12第十二章收入、费用和利润

第十二章收入、费用和利润高等教育出版社E-MAIL:[e-mail]内容简介本章介绍了收入、费用的含义及确认原则，利润的构成。收入、费用、利润(亏损)的计算和结转，利润分配的顺序及账务处理。第一节收入§12.1收入一、收入的内容(一)收入的含义收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。包括销售商品收入、提供劳务收入、利息收入、使用费收入、租金收入、股利收入等。企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不应当确认为收入。日常活动§12.1收入（二）收入的特征1．收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。2．收入可能表现为企业资产的增加，如增加银行存款、应收账款等；也可能表现为企业负债的减少，3．收入能导致企业所有者权益的增加。4．收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项，一、收入的内容一、收入的概念及分类(二)收入的分类1.按照收入的性质销售商品收入提供劳务收入利息收入使用费收入租金收入股利收入2.按照企业经营业务的主次分类主营业务收入其他业务收入§12.1收入§12.1收入二、销售商品收入确认与计量的条件(一)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方(二)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。(三)收入的金额能够可靠地计量(四)相关的经济利益很可能流入企业企业销售商品应同时满足上述4个条件，才能确认收入。任何一个条件没有满足，即使收到货款，也不能确认收入。(五)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量三、销售商品收入的账务处理(一)商品销售收入核算的账户设置1．“主营业务收入”账户，属于损益类账户，用于核算企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入。主营业务收入登记:符合收入确认条件确认本期实现的营业收入a登记:①本期发生的销售退回，冲减当期的营业收入b平时有余额c=a-b②结转计入“本年利润”c§12.1收入§12.1收入2．“其他业务收入”账户，属于损益类账户，用于核算企业除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入，如材料销售、代购代销、包装物出租等收入。其他业务收入登记:按标准确认的营业收入登记:结转计入“本年利润”平时有余额f(三)商品销售收入的核算方法[例题1]：长江公司2007年12月份销售一批产品给华夏公司，按照合同约定，产品的销售价格为80万元，增值税税率17%，产品品种和质量按照合同约定的标准提供，产品已经发出，并收到了华夏公司开出、承兑3个月到期的商业承兑汇票。借：应收票据936000贷：主营业务收入800000应交税费──应交增值税(销项税额)13600(二)处理原则§12.1收入§12.1收入四、提供劳务收入的核算（一）劳务的提供与结束在同一会计年度用完成合同法确认收入，即在劳务完成时确认收入（二）劳务开始和完成分属不同会计年度1．劳务交易的结果能够可靠估计用完工百分比法确认收入§12.1收入[业务12-11]长江公司于2007年12月1日接受一项产品安装任务，安装期为4个月，合同总收入为200000元，至年底已预收款项120000元，实际发生成本40000元，估计还会发生60000元的成本。长江公司应作如下会计处理：预收货款借：银行存款120000贷：预收账款120000实际发生成本借：劳务成本40000贷：应付职工薪酬、原材料等4000012月31日：完工程度：40000÷（40000＋60000）×100%=40%确认收入：200000×40%=80000确认成本：（40000＋60000）×40%=40000会计分录：借：预收账款80000贷：主营业务收入80000借：主营业务成本40000贷：劳务成本40000§12.1收入§12.1收入2．劳务交易的结果不能够可靠估计不能用完工百分比法[业务12-12]长江公司于2007年10月1日接受西湖公司委托，为其培训一批学员，培训期为5个月，当日开学。协议约定，西湖公司应向长江公司支付的培训费总额为90000元，分三次等额支付，第一次在开学时支付，第二次在12月1日支付，第三次在培训结束时支付。2007年10月1日收到西湖公司与付的培训费时借：银行存款30000贷：预收账款——西湖公司30000§12.1收入2007年12月1日收到西湖公司与付的培训费时借：银行存款30000贷：预收账款——西湖公司30000长江公司发生培训成本70000元，假定全部为人员工资。会计分录为：借：劳务成本70000贷：应付职工薪酬、原材料等700002007年12月31日，长江公司得知西湖公司经营发生困难，后面两次培训费能否收回难以确定。按能够补偿的部分确认收入，计60000元；按实际发生劳务成本结转主营业务成本，计70000元，会计分录为：借：预收账款——西湖公司60000贷：主营业务收入60000借：主营业务成本70000贷：劳务成本70000§12.1收入第二节费用§12.2费用一、费用的概念、特征和确认原则(一)费用的概念费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。成本，是指企业为生产一定种类和数量的产品、提供劳务而发生的各种耗费。§12.2费用(二)费用的特征1．费用应当是企业在日常活动中发生的2．费用会导致所有者权益的减少3．费用与向所有者分配利润无关(三)费用的确认1．费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。2．企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认产品销售收入、劳务收入等时，将已销售产品、已提供劳务的成本等计入当期损益。§12.2费用3．企业发生的支出不产生经济利益的，或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。4．企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项资产的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。§12.2费用§12.2费用二、费用的分类(一)按照费用的经济内容(或性质)分类(要素费用)1.外购材料费用2.外购燃料费用3.外购动力费用4.职工薪酬5.折旧费用5.折旧费用6.利息支出7.税金8．其他支出§12.2费用(二)按照费用的经济用途分类1.生产成本直接材料直接人工制造费用企业在生产产品和提供劳务过程中所消耗的直接用于产品生产并构成产品实体的原料、主要材料、外购半成品以及有助于产品形成的辅助材料。企业在生产产品和提供劳务过程中，由直接参加产品生产的工人工资以及按生产工人工资总额和规定的比例计算提取的职工福利费。企业各生产单位(如生产车间)为组织和管理生产而发生的各项费用,包括工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费及其他制造费用2.期间费用管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用。包括：工会经费、职工教育经费、业务招待费、印花税等相关税金、技术转让费、无形资产摊销、咨询费、诉讼费、提取的坏账损失、提取的存货跌价准备、公司经费、聘请中介机构费、矿产资源补偿费、研究与开发费、劳动保险费、待业保险费、董事会会费以及其他管理费用。销售费用是指企业在销售产品、提供劳务等日常经营过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费。商品流通企业在进货过程中发生的运输费、装卸费、包装费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费用，也作为销售费用处理。财务费用是指企业筹集生产经营所需资金而发生的费用。包括：利息净支出(减利息收入)、汇兑净损失(减汇兑收益)、金融机构手续费以及筹集生产经营资金发生的其他费用等。§12.2费用§12.2费用三、费用核算的账务处理(一)费用核算的账户设置1．“主营业务成本”账户，属于损益类账户，用于核算企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动而发生的实际成本。主营业务成本本年利润登记:已销售商品、产品或已提供劳务的实际成本a1登记销售退回商品、产品的实际成本b1平时有余额c1=a1-b1期末结转余额c1c12．“营业税金及附加”账户，属于损益类账户，用于核算企业日常活动应负担的税金及附加。营业税金及附加本年利润登记:企业按照规定计算出应由主营业务负担的税金及附加a2平时有余额c2=a2期末结转余额c2c2§12.2费用§12.2费用3．“其他业务成本”账户，属于损益类账户，用于核算企业除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支出，包括销售材料、提供劳务等而发生的相关成本、费用，以及相关税金及附加等。其他业务成本本年利润登记:企业出售原材料等的实际成本a3平时有余额c3=a3期末结转余额c3c34.“管理费用”是损益类账户，属于期间费用，是期间费用账户。用来核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。管理费用本年利润登记:管理费用的实际发生额a4平时有余额c4=a4期末结转余额c4c4§12.2费用§12.2费用5.“财务费用”是损益类账户，属于期间费用，是期间费用账户。用来核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用。财务费用本年利润登记:财务费用的实际发生额a5平时有余额c5=a5期末结转余额c5c56.“销售费用”账户，属于损益类账户，是期间费用账户。用于核算企业销售商品过程中发生的费用。销售费用本年利润登记:销售费用的实际发生额a6平时有余额c6=a6期末结转余额c6c6§12.2费用(二)费用核算方法三、费用核算的账务处理借：主营业务成本550000贷：库存商品550000[业务12-13]假设[业务12-1]中，长江公司12月份销售给华夏公司产品的实际成本为55万元。[业务12-14]假设[业务12-2]中，长江公司于2007年1月1日采用分期收款方式销售的成本为77万元，月末应结转销售产品成本。借：主营业务成本770000贷：库存商品770000§12.2费用§12.2费用[业务12-15]假设[业务12-3]中，长江公司在2007年12月1日向某客户销售商品成本为14000元，3月1日确认销售收入实现，月末应结转销售产品成本。借：主营业务成本14000贷：库存商品14000[业务12-16]假设[业务12-4]中，长江公司向客户销售的商品成本为48000元，应与销售收入确认当期结转销售产品成本。借：主营业务成本48000贷：库存商品48000第三节利润和利润分配§12.3利润、利润分配一、利润的形成与核算(一)利润的概念利润是指企业在一定会计期间的经营成果，利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。一、利润的形成与核算(二)利润的构成营业利润营业收入=营业成本－－－营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动收益（损失）投资收益（损失）±±－－－1．营业利润的构成2．利润总额的计算利润总额=营业利润＋营业外收入－减去营业外支出§12.3利润、利润分配§12.3利润、利润分配本年利润主营业务收入其他业务收入补贴收入营业外收入投资收益主营业务成本营业税金及附加其他业务成本销售费用管理费用财务费用营业外支出所得税投资收益(亏)利润分配－未分配利润800080008000550055005500250025002500800055008000本年实现的利润本年形成的可供分配的利润(三)利润的核算过程[业务12-28]长江公司2004年12月份有关收入和费用的账户料如下：主营业务收入2583000其他业务收入100000主营业务成本1988000其他业务成本90000营业税金及附加37730销售费用10000管理费用68800财务费用400O§12.3利润、利润分配§12.3利润、利润分配借：主营业务收入2583000其他业务收入100000贷：本年利润2683000借：本年利润2198530贷：主营业务成本1988000其他业务成本90000营业税金及附加37730