《中级财务会计》-应收及预付款项(98页)

宁波广播电视大学《中级财务会计》课程主讲教师：龚国权联系电话：62715190E-MAIL：[e-mail]《中级财务会计》•第一章：总论•第二章：货币资金•第三章：应收及预付款项•第四章：存货•第五章：对外投资•第六章：固定资产•第七章：无形资产及其它长期资产•第八章：流动负债•第九章：长期负债•第十章：所有者权益•第十一章：收入、费用和利润•第十三章：会计报表第三章：应收及预付款项教学内容：本章主要介绍应收帐款、应收票据、预付帐款和其他应收款的相应概念、核算及帐务处理。教学目的要求：通过本章的学习，学生应掌握应收帐款发生收回的核算；坏帐的核算；应收票据取得、到期及贴现的核算以及预付帐款和其他应收款的核算。第一节：应收账款一、应收账款的性质与特点1、应收账款的概念应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等业务应向客户收取的款项。2、性质：应收账款是企业的一项债权。3、特点（1）应收账款因商业信用而产生，即是由于赊销业务而产生的。（2）应收账款是由于企业与外单位之间因销售商品或提供劳务等经营业务而产生的。（3）债权债务关系已经成立。（4）应收账款的回收期一般都在一年或长于一年的一个经营周期内。二、应收账款发生与收回（一）、应收账款的确认与计价1、应收账款的确认：确认应收账款的时间一般应与确认收入的时间相一致。2、应收账款的计价：应收账款按买卖双方成交时的实际发生额入账。（二）、应收账款的总分类核算1、应收账款的发生的核算借：应收账款贷：主营业务收入应交税金——应交增值税（销项税额）银行存款2、应收账款收回的核算借：银行存款贷：应收账款3、应收账款改为应收票据的核算借：应收票据贷：应收账款（三）、销售折扣情况下应收账款的核算1、商业折扣：所为商业折扣，就是在出售商品时从商品价目单上规定的价格中扣减一定的数额，以扣减后金额作为发票价格。2、现金折扣：所为现金折扣，就是在确定发票价格以后，销售企业为了鼓励顾客在一定期限内及偿付货款而从发票价格中让度给顾客的一定数额的款项。总价法与净价法的核算区别（1）、总价法•销售商品时借：应收账款（全部价款）贷：主营业务收入应交税金——应交增值税（销项税额）•折扣期内收款借：银行存款（折扣后价款）财务费用贷：应收账款•折扣期外收款借：银行存款（全部价款）贷：应收账款（2）、净价法•销售商品时借：应收账款（折扣后价款）贷：主营业务收入应交税金—应交增值税（销项税额）•折扣期内收款•借：银行存款（折扣后价款）贷：应收账款•折扣期外收款借：银行存款（全部价款）贷：应收账款财务费用4、总价法与净价法的优缺点总价法能够全面反映销售过程，但在顾客可能享受现金折扣的情况下，会引起应收账款的销售收入的高估。净价法可以避免总价法的不足，但由于应收账款按净价入账，在顾客不能享受现金折扣的情况下，需要查找原销售额，期末结帐时，对已超过折扣期但顾客尚未付款的应收帐款，应对顾客未享受的现金折扣进行调整，操作起来比较麻烦。（四）、应收帐款的明细核算三、坏帐的核算1、坏帐及坏帐损失的两个概念（1）坏帐：简单地说无法收回的应收帐款在会计上称为坏帐。（2）坏帐损失：因坏帐而产生的损失就称坏帐损失。2、确认坏帐的条件（1）债务人破产，依照破产清算程序进行清偿后，确实无法追回的部份。（2）债务人死亡，既无财产可供清偿，又无义务承担人，确实无法追回的部份。（3）债务人逾期未履行偿债义务超过3年，确实不能收回的应收帐款。3、坏帐损失的核算方法（一）、直接转销法1、概念：直接转销法是在实际发生坏帐时确认坏帐损失并计入当期损益的方法。2、帐务处理：确认坏帐时：借：管理费用贷：应收帐款发生坏帐又收回时：（必须做两个会计分录）借：应收帐款（实际收回金额）贷：管理费用借：银行存款（实际收回金额）贷：应收帐款3、直接转销法的优缺点•优点：帐务处理比较简单。•缺点：忽视了坏帐损失与赊销的内在关系，不符合权责发生制和配比原则以及谨慎性原则的要求；同时一定程度地夸大了企业的资产。（二）、备抵法1、概念：备抵法是按期估计坏帐并作为坏帐损失计入当期管理费用，形成坏帐准备，当某一应收帐款全部或部分被确认为坏帐时，将其金额冲减坏帐准备并相应转销应收帐款的方法。2、备抵法估计坏帐的方法：（一般有三种）（1）应收帐款余额百分比法a)概念：应收帐款余额百分比法是按照应收帐款余额的一定百分比来估计坏帐损失的方法。b)帐务处理：计提坏帐准备金时：借：管理费用贷：坏帐准备发生坏帐时：借：坏帐准备贷：应收帐款发生的坏帐又收回时：（必须做两个会计分录）借：应收帐款（实际收回金额）贷：坏帐准备借：银行存款（实际收回金额）贷：应收帐款期末补提坏帐准备金时（冲减作相反的分录）借：管理费用贷：坏帐准备c).年末坏帐准备金调整计算的公式：年末应补提（或冲减）坏帐准备金=（本年末应收帐款余额－上年末应收帐款余额）×计提比例+本年度坏帐准备的借方发生额－本年度坏帐准备的贷方发生额若计算结果＞0则补提；若计算结果＜0则冲减(d).举例：例1（P21习题一）（1）第一年计提坏帐准备=1000000×3‰=3000元借：管理费用3000贷：坏帐准备3000（2）第二年6月发生坏帐6000元借：坏帐准备6000贷：应收帐款—甲1000应收帐款—乙5000第二年年末应补提（或冲减）坏帐准备=（1200000－1000000）×3‰+6000=6600元借：管理费用6600贷：坏帐准备6600（3）第三年9月发生的坏帐又收回5000元借：应收帐款—乙5000贷：坏帐准备5000借：银行存款5000贷：应收帐款—乙5000第三年年末应补提（或冲减）坏帐准备=（1300000－1200000）×3‰－5000=－4700元借：坏帐准备4700贷：管理费用4700（2）、帐龄分析法a)概念：帐龄分析法是根据应收帐款帐龄的长短来估计坏帐损失的方法。b)特点：应收帐款帐龄越长，发生坏帐的可能性就越大。c)具体做法：首先分组，其次编表，再次估计百分比及坏帐损失额，最后加总的方法。d)帐务处理（与应收帐款余额百分比法相同）（3）、赊销百分比法a)概念：赊销百分比法是根据企业赊销总额的一定百分比估计坏帐损失的方法b)特点：坏帐百分比根据以往实际发生的坏帐与赊销总额的关系估计确定。c)注意问题：采用赊销百分比时，一般不需要调整坏帐准备。d)帐务处理：与应收帐款余额百分比法相同3、备抵法的优缺点：•优点：符合谨慎性原则和配比原则，避免企业虚增利润，能够较真实在反映企业的财务状况。•缺点：核算工作相对来说复杂一些。第二节应收票据一、应收票据的种类1．概念：应收票据就是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。2．分类（1）按照票据是否带息进行分类：带息票据和不带息票据（2）按照票据承兑人的不同进行分类：商业承兑汇票和银行承兑汇票（3）按照票据是否带有追索权分类：带有追索权的汇票和不带有追索权的汇票二、应收票据取得和票据到期的核算（一）、应收票据的计价1．现值法：2．面值法：（二）、应收票据到期日的确定1．按月对日的确定方法：2．按实际日历天数确定的方法：（三）、应收票据取得的核算销售时：借：应收票据贷：主营业务收入应交税金—应交增值税（销项税额）票据替代应收帐款：借：应收票据贷：应收帐款（四）、应收票据到期的核算1．不带息票据的到期值=面值2．带息票据的到期值=面值+到期利息3．计算公式：a)到期值=面值×（1+票面利率×时间）b)日利率=月利率/30=年利率/360c)月利率=年利率/124．帐务处理a)到期收回票据款（带息票据）借：银行存款（面值+利息）贷：应收票据（面值）财务费用（利息）b)到期无法收回票据款（带息票据）借：应收帐款（面值+利息）贷：应收票据（面值）财务费用（利息）三、应收票据贴现的核算（一）、应收票据贴现净额的计算1．贴现概念：应收票据贴现是指企业将持有的未到期的票据转让给银行，由银行按票据的到期值扣除贴现日至到期日的利息后，将余额付给企业的融资行为，是企业与贴现银行之间就票据权利所作的一种转让。2．计算公式a)贴现息=票据的到期值×贴现率×贴现期b)贴现净值=票据的到期值－贴现息（二）、应收票据贴现的帐务处理：1．不带追索权的应收票据贴现（银行承兑汇票）贴现时（净值＞面值）借：银行存款（净值）贷：财务费用应收票据（面值）贴现时（净值＜面值)借：银行存款（净值）财务费用贷：应收票据（面值）2．带追索权的应收票据贴现（商业承兑汇票）（1）通过“应收票据贴现”帐户核算：a)贴现时：借：银行存款贷：应收票据贴现财务费用b)如期收回票款时：借：应收票据贴现贷：应收票据c)到期付款人无力偿付票款时：借：应收帐款贷：银行存款借：应收票据贴现贷：应收票据（2）不通过“应收票据贴现”帐户核算：a)贴现时：借：银行存款贷：应收票据财务费用b)到期付款人无力支付票据款时：借：应收帐款（面值+利息）贷：银行存款（面值+利息）四、应收票据的管理五、举例：例2（P21习题二）（1）贴现净值计算如下：到期值=100000（1+9%/360×90）=102250元贴现息=102250×12%/360×60=2045元贴现净值=102250－2045=100205元（2）有关会计分录如下：a)收到票据时：借：应收票据100000贷：应收帐款100000b)贴现时：借：银行存款100205贷：应收票据100000财务费用205c)作逾期贷款时：借：应收帐款102250贷：短期借款102250第三节预付帐款与其他应收款一、预付帐款的核算1．概念：预付帐款是因购进货物、接受劳务而按合同预付给供方款项所产生的短期债权，如预付商品或材料的采购款，发放的农副产品预购定金等。2．预付帐款帐户的性质3．帐务处理a)预付时：借：预付帐款贷：银行存款b)采购材料时：借：原材料应交税金—应交增值税（进项税额）贷：预付帐款c)补付货款：（同预付时的会计分录相同）4．注意问题：预付货款业务不多的企业也可以不设置“预付帐款”帐户，将预付的货款直接记入“应付帐款”的借方。二、其他应收款的核算1．概念：其他应收款是指企业除应收帐款、应收票据、预付帐款以外的各种应收、暂付给其他单位和个人的款项，包括应收的各种赔款、罚款存出保证金、利息以及向职工收取的各种垫付款项。2．其他应收款帐户的性质三、待摊费用的核算1．概念：待摊费用是企业已经支付但应由以后各期（不超过一年）负担的各项费用。2．待摊费用帐户的性质本章内容小结：•应收及预付款项包括应收帐款、应收票据、预付帐款、其他应收款和待摊费用。•本章的关键问题是要重点掌握坏帐准备的计算和应收票据贴现的计算以及帐务处理。返回第四章：存货教学内容：本章主要介绍存货的概念、分类、核算。正确核算存货对于加强企业资产的核算和管理，正确确定净收益具有重要意义。教学目的要求：通过本章的学习，学生应重点掌握存货的计价与核算；了解存货的概念与分类、自制和委托加工存货的核算、其他存货的核算及存货盘盈、盘亏的核算。第一节：存货的概念与分类一、存货的概念1、存货的概念：存货是指企业在生产经营过程中为了销售或耗用而持有的各种有形资产。2、存货的内容：存货的内容包括原材料、包装物、低值易耗品、委托加工材料、在产品、产成品等。3、企业存货范围的确定：以法定所有权为依据，法定所有权属于企业的存货，不管其存放于何处，或处于何种状态，都应作为企业的存货。二、存货的分类（一）存货按企业的性质、经营范围及用途分类：1、制造业存货（工业企业的存货主要包括）a)原材料b）在产品及自制半成品c）产成品d）低值易耗品e）包装物2、商品流通企业存货3、其他行业存货（二）存货按存放地点分类a)库存存货b)在途存货c)委托加工存货d)委托代销存货e)寄存的存货第二节存货计价一、收入存货的计价1、外购存货（1）购货价格：一般情况根据发票金额确定购货价格（2）附带成本：附带成本按其用途可分为采购费用和储存费用。2、自制存货制造过程中发生的直接材料、直接人工和制造费用。3、委托外单位加工存货委托外单位加工过程中耗用的实际成本，委托加工费用和往返过程中