搜索
第三章应收款项应收票据应收账款其他应收及预付事项应收款项的概念应收款项属于金融资产的一种，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。应收款项是在企业经营活动中产生的，主要是指企业在经营活动中因商品、产品已经交付或劳务已经提供，义务已尽，从而取得的向其他单位或个人收取货币、财物或得到劳务补偿的请求权，包括应收账款，应收票据和预付账款等项目；有的是在企业经营活动之外产生的，主要是指企业经营活动之外所形成的各种其他应收和暂付款项，包括应收的赔款、罚款、租金、备用金、包装物押金和股利等其他应收款。第一节应收票据一、应收票据的概念及其计价（一）定义：应收票据是企业持有的因采用商业汇票支付方式销售商品、产品等收到的还没到期、尚未兑现的商业汇票。（二）应收票据分类1.根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票是指由付款人签发并承兑，或由收款人签发交由付款人承兑的汇票。银行承兑汇票是指由在承兑银行开立存款账户的存款人(这里也是出票人)签发，由承兑银行承兑的票据。2.根据票据是否带息，商业汇票分为带息票据和不带息票据两种。带息票据是指注明利率及付息日期的票据。即汇票到期时，承兑人按票据面额及应计利息之和向收款人付款的商业汇票。票据到期值=票据面值+票据利息不带息票据是指票据到期时，承兑人仅按票据面值向收款人付款，票据上无利息规定的票据。票据到期值=票据面值3.根据票据是否带有追索权分为带有追索权的商业汇票和不带追索权的商业汇票注：银行承兑汇票贴现不会被追索商业承兑汇票贴现会因票据贴现而发生或有负债（三）计价取得时的计价期末计价不带息票据带息票据面值＋已计提利息面值（四）应收票据到期值与到期日计算1、到期值——不带息的,即为面值;——带息的,即为面值和利息用公式表示：到期值=票据的面值+利息=票据的面值×（1+利率×期限）2、票据到期日计算按天计算，根据“算尾不算头或算头不算尾”的惯例，按实际经历的天数计算；按月计算，月份中间开出商业汇票时，则“月中对月中”。如：1月20日开出，一个月到期，到期日为2月20日；月末开出商业汇票时，则“月末对月末”，不分大小月份。尚未到期票据的账面价值取得收回贴现转让应收票据收到的票据面值计提的利息到期收回贴现票据转作应收账款的票据转让票据二、应收票据的核算备查账为了反映和监督企业应收票据的取得和回收情况，企业应设置“应收票据”科目进行核算。按开出商业汇票的单位设置明细账。（一）不带息商业汇票的核算例：2008年9月6日华光公司销售给C公司一批甲产品，售价20万元，增值税税率为17%，收到对方开出的期限为三个月的商业承兑汇票，票据面值为234000元。借：应收票据—C公司234000贷：主营业务收入200000应交税费——应交增值税（销项税额）34000收到票据借：银行存款234000贷：应收票据——C公司234000①12月6日，企业将到期的商业承兑汇票兑付，款项已入账②假如上述商业承兑汇票到期时，C公司无力支付账款借：应收账款——C公司234000贷：应收票据——C公司234000票据到期（二）带息商业汇票的核算华光公司9月12日销售乙产品，货款为100000元，增值税税率为17%。收到A公司一张期限为3个月的带息商业承兑汇票，票面利率为9%，票面金额为117000元借：应收票据—A公司117000贷：主营业务收入100000应交税费—应交增值税（销项税额）17000收到票据应收票据利息=应收票据票面金额×票面利率×期限票据到期价值=票面金额+到期利息月日——以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日——从出票日起按实际经历天数计算注意利率（年、月、日）期限票据计息其中：期限指签发日至计息日的时间间隔按日计算时：算头不算尾，算尾不算头；按月计算时：对日计算，但月尾除外。借：银行存款119632.5应收票据利息＝117000×3/12×9%=2632.5票据到期价值=117000+2632.5=119632.5贷：应收票据—A公司117000财务费用2632.5注意：期末按应收票据的票面价值和确定的利率计算计提票据利息，并记入应收利息，同时，冲减“财务费用”到期不能收回的带息票据，期末不再计提利息，其所包含的利息，在有关备查簿中进行登记，待实际收到时，再冲减收到当期的财务费用。半年末和年末应计利息＝117000×9%÷12×2=1755借：应收利息1755贷：财务费用17552月1日收到票据金额时：借：银行存款119632.5贷：应收票据117000应收利息1755财务费用877.5华光公司11月1日销售乙产品，货款为100000元，增值税税率为17%。收到A公司一张期限为3个月的带息商业承兑汇票，票面利率为9%，票面金额为117000元。则12月31日应计提两个月的利息如果2月1日票据到期，付款方无力支付，则对于没有计提的利息不再计提，而在备查账中登记，待收到时冲减收到当期的财务费用借：应收账款117000贷：应收票据117000假设6月1日收到：借：银行存款119632.5贷：应收账款117000应收利息1755财务费用877.5（三）应收票据转让借：在途物资（原材料、库存商品）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应收票据例题某企业2004年9月1日以当年5月1日取得面值120000元、6个月到期的带息（票面利率6%）商业汇票购买原材料一批，增值税专用发票注明价款120000元，增值税20400元，不足部分以转账支票支付。借：在途物资（原材料、库存商品）120000应交税费——应交增值税（进项税额）20400贷：财务费用1200应收票据120000应收利息1200银行存款18000（四）应收票据的贴现•1、贴现定义：汇票持有者将未到期的商业汇票交给银行，银行受理后，从票面金额总额中扣除，按银行的贴现率计算确定的贴息后，将余额付给贴现企业，作为银行对企业的一种短期贷款。企业贴现所得款项持有期贴现期票据期限贴息银行所扣除的利息贴现率贴现所用的利率贴现所得贴现日出票日到期日实质：融通资金的信贷形式在贴现日和票据到期日这两天中，只计算其中的一天。2、贴现的计算票据到期值＝票据面值×（1＋年利率×票据到期天数÷360）贴现息＝票据到期值×贴现率×贴现天数贴现天数＝票据期限-企业已持有票据期限贴现净额＝票据到期值一贴现息不带息票据的到期值就是其面值；带息票据的到期值是其面值加上按票据载明的利率计算的票据全部期间的利息。贴现计算举例甲公司因急需资金，于6月7日将一张5月8日签发、120天期限、票面价值50000元的不带息商业汇票向银行贴现，年贴现率为10%。则：票据到期日为9月5日（5月份24天，6月份30天，7月份31天，8月份31天，9月份4天）；票据持有天数30天（5月份24天，6月份6天）；贴现期为90（120－30）天；到期值50000元；贴现利息1250（50000×10％×90÷360）元；贴现所得48750（50000－1250）元。A.不带息票据的贴现例3：◆◆◆4.5签票（银行承兑汇票）承兑期：3个月面值：200007.5到期5.5贴现贴现率=9.5‰贴现额=20000–贴现利息=20000–20000*9.5‰*贴现期贴现期=61天=20000-20000*9.5‰*61/30=20000–386=19614借：银行存款19614财务费用386贷：应收票据20000B.带息票据贴现例4：◆◆◆4.20出票（商业承兑汇票）面值：18000票面利率：9%承兑期：90天6.10贴现贴现率：8%贴现期=？7.19到期39天到期值=18000（1+9%*90/360）=18405贴现利息=18405*8%*39/360=160贴现额=18405–160=18245借:银行存款18245贷:应收票据18000财务费用245票据利息＞贴现利息练习：2006年6月5日，A公司收到B公司当日签发的带息银行承兑汇票一张，面值为100000元，期限为90天，年利率为6%。A公司因急需资金，于同年7月15日将该商业汇票向银行贴现，年贴现率为9%。贴现期=90-40=50天到期值=100000×（1+6%÷360×90)=101500(元)贴现利息=101500×9%×50÷360=1268.75(元)贴现所得=101500-1268.75=100231.25(元)A公司作账务处理:借:银行存款100231.25贷:应收票据100000财务费用231.253、贴现的会计处理银行存款短期借款带追索权财务费用面值贴现净额贴现利息银行存款应收票据面值贴现净额贴现利息不带追索权的举例财务费用银行承兑汇票①无追索权经济交易与事项账务处理方法取得商业汇票借：应收票据贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）贴现借：银行存款财务费用贷：应收票据实际收到的金额=面值－贴现息贴现息符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的经济交易与事项账务处理方法取得商业汇票借：应收票据贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）贴现借：银行存款财务费用贷：短期借款到期承兑人付款借：短期借款贷：应收票据承兑人无力付款贴现企业存款余额充足借：短期借款借：应收账款贷：银行存款贷：应收票据贴现企业存款余额不足借：应收账款贷：应收票据实际收到的金额=面值－贴现息贴现息不符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的②带追索权例某企业根据发生的商业汇票贴现的有关经济业务，编制会计分录如下：(1)企业于2月10日(当年2月份为28天)将签发承兑日为1月31日、期限为90天、面值为50000元、利率为9.6％、到期日为5月1日的银行承兑汇票到银行申请贴现，银行规定的月贴现率为6‰，该票据已计提利息200元。票据到期利息＝50000×9.6％×90÷360＝1200(元)票据到期值＝50000+1200＝51200(元)贴现天数＝80天（2.10~5.118+31+30+1）贴现息＝51200×6‰×80÷30＝819.20(元)贴现款＝5l200—819.20＝50380.80(元)借：银行存款50380.80贷：应收票据50000.00应收利息200.00财务费用180.803、带追索权应收票据贴现账务处理例：某企业于2月10日（当年2月份为28天）将签发日为1月31日、期限为90天、面值为50000元、利率为9.6%、到期日为5月1日的商业承兑汇票向银行申请贴现，银行规定的贴现率为7.2%。2月10日借：银行存款50380.80贷：短期借款50000财务费用380.85月1日,票据到期,分以下两种情况处理.A、承兑人按期付款.借：短期借款50000贷：应收票据50000B、若到期承兑人无力支付款项。借：短期借款50000借:财务费用1200贷：银行存款51200(面值+利息)借：应收账款51200贷：应收票据50000财务费用1200C、若到期承兑人和贴现企业都无力支付款项借：应收账款51200贷：应收票据50000财务费用1200第二节应收账款一、应收账款的性质与范围应收账款，是指企业因销售商品或者提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。包括货款应向对方收取的代垫运费增值税等性质——债权，属流动资产范围因销售商品或提供劳务：不包括应收职工欠款、应收债务人利息等其他应收款向客户收取的款项：不包括本企业付出的各类存出保证金，如投资保证金和租入包装物保证金等流动资产性质：不包括长期的债权：如购买的长期债券等二、应收账款的确认（一）应收账款入账时间的确认——应收账款是在商业信用条件下由于赊销业务而产生，因此，应收账款是在确认销售收入的同时确认的。（二）应收账款入账金额的确认——应收账款通常应按实际发生额计价入账。一般情况下，是根据实际发生交易的价格来确定，包括发票金额和代购货单位垫付的运杂费两部分。如果销货时附有销售折扣条件，则应收账款的计价计价时还需要考虑商业折扣和现金折扣等因素。销售折扣商业折扣为了鼓励客户多买商品而在价格上给予的优惠