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财务会计第三章应收及预付款项第三章应收及预付款项第一节应收账款第二节应收票据第三节预付账款及其他应收款第一节应收账款一、应收账款的确认二、应收账款的计价三、应收账款发生及收回四、坏账损失财务会计第三章第一节应收账款一、应收账款的确认应收账款是企业因销售商品、产品提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。财务会计第三章第一节应收账款一、应收账款的确认作为企业的一种短期债权，与其他债权相比，应收账款有其特定的范围：(1)应收账款是在商品交易、劳务供应过程中由于赊销业务而产生的，现金交易不会形成应收账款。(2)应收账款是企业因销售商品、提供劳务等经营业务活动而形成的债权，企业与个人、外单位与内部部门的其他往来而形成的债权，不属于应收账款。(3)应收账款是与商品销售、劳务的提供直接相关的，因此，确认应收账款的时间应与确认销售收入的时间一致。一般情况下，企业应在商品已经交付、劳务已经提供、合同已经履行并已经取得了收款的权利时才确认应收账款。财务会计第三章第一节应收账款二、应收账款的计价应收账款通常是按实际发生的金额入账，包括出售商品的货款、代购货单位垫付的费用、应缴的增值税销项税等。如果存在销售折扣，计价时应加以考虑。销售折扣是指销售单位根据购货方的付款时间的长短或购货量的多少而给予购货方的价格优惠，包括商业折扣和现金折扣。财务会计第三章第一节应收账款二、应收账款的计价(一)商业折扣商业折扣是为了鼓励购货方多购买商品而在价格上给予的优惠。这种折扣是在销售商品的时候直接给予买方的，即购货方是按商品的售价扣除给予的折扣后的实际金额支付，销售方也按折扣后的售价作销售收入，并按此价作应收账款入账。因此，这种折扣在会计上不作单独的账务处理，对应收账款的入账价值没有什么影响。财务会计第三章第一节应收账款二、应收账款的计价(二)现金折扣现金折扣是销货方为了鼓励购货方在规定的期限内早日付款而给予买方的现金优惠。这种折扣的多少视购货方付款时间的长短而不同，即付款越早，折扣越多，越迟付款，折扣越少直至为0。在这种折扣方式下，销货方应在销售时与购货方达成协议，明确对方在不同的付款期限内享受不同的折扣条件。现金折扣条件一般以“折扣比例／付款时间”表示。如2／10，是指在10天之内付款，可享受应付金额的2％的折扣；ｎ／30是指在30天之内付款，则不享受折扣优惠，按原价付款。提供现金折扣有利于销货方提前收回货款，对购货方来说，获得现金折扣就是取得了一笔理账收益。财务会计第三章第一节应收账款二、应收账款的计价存在现金折扣的情况下，对应收账款入账金额的处理有两种方法：(1)总价法。指将扣除折扣前的总金额作为应收账款的入账价值。现金折扣只有买方在折扣期内支付货款时才予以确认。收款方以实际支付的现金折扣数作理财支出计入当期的财务费用。而付款方以实际享有的现金折扣数作理财收益计入当期的收益。我国的会计实务通常采用此方法。(二)现金折扣财务会计第三章第一节应收账款二、应收账款的计价存在现金折扣的情况下，对应收账款入账金额的处理有两种方法：(2)净价法。指将扣除折扣后的金额作应收账款的入账价值。如果买方超过付款折扣期限丧失折扣而多付的金额，销售方视为提供信贷获得的收入，冲减财务费用。(二)现金折扣财务会计第三章第一节应收账款三、应收账款发生及收回为了反映应收账款的发生及收回情况，应设置“应收账款”账户，该账户属资产类账户。销售商品、提供劳务未收款时，借记“应收账款”账户，贷记“主营业务收入”、“应交税费——应交增值税(销项税额)”等账户；收回货款时，借记“银行存款”账户，贷记“应收账款”账户。财务会计第三章第一节应收账款三、应收账款发生及收回【例1】甲企业于3月6日销售给金元公司产品一批，货款50000元，增值税款8500元，产品已运达对方，货款尚未收到。根据发票等有关原始凭证，编制如下会计分录：借：应收账款——金元公司58500贷：主营业务收入50000应交税费——应交增值税(销项税额)8500财务会计第三章第一节应收账款三、应收账款发生及收回假如4月20日接到银行通知，上述款项已收妥入账。甲企业根据银行结算凭证的收款通知编制如下会计分录：借：银行存款58500贷：应收账款——金元公司58500如果应收账款改用商业汇票结算，在收到商业汇票时，应借记“应收票据”账户，贷记“应收账款”账户；应收账款中有关现金折扣的核算将在第十一章“收入”中介绍。财务会计第三章第一节应收账款四、坏账损失在现代商品经济中，企业之间的商品交易可能采用赊销方式，从而造成企业之间的应收应付款项增加。由于种种原因，赊销业务产生的应收账款往往又不能全部收回。这些无法收回或收回可能性极小的应收账款，会计上称为“坏账”。由于发生坏账而造成的损失，称为“坏账损失”。财务会计第三章第一节应收账款四、坏账损失一般说来，坏账的确认应符合下列条件之一：(1)债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；(2)债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；(3)债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。(一)坏账损失的确认财务会计第三章第一节应收账款四、坏账损失对坏账损失的确认，应注意两点：(1)由于坏账损失直接影响企业的利润和国家的财政收入，因此，确认坏账损失时应十分慎重；(2)已确认为坏账损失的应收款项，企业并未放弃其追索权，即有可能重新收回，收回时应及时入账。(一)坏账损失的确认财务会计第三章第一节应收账款四、坏账损失坏账损失的账务处理有两种方法：直接转销法和备抵法。(二)坏账损失的账务处理财务会计第三章第一节应收账款四、坏账损失直接转销法就是在实际发生坏账时，将其作为损失直接计入当期费用，同时冲销应收款项。发生坏账损失时，借记“资产减值损失”账户，贷记“应收账款”、“其他应收款”账户；已转销为坏账损失的应收款项重又收回时，先作冲回的分录，再按实收金额，借记“银行存款”账户，贷记“应收账款”、“其他应收款”账户。(二)坏账损失的账务处理1直接转销法财务会计第三章第一节应收账款四、坏账损失【例2】应收甲企业的货款30000元，经确认确实无法收回，经批准转为坏账。根据有关原始凭证，编制如下会计分录：(二)坏账损失的账务处理1直接转销法借：资产减值损失——坏账损失30000贷：应收账款——甲企业30000财务会计第三章第一节应收账款四、坏账损失假如甲企业以后财务状况好转，企业在数月后重又收回甲企业30000元货款时，根据有关原始凭证，编制如下会计分录：(二)坏账损失的账务处理1直接转销法借：应收账款——甲企业30000贷：资产减值损失——坏账损失30000借：银行存款30000贷：应收账款——甲企业30000财务会计第三章第一节应收账款四、坏账损失直接转销法的账务处理简单、易懂，但将发生在本期的坏账损失一次性计入当期损失，不符合收入与费用配比原则和权责发生制原则。《企业会计制度》规定，企业坏账损失的核算只能采用备抵法。(二)坏账损失的账务处理1直接转销法财务会计第三章第一节应收账款四、坏账损失备抵法是在发生坏账损失以前，按期估计坏账损失并计入每期费用，同时建立坏账准备金。实际发生坏账损失时，冲减坏账准备金。(二)坏账损失的账务处理2备抵法财务会计第三章第一节应收账款四、坏账损失备抵法下，为了反映坏账准备金的计提、坏账损失的处理情况，应设置“坏账准备”账户，该账户属“应收账款”、“其他应收款”等应收款项的备抵调整账户，贷方登记计提的坏账准备，借方登记坏账损失的发生及冲减多提的坏账准备，余额在贷方，表示期末已计提的坏账准备。计提坏账准备时，借记“资产减值损失”账户，贷记“坏账准备”账户；发生坏账损失时，借记“坏账准备”账户，贷记“应收账款”、“其他应收款”等账户。已转销为坏账损失的应收款项重又收回时，先恢复债权并冲回已转销的坏账准备，然后反映应收款项的收回情况，借记“应收账款”、“其他应收款”等账户，贷记“坏账准备”账户；同时，反映应收款项的收回情况，借记“银行存款”账户，贷记“应收账款”、“其他应收款”等账户。(二)坏账损失的账务处理2备抵法财务会计第三章第一节应收账款四、坏账损失在备抵法下，企业应当在期末对应收款项进行检查，并预计可能发生的坏账损失。对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。在会计实务中，坏账准备的计提方法通常有三种：销货百分比法、账龄分析法、应收款项余额百分比法。(二)坏账损失的账务处理2备抵法财务会计第三章第一节应收账款销货百分比法是根据各期发生的赊销金额的百分比来估计坏账损失的方法。百分比的确定是根据以往的经验结合当前的具体情况加以估计的。四、坏账损失账龄分析法是根据应收款项账龄的长短来估计坏账损失的方法。所谓账龄，就是客户所欠账款时间的长短。很明显，账款被拖欠的时间越长，发生坏账损失的可能性越大。账龄分析法就是将账款按拖欠时间的长短划分为若干区段，并为各个区段的应收账款金额估计一个坏账损失百分比，然后按区段确定坏账损失。整个估计计算过程是通过编制“应收款项账龄分析表”和“坏账损失估计表”来进行的。(二)坏账损失的账务处理2备抵法财务会计第三章第一节应收账款四、坏账损失应收款项余额百分比法是根据应收款项余额和估计的坏账准备率来预计坏账损失的一种方法。按现行会计制度的规定，计提坏账准备的方法和提取比例由企业根据实际情况自行决定。下面仅说明采用应收款项余额百分比法计提坏账准备及发生坏账损失的账务处理。(二)坏账损失的账务处理2备抵法财务会计第三章第一节应收账款四、坏账损失其具体做法是：会计期末，将应收款项余额乘以坏账准备提取比例，得出本期应提取的坏账准备数，然后将其与“坏账准备”账户的余额比较，如果应提取的坏账准备数大于“坏账准备”账户的余额，按其差额提取；如果应提取的坏账准备数小于“坏账准备”账户的余额，按其差额冲销多提的坏账准备。(二)坏账损失的账务处理2备抵法财务会计第三章第一节应收账款四、坏账损失【例3】某企业2000年首次采用应收款项余额百分比法计提坏账准备，坏账准备提取比例为5‰。年末计提坏账准备的应收款项余额为500000元，计提坏账准备并编制会计分录：(二)坏账损失的账务处理2备抵法财务会计第三章第一节应收账款提取的坏账准备数＝500000×5‰＝2500(元)借：资产减值损失——坏账损失2500贷：坏账准备2500四、坏账损失2001年应收甲公司货款2000元确实无法收回，经确认为坏账，编制转销应收账款的会计分录：(二)坏账损失的账务处理2备抵法财务会计第三章第一节应收账款借：坏账准备2000贷：应收账款——甲企业2000四、坏账损失2001年末应收款项余额为400000元，则补提的坏账准备为：(二)坏账损失的账务处理2备抵法财务会计第三章第一节应收账款400000×5‰－(2500－2000)＝1500(元)借：资产减值损失——坏账损失1500贷：坏账准备1500四、坏账损失2002年收回已转销为坏账的甲公司的货款1300元，年末应收款项余额为600000元。(二)坏账损失的账务处理2备抵法财务会计第三章第一节应收账款借：应收账款——甲企业1300贷：坏账准备1300同时：借：银行存款1300贷：应收账款——甲企业1300四、坏账损失2002年末应提取的坏账准备数为：(二)坏账损失的账务处理2备抵法财务会计第三章第一节应收账款600000×5‰－(2000＋1300)＝－300(元)计算结果为负数，说明多提取了坏账准备，应冲销多提数。借：坏账准备300贷：资产减值损失——坏账损失300其他应收账款的坏账损失预计方法与以上应收账款相同。四、坏账损失采用备抵法核算坏账损失的优点是：将应收款项可能发生的坏账损失估计计入各期损益，既符合配比原则，又符合权责发生制原则；避免了虚列应收款项而虚增资产、虚增利