时[例8-6]20X8年