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10收入、费用和利润REVENUEEXPENSESPROFITChapter11收入、费用和利润10级会计学初10收入、费用和利润第一节收入一、收入的概念企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。主要包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。10收入、费用和利润■日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。比如，工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品、保险公司签发保单、咨询公司提供咨询服务、软件企业为客户开发软件、安装公司提供安装服务、商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等，均属于企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，由此产生的经济利益总流入构成收入。工业企业转让无形资产使用权、出售不需用原材料等，属于与经常性活动相关的其他活动，由此产生的经济利益的总流入也构成收入。10收入、费用和利润二、销售商品收入（一）确认条件销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；3.收入的金额能够可靠地计量；4.相关的经济利益很可能流入企业；5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。10收入、费用和利润1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方■企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，是指与商品所有权有关的主要风险和报酬同时转移。■与商品所有权有关的风险是指商品可能发生减值或毁损等形成的损失■与商品所有权有关的报酬是指商品价值增值或通过使用商品等形成的经济利益10收入、费用和利润■判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，应当关注交易的实质，并结合所有权凭证的转移进行判断。■通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，如大多数零售商品。■某些情况下，转移商品所有权凭证但未交付实物，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，企业只保留了次要风险和报酬。■有时，已交付实物但未转移商品所有权凭证，商品所有权上的主要风险和报酬未随之转移，如采用支付手续费方式委托代销的商品。10收入、费用和利润企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方某商场销售A商品并约定该商品售出后，购货方不能退货。在这种情况下，商场在发出该商品后，就可以认为该商品所有权上的风险和报酬已转移。10收入、费用和利润商品所有权上的主要风险和报酬均未转移甲制造企业销售一台重型设备给乙企业。按合同规定，甲企业必须负责设备的安装和调试。安装成本构成销售总成本的重要组成部分。在该重型设备未安装调试完成之前，不论设备是否已运往乙企业，也不论乙企业是否获得了对设备的所有权，设备所有权上的主要风险和报酬仍未从甲企业转到乙企业。10收入、费用和利润商品所有权上的主要风险未转移但主要报酬已转移甲筑路公司为取得一项特定路段建造的政府合同，从乙制造企业购买若干台重型推土机。购销合同订明，如果甲筑路公司最后未取得道路建造的政府合同，可以将推土机退回。在这种情况下，甲筑路公司能否取得筑路合同，在销售交易发生时不能确定，因而乙制造企业保留有推土机所有权上的主要风险。10收入、费用和利润商品所有权上的主要风险已转移但主要报酬未转移这种情况有时发生在售后回购交易中。例如，甲公司将一批存货以市场价卖给乙公司。双方达成如下协议：三个月后甲公司有权用与最初售价相同的价格，并外加比同期银行存款利率计算的计息稍高的利息买回这些存货。如果可以合理预期该批存货的市价会上涨，幅度超过甲公司为买回原存货应支付的利息，那么甲公司很可能会在三个月后从乙公司买回原售出的存货。10收入、费用和利润2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制朗能公司（制造企业）将一批商品销售给某中间商。合同规定，朗能公司有权要求中间商将商品转移或退回。朗能公司虽然已将商品售出，但仍对商品拥有实际控制权，因而不能确认收入。10收入、费用和利润朗能公司（房地产开发商）将一片住宅小区销售给某客户，并受客户的委托代销小区商品房和管理小区物业。朗能公司虽然仍对小区继续管理，但这种管理与小区的所有权无关。因为小区的所有权属于客户，与小区所有权相关的主要风险和报酬也已从朗能公司转移给了客户。在满足其他条件的情况下，朗能公司可以确认房屋销售收入。朗能公司（软件咨询企业）销售一个成套软件给某客户，并接受客户的委托对软件进行日常管理，其中包括更新软件等。客户是成套软件的受益者，与之相关的风险也由客户独立承担，软件咨询企业售后的继续管理可以认为是与软件销售独立的另一项提供劳务的交易。因此，尽管朗能公司仍对售出软件有继续管理权，但不是与软件的所有权相关，并不妨碍朗能公司对软件销售收入的确认。10收入、费用和利润3.收入的金额能够可靠地计量一般情况下，如果企业预计不是很可能收到货款，则一般不会轻易将商品的所有权转移给购货方。但是，企业可能是为了促销，也可能会发生货款没有把握收回的情况下，将商品所有权转移给购货方的情况。甲信息咨询公司与用户签订数据库（信息咨询公司的产品）使用合同。合同规定：客户每半年交纳一次固定的费用900元，之后可以任意使用信息咨询公司开发的数据库3个月；如果使用时间超过3个月，则每天的付费率为15元；如果客户交完固定费用后，未能用足3个月，则可按一定的比例退还部分费用。如果不能估计客户使用数据库的时间，那么信息咨询公司也不可能估计出相关的收入额。10收入、费用和利润4.相关的经济利益很可能流入企业在购货方所在国实行外汇管制的情况下所进行的商品销售，即出口商品时，不能肯定购货方所在国是否允许将款项汇出。此时企业不能确认收入，直至这些不确定因素消除。10收入、费用和利润（二）销售商品收入金额的计量企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入总额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。即：企业销售商品满足收入确认条件时，应当按照已收或应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。某些情况下，合同或协议明确规定销售商品需要延期收取价款，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的现值确定其公允价值。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，冲减财务费用。10收入、费用和利润1.一般销售商品业务收入的处理例：A公司于2007年3月3日采用托收承付结算方式向B公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为100000元，增值税税额为17000元；该批商品成本为60000元。借：应收账款117000贷：主营业务收入100000应交税费——应交增值税（销项税额）17000•借：主营业务成本60000•贷：库存商品6000010收入、费用和利润2.现金折扣——债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。——我国会计实务中对现金折扣按总价法处理□按未减去现金折扣的金额作为实际售价□客户在折扣期内付款时，销售企业才确认现金折扣□销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，会计上作为财务费用处理——现金折扣属于财务行为，根据购销双方的（合同）约定，可以按原应收账款的总额计提折扣（即对增值税提折扣），也可以仅对商品售价计提折扣（即不对增值税计提折扣）。10收入、费用和利润例：朗能公司在2005年5月1日销售商品200件，售价共计2万，增值税0.34万，所售商品成本1.5万，朗能为及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为：2/10、1/20、n/30(假定不对增值税计提折扣)。（1）5月1日销售时（2）收回货款借：应收账款2.34万贷：主营业务收入2万应交税费—应交增值税（销项税额）0.34万借：主营业务成本1.5万贷：库存商品1.5万若5月9日买方付清货款若5月18日买方付清货款若买方在5月底才付清货款借：银行存款2.3万财务费用0.04万贷：应收帐款2.34万借：银行存款2.32万财务费用0.02万贷：应收帐款2.34万借：银行存款2.34万贷：应收帐款2.34万10收入、费用和利润3.商业折扣——企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除收入确认：按照扣除商业折扣后的金额确定10收入、费用和利润例：甲公司为增值税一般纳税企业，2007年3月1日销售A商品10000件，每件商品的标价为20元（不含增值税），每件商品的实际成本为12元，A商品适用的增值税税率为17％；由于是成批销售，甲公司给予购货方10％的商业折扣，并在销售合同中规定现金折扣条件为2／10，1／20，N／30；A商品于3月1日发出。购货方于3月9日付款。假定计算现金折扣时考虑增值税。（1）3月1日销售实现时借：应收账款210600贷：主营业务收入180000应交税费——应交增值税（销项税额）30600借：主营业务成本120000贷：库存商品12000010收入、费用和利润（2）3月9日收到货款时：借：银行存款206388财务费用4212贷：应收账款21060010收入、费用和利润4.销售折让——所赊销商品不符合合同规定，但又不影响购买者的既定用途，对该商品购买者可以退货，企业为了保证购买者不退货而给予购买者的价格优惠■发生在收入确认之前的销售折让，其处理相当于商业折扣，即在销售商品时直接给予客户价格上的减让；发生在收入确认之后的销售折让，应在实际发生时冲减当期的商品销售收入。■允许对增值税折扣10收入、费用和利润例：10月2日，朗能公司销售产品10万元，增值税1.7万，款项尚未收到。所售商品成本7万。10月10日，因产品质量问题，对方要求折让40%，双方达成协议，朗能公司满足了上述折让要求。（1）10月2日销售商品（2）10月10日发生折让借：应收账款11.7万贷：主营业务收入10万应交税费—应交增值税（销项税额）1.7万借：主营业务成本7万贷：库存商品7万借：主营业务收入4万应交税费—应交增值税（销项税额）0.68万贷：应收账款4.68万借：银行存款7.02万贷：应收账款7.02万10收入、费用和利润5.销售退回企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。销售退回属于资产负债表日后事项的，适用《资产负债表日后事项准则》。10收入、费用和利润例：某工业企业2005年12月销售甲产品100件，单位售价14元，单位销售成本10元。因产品质量问题该产品于2006年5月份退回10件，货款已经退回。该产品的增值税率为17%，该企业为一般纳税人，销售退回应退回的增值税已取得有关证明。（1）2005年12月，销售商品借：应收账款—晓泽公司1638贷：主营业务收入1400应交税费—应交增值税（销项税额）238借：主营业务成本1000贷：库存商品100010收入、费用和利润（2）2006年5月发生销售退回借：主营业务收入140应交税费—应交增值税（销项税额）23.8贷：银行存款163.8借：库存商品100贷：主营业务成本10010收入、费用和利润6.以支付手续费方式委托代销商品——受托方通常应按照委托方规定的价格销售，不得自行改变售价。——委托方应在从受托方处收到代销清单时确认收入。——受托方在商品销售后，按应收取的手续费确认收入。10收入、费用和利润例：朗能公司委托晓泽公司销售甲商品100件，晓泽公司按每件200元的价格出售给客户，朗能公司按照售价的10%支付给晓泽公司手续费。该商品成本120元/件，增值税率17%。晓泽公司实际销售时，向买方开出一张增值税专用发票，发票上注明甲商品售价20000元，增值税3400元。朗能公司在收到晓泽公司交来的代销清单时，向晓泽公司开具一张相同金额的增值税发票。10收入、费用和利润经济交易与事项朗能公司晓泽公司朗能公司将甲商品交付给晓泽公司晓泽公司销售商品，并向朗能公司开具代销清单晓泽公司将货款净额交给朗能公司借：委托代销商品12000贷：库存商品12