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高顿财经CPA培训中心高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011网址：cpa.gaodun.cn微信公众号：gaoduncpa1第九章销售与收款循环的审计在2011-2013年累计考核了37分，平均每年12分，属于高频率、高分值、高难度的章，也是审计的核心章节之一。考试内容与题型主要内容选择简答综合销售内控挑错风险应对风险评估风险评估营业收入风险评估与应对/实质性分析/细节测试应收账款函证风险评估/细节测试/函证年度题型题量分值考点2011简答15销售交易内部控制综合19销售交易风险评估与应对2012简答13应收账款函证综合28销售交易风险评估与应对2013简答11应收账款函证综合211销售交易风险评估，销售交易内控及测试2011年—2013年试卷第9-11章题型与分值统计表章选择题简答题综合题按章统计111213111213111213953198113710191.511.511661712142题型统计597272913.590.5年均分值（比例）21（23%）69.5（77%）年均30在历年试题中，涉及第九章至第十一章的题都是主观题。其中，简答题分值的比例约占四分之一，综合题约占四分之三。本章基本结构框架高顿财经CPA培训中心高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011网址：cpa.gaodun.cn微信公众号：gaoduncpa2第一节销售与收款循环的特点一、不同行业类型的收入来源[略]二、涉及的主要凭证与会计记录[内部控制的基础，没有实际工作经验的同学需要多看]（一）客户订购单客户提出的书面购货要求[外部证据，是一项销售交易实际的起点（法律意义上的起点是销售合同），是发生认定的证据]（二）销售单企业处理客户订购单的[内部]凭据，列示所订商品的名称、规格、数量及其他有关信息，全程反映销售交易的轨迹。赊销审批、出库、发货、开票、记账都与其相关。（三）发运凭证发运货物时编制的凭据，用以反映发出商品的规格、数量和其他有关内容。一联给客户，其余企业保留，可用做向客户开具账单的依据。[链接：14教材P239（六）：产成品的发出须由独立的发运部门进行。装运产成品须持有经有关部门[销售、信用管理部门]核准的发运通知单（即销售单），发运部门据此编制出库单（即发运单）。出库单至少一式四联：一联交仓库部门（有效制约仓库的出库记录）；一联发运部门留存（谁开的谁留底，记住这个规律）；一联送交顾客（提货单）；一联（连同销售单传递给销售部门）作为给顾客开发票的依据（有效制约了销售发票的开具）]（四）销售发票用来表明已销售商品的名称、规格、数量、价格、销售金额、运费和保险费、开票日期、付款条件等内容。以增值税发票为例，销售发票的两联（抵扣联和记账联）寄送客户，一联由企业保留[后附发运凭证、销售单，传递给财务部门]。（五）商品价目表已经授权批准的、可供销售的各种商品的价格清单注：商品价目表是开具销售发票的依据。销售发票的单价要与商品价目表一致，数量要与发运凭证一致。高顿财经CPA培训中心高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011网址：cpa.gaodun.cn微信公众号：gaoduncpa3超市工作人员上班前第一件事就是换价签，为什么？因为价格主文档更新了，不换价签会导致小票与价签不一致，顾客怀疑。（六）应收账款账龄分析表按月编制，反映月末尚未收回的应收账款总额和账龄，并详细反映每个客户月末尚未偿还的应收账款数额和账龄。（七）应收账款明细账记录每个客户各项赊销、还款、销售退回及折让的明细账。（八）主营业务收入明细账记录销售交易的明细账，记载和反映不同类别商品或服务的营业收入的明细发生情况和总额。（九）折扣与折让明细账企业可能为及早收回销售货款而给予客户销售折扣，也可能因商品品种、质量等原因而给予客户销售折让。折扣与折让明细账反映折扣和折让的情况。（十）贷项通知单格式与销售发票相同，表示因销售退回或折让引起应收销货款减少的凭证。（十一）汇款通知书注明客户姓名、销售发票号码、销售单位开户银行账号以及金额等内容，与销售发票一起寄给客户，由客户在付款时寄回销售单位的凭证。采用汇款通知书能使现金立即存入银行，可以提高对资产保管的控制。如客户没有将汇款通知书随同货款一并寄回，一般应由收受邮件的人员在开拆邮件时再代编一份汇款通知书。（十二）库存现金日记账和银行存款日记账记录各种现金、银行存款收入和支出的日记账。（十三）坏账审批表用来批准将应收款项注销为坏账，仅在企业内部使用。（十四）客户月末对账单按月寄送给客户，用于购销双方定期核对账目。注明应收账款的月初余额、本月各项销售交易的金额、本月已收到的货款、各贷项通知单的数额以及月末余额等内容[见14教材P210-供应商对账单，同一问题的正反两面。一般规律：谁销售、谁主动对账]。（十五）转账凭证根据转账业务（不涉及现金、银行存款收付的各项业务）原始凭证编制。（十六）收款凭证用来记录现金和银行存款收入业务的记账凭证。三、涉及的主要业务活动[相关知识：第七章第四节业务流程层面了解内部控制。做综合题，评估重大错报风险，凭的还是这里的知识]要素具体内容1环节业务流程的节点，由具体业务决定2部门每个环节由哪个部门负责？涉及职责分工3凭证谁或哪个部门填写，填写什么具体内容，能证实什么认定4措施一式几联，是否编号、向谁传递、由谁批准、要不要复核5认定由凭证的内容、传递、控制措施综合决定高顿财经CPA培训中心高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011网址：cpa.gaodun.cn微信公众号：gaoduncpa4（一）[销售部门]接受客户订购单[两项主要工作]1.审查客户是否符合管理层授权标准管理层一般都有一张“已批准销售的客户”的名单[红名单]。客户的订购单只有在符合企业管理层的授权标准时，才能被接受[此时无需请示销售主管，销售部门职员直接按章办理即可]。如果客户未被列入红名单，要由销售主管决定是否同意销售。有的企业可能还有一张顾客的黑名单[欠款不还的，麻烦不断的]。凡在黑名单里的顾客，都不接。2.编制销售单销售单是销售交易轨迹的起点[全面反映交易轨迹],是证明管理层有关销售交易的“发生”认定的凭据之一。批准客户订购单后，由销售部门编制一式多联[可以三联]的销售单。销售单流转环节部门控制措施1填写销售单销售事先连续编号。留一联[谁开，谁留底]2批准赊销信用留一联。批复，签字3商品出库仓库传递，不留底。组织出库后传递给发运部门4记录发货数量发运传递，不留底。发运商品后传递给销售部门5开具销售发票销售传递，，附在销售发票后传递给财务部门6记录销售财务保留。与发票、发运凭证附在记账凭证后（二）[信用管理部门]批准赊销信用1.职责分离：为避免销售人员为扩大销售而使企业承受不适当的信用风险，赊销审批不能由销售部门执行,应设立专门的信用管理部门履行此职责。2.信用审批轨迹：无论批准赊销与否，信用管理部门的授权人员都要在销售单上签署意见，然后再将已签署意见的销售单[信用管理部门自留一联]送回销售部门。设计信用批准控制的目的是为了降低坏账风险，因此，这些控制与应收账款账面余额的“计价和分摊”认定有关。3.确定信用额度：信用管理部门对新客户进行信用调查，包括获取信用评审机构对客户信用等级的评定报告，以确定该客户的信用额度。4.信用审批程序：信用管理部门[的信息系统或职员]根据管理层的赊销政策在每个客户已授权信用额度内进行赊销批准。收到销售部门的销售单后，将销售单[赊销金额]与该客户信用额度以及欠款余额加以比较。在信用额度之内的，由系统自动审批或由员工审批，超过信用额度的，由信用管理部门经理会同其高顿财经CPA培训中心高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011网址：cpa.gaodun.cn微信公众号：gaoduncpa5他部门负责人集体决策审批。例如，A客户信用额度100万元，欠款30万元，则职员的权限是至多批准赊销70万元。如顾客提出更高的赊销额，应当进行集体决策。（三）[仓库]按销售单供货1.流程：[销售部门]向仓库送达一联已批准的销售单，作为按销售单供货和向装运部门发货的依据。2.目的：防止仓库在未经授权的情况下擅自发货。[仓库只负责保管看护，入库出库的调度权必须受到制约。入库依据验收单，出库依据销售单或领料单]3.制度：仓库只有在收到经过批准的销售单时才能供货[没有销售单不能出库]，并将销售单和实物一起交给发运部门。（四）[发运部门]按销售单装运货物1.目的：将按经批准的销售单供货[仓库]与按销售单装运货物[装运]职责相分离，有助于避免负责装运货物的职员在未经授权的情况下装运产品。2.制度：在装运之前，装运部门职员进行独立验证，确定从仓库提取的商品附有经批准的销售单，所提取商品的内容与销售单一致。3.认定：营业收入、营业成本-发生，存货-完整性，应收账款-存在。发运凭证流转环节部门控制措施1填写发运留一联。编号、品名、规格、数量、目的地、客户名称2登记凭单仓库留一联，无销售单不填。记录出库，对仓库构成制约3提货客户拿一联，无它不放行。在发运底联上签字，表明收到实物4开销售发票销售不留。无它不开票。附在开具销售发票后，传给财务部门5记录销售财务存一联。无它不记账。附在记账凭证后在注册会计师眼里，发运凭证是证明收入“发生”认定的最关键证据。（五）[销售部门或专门“开具账单部门”]向客户开具账单这个环节的内部控制要解决的主要问题是：认定具体内容（1）完整性防遗漏：是否对所有装运的货物都开具了账单（2）发生防重复：是否只对实际装运的货物开具账单，有无重复开具账单或虚构交易（3）准确性防错误计价：是否按已授权批准的商品价目表所列价格计价开具账单为此，应设立以下控制程序：开具销售发票的程序：1.开具销售发票之前，独立检查是否存在装运凭证和经批准的销售单[授权，发生]；2.依据已批准的商品价目表开具销售发票[单价，准确性]；4.比较装运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数[数量，准确性]。3.独立检查销售发票计价和计算的正确性[金额，准确性]；采用计算机信息处理系统时，只要在程序中设定，计算机可以自动进行匹配，并定期产生未匹配业务的临时文件。销售发票副联通常由开具账单部门保管[谁开的，谁留底]。（六）[财务部门]记录销售高顿财经CPA培训中心高顿财经CPA培训中心电话：400-600-8011网址：cpa.gaodun.cn微信公众号：gaoduncpa61.只依据附有有效装运凭证和销售单的销售发票记录销售。装运凭证和销售单能证明销售交易的发生[发生]及发生的日期[截止]。2.控制所有事先连续编号的销售发票[完整性]。3.独立检查销售发票金额同会计记录金额的一致性[准确性]。4.记录销售的职责应与处理销售交易的其他功能相分离。5.对记录过程中所涉及的有关记录的接触予以限制，以减少未经授权批准的记录发生[发生]。6.定期独立检查应收账款明细账与总账的一致性[计价和分摊]。7.定期向客户寄送对账单，要求客户将任何例外情况直接向指定的未执行或记录销售交易的会计主管报告[计价和分摊，准确性]（七）[财务部门]办理和记录现金、银行存款收入在办理和记录现金、银行存款收入时，最应关心的是货币资金失窃[或挪用。失窃属于长期挪用]的可能性。在这方面，汇款通知单起着很重要的作用。采用汇款通知书能使现金立即存入银行，可以提高对资产保管的控制。如客户没有将汇款通知书随同货款一并寄回，一般应由收受邮件的人员在开拆邮件时再代编一份汇款通知书。链接：汇款通知书注明客户的姓名、销售发票号码、销售单位开户银行账号以及金额等内容。汇款通知书与销售发票一起寄给客户，由客户在付款时再寄回销售单位。（八）办理和记录销售退回、销售折扣与折让发生折扣与折让须经授权批准，确保与办理此事有关的[销售、仓库、财务]部门和职员各司其职，分别控制实物流和会计处理。注：折扣与折让零星发生，可能无疑漏记；折让是对销售收入的抵减，可能有意漏记。折扣与折让不是财务报表项目，它的漏记导致财务报表相关项目违反准确性或计价和分摊认定，而非营业收入的