12第十一章收入费用利润

收入、费用与利润第十一章收入、费用与利润概述收入费用其他净损益与所得税利润及其分配收入、费用与利润概述收入、费用与利润是损益表的构成要素。三者之间的关系是：利润费用收入收入的定义收入，指企业在销售商品、提供劳务以及他人使用本企业资产等日常活动中所形成的经济利益的总流入。收入不包括为客户或第三方代收的款项。费用的定义与分类费用是企业在生产经营过程中发生的各项耗费。费用生产费用期间费用管理费用销售费用财务费用费用、成本、支出的关系费用、成本、支出这三个概念有何关系？利润的分类税后利润(=税前利润-所得税)税前利润营业利润投资净收益营业外收支净额以前年度损益调整收入销售商品收入提供劳务收入让渡资产使用权收入建造合同收入销售商品所获收入的确认企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；与交易相关的经济利益很可能够流入企业；相关的收入和成本能够可靠地计量。销售商品的帐务处理商品销售收入在确认时：借：应收帐款、应收票据、银行存款等贷：应交税费—应交增值税(销项税额)主营业务收入(或其他业务收入)分期收款销售的帐务处理1.企业在发出商品时：借：分期收款发出商品(商品的实际成本)贷：库存商品2.每期销售实现时：借：应收帐款、银行存款等贷：主营业务收入应交税费—应交增值税(销项税额)分期收款销售的帐务处理当货款分期收回超过3年，则具有融资性质处理：企业应当按照合同或协议价款的公允价值确定收入金额，而应收的合同或协议价款的公允价值，通常应当按照其未来现金流量现值或商品现销价格计算确定。应收合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额摊销，作为财务费用的抵减。分期收款销售的帐务处理2001年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一大型设备，合同约定的销售价格为2000万元，分5次于每年12月1日等额收取。该大型设备成本1560万元。在现销方式下，该大型设备的销售价格为1600万元，假定甲公司发出商品时开出增值税专用发票，注明增值税额为340万元，并于当日收到增值税额340万元。分期收款销售的帐务处理应确认的收入为1600万元根据下面的公式未来5年收款额的现值=现销方式下应收款金额400×（P/A，r，5）+340=1600+340=1940万元在多次测试的基础上用插值法计算折现率当r=7%时，400×4.1002+340=1980.081940当r=8%时，400×3.9927+340=1937.081940用插值法计算r=7.93%分期收款销售的帐务处理财务费用和已收本金计算表未收本金财务费用收现总额已收本金2001.1.116002001.12.311600126.88400273.122002.12.311326.88105.22400294.782003.12.311032.1081.85400318.152004.12.31713.9556.62400343.382005.12.31370.5729.43400370.57总额40020001600分期收款销售的帐务处理2001年1月1日借：长期应收款20000000银行存款3400000贷：主营业务收入16000000应交税费——应交增值税(销项税额）3400000未实现融资收益4000000分期收款销售的帐务处理借：主营业务成本15600000贷：库存商品15600000分期收款销售的帐务处理2001年12月31日借：银行存款4000000贷：长期应收款4000000借：未实现融资收益1268800贷：财务费用1268800分期收款销售的帐务处理2002年12月31日借：银行存款4000000贷：长期应收款4000000借：未实现融资收益1052200贷：财务费用1052200分期收款销售的帐务处理2003年12月31日借：银行存款4000000贷：长期应收款4000000借：未实现融资收益818500贷：财务费用818500分期收款销售的帐务处理2004年12月31日借：银行存款4000000贷：长期应收款4000000借：未实现融资收益566200贷：财务费用566200分期收款销售的帐务处理2005年12月31日借：银行存款4000000贷：长期应收款4000000借：未实现融资收益294300贷：财务费用294300现金折扣的帐务处理[例]某企业在1997年5月1日销售一批商品100件，增值税发票上注明售价10,000元，增值税额1,700元。企业为了及早收回货款而在合同中规定符合现金折扣的条件为“2/10,1/20,n/30”，假定计算折扣时不考虑增值税。要求：编制买方在不同时间付款的分录。现金折扣的帐务处理1.5月1日销售实现时：借：应收帐款117,000贷：主营业务收入100,000应交税费—应交增值税(销项税额)17,000现金折扣的帐务处理2.如果买方5月10日前付清货款，则按售价10000元的2%享受200元的现金折扣，实际付款11500元：借：银行存款115,000财务费用200贷：应收帐款117,000现金折扣的帐务处理3.如果买方5月20日前付清货款，则应享受的现金折扣为10000×1%=100元，实际付款11600元：借：银行存款116,000财务费用100贷：应收帐款117,000现金折扣的帐务处理4.如果买方5月底才付清货款，则应按全额付款：借：银行存款117,000贷：应收帐款117,000销售折让的帐务处理[例]某企业销售一批商品，增值税发票上的售价80,000元，增值税额13,600元，货到后买方发现商品质量不合格，要求在价格上给予5%的折让。要求：编制相关的会计分录。销售折让的帐务处理1.销售实现时：借：应收帐款93,600贷：主营业务收入80,000应交税费—应交增值税(销项税额)13,600销售折让的帐务处理2.发生销售折让时：借：主营业务收入4,000应交税费—应交增值税(销项税额)680贷：应收帐款4,680销售折让的帐务处理3.实际收到款项时：借：银行存款88,920贷：应收帐款88,920提供劳务所获收入的确认劳务总收入和总成本能够可靠地计量。与交易相关的经济利益能够流入企业。劳务的完成程度能够可靠地计量。提供劳务的账务处理1.劳务收入在确认时：借：应收帐款、银行存款等贷：主营业务收入2.劳务结转成本时：借：本年利润贷：主营业务成本提供劳务的账务处理[例]某企业于2000年10月5日为客户订制一项软件，工期大约5个月，合同总收入为4,000,000元，至2000年年底已发生成本2,200,000元，预收帐款2,500,000元。预计开发完整个软件还将发生成本800,000元。2000年年底经专业测量师测量，软件的开发程度为60%。要求：编制该企业2000年的会计分录。提供劳务的账务处理分析：元以前年度已确认的收入劳务完成程度劳务总收入年确认收入240000006040000002000%元以前年度已确认的费用劳务完成程度劳务总成本年确认费用180000006080000022000002000%提供劳务的账务处理1.发生成本时：借：主营业务成本2,200,000贷：银行存款（等）2,200,0002.预收款项时：借：银行存款2,500,000贷：预收帐款2,500,000提供劳务的账务处理3.确认收入时：借：预收帐款2,400,000贷：主营业务收入2,400,0004.结转成本：借：本年利润1,800,000贷：主营业务成本1,800,000让渡资产使用权收入的确认收入的金额能够可靠地计量。让渡资产使用权的账务处理1.因他人使用企业现金而收取的利息收入：借：应收利息贷：利息收入、金融企业往来收入等2.他人使用企业的无形资产（商标权、专利权、专营权、软件）形成的使用费收入：借：应收帐款、银行存款等贷：其他业务收入（主营业务收入）让渡资产使用权的账务处理[例]A企业向B企业转让其商品的商标使用权，合同规定B企业每年年末按销售收入的10%支付A企业使用费，使用期10年。假定第一年B企业销售收入为1,000,000元，第二年销售收入为1,500,000元，这两年的使用费按期支付。要求：编制A企业这两年的会计分录。让渡资产使用权的账务处理1.A企业第一年末：元第一年年末确认收入100000101000000%借：银行存款100,000贷：其他业务收入100,000让渡资产使用权的账务处理2.A企业第二年末：元第二年年末确认收入150000101500000%借：银行存款150,000贷：其他业务收入150,000建造合同收入的确认判断建造合同的结果能否可靠计量。（完工百分比法）否则，应区分两种情况进行处理。费用划分生产费用与非生产费用的界限。分清生产费用与产品成本的界限。分清生产费用与期间费用的界限。期间费用营业费用管理费用财务费用期间费用销售费用销售费用是指企业在销售产品、提供劳务等日常经营过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项费用。运输费装卸费包装费保险费展览费广告费租赁费（不包括融资租赁）专设销售机构的职工工资、福利费等销售费用的帐务处理[例]某公司2000年8月份，发生如下费用：采购人员报销差旅费800元；应付专设销售机构人员工资4,000元，应计提职工福利费680元。要求：编制该公司相关的会计分录。销售费用的帐务处理1.采购人员报销差旅费：借：销售费用800贷：现金8002.应付专设销售机构人员工资、福利费：借：销售费用4,800贷：应付职工薪酬——工资4,000——职工福利680管理费用管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用。工会经费职工教育经费业务招待费印花税等税金技术转让费无形资产摊销咨询费诉讼费开办费摊销公司经费聘请中介机构费矿产资源补偿费研究开发费劳动保险费待业保险费董事会费财务费用财务费用是指企业筹集生产经营所需资金而发生的费用。利息净支出（减利息收入）汇兑净损失（减汇兑收益）金融机构手续费等营业利润营业利润是指企业在经营活动中获得的利润，是企业利润的主要来源。费用期间务利润其他业务利润主营业利润营业其他净损益投资净损益：投资收益与投资损失的差额。营业外收支净额：营业外收入与营业外支出的差额。以前年度损益调整：以前年度收益调增与以前年度收益调减的差额。营业外收入固定资产盘盈非货币性交易收益处置固定资产净收益无法支付的应付账款罚款净收入出售无形资产净收益教育费附加返还款营业外支出固定资产盘亏资产减值准备处置固定资产净损失非常损失罚款支出捐赠支出债务重组损失损益调整以前年度收支净额营业外净损益投资利润营业前利润会计税所得税会计税前利润：应纳税所得额与会计税前利润的差异：提取盈余公积的核算[例]某公司当年实现税后利润300,000元，以前年度未发生亏损，分别按税后利润的10%提取法定盈余公积金和公益金。则会计分录如下：借：利润分配—提取法定盈余公积30,000—提取法定公益金30,000贷：盈余公积—法定盈余公积30,000—法定公益金30,000向所有者分配利润的核算1.结转应付所有者利润时：借：利润分配——应付利润贷：应付利润2.实际支付利润时：借：应付利润贷：银行存款利润结算为了反映本年税后利润的形成及分配情况，应在“利润分配”科目下设置“未分配利润”二级科目进行利润结算的核算。1.结转本年利润：借：本年利润贷：利润分配——未分配利润利润结算2.结转本年已分配的利润：借：利润分配——未分配利润贷：利润分配——提取盈余公积——应付利润3.如果发生盈余公积补亏：借：盈余公积贷：利润分配——盈余公积转入利润结算经过上述结转后，“本年利润”科目应无余额；“利润分配”科目所属的二级科目，除了“未分配利润”二级科目以外，其他二级科目也应无余额。利润结算“利润分配—未分配利润”科目贷方余额为年末未分配利润；借方余额为年末未弥补亏损。