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1第5章收入、费用与利润教学目的及要求通过本章学习，要求明确收入的概念、特征、分类；营业收入的确认、计量；利润的含义、形成、计算方法。掌握企业的收入，利润和利润分配的核算方法。重点营业收入的确认和计量，营业收入的核算；利润的形成、内容、核算方法。难点营业收入的确认；企业利润的形成，结转，年底利润分配账户之间的结转。用在完工产品和在产品之间分配的约当产量法。2目录第一节收入第二节费用第二节利润分配3第一节收入一、收入的概念和特点收入是利润的来源，获取收入是企业日常经营活动中最重要的目标之一。收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。包括销售商品、提供劳务和让渡资产使用权收入。收入的特点：1.收入是企业在日常活动中形成的经济利益的总流入。2.收入会导致企业所有者权益的增加。3.收入与所有者投入资本无关。4二、收入的分类收入取得来源重要程度销售商品收入提供劳务收入让渡资产使用权收入建造合同收入主营业务收入其他业务收入5按性质分类（取得来源）销售商品收入企业通过销售产品或商品而取得的收入，建筑企业包括产品销售和材料销售两类。提供劳务收入指企业通过提供劳务作业而取得的收入。包括：机械作业、运输服务、设计业务、产品安装、餐饮住宿等让渡资产使用权收入指企业通过让渡资产使用权的收入包括：金融企业发放贷款而取得的收入收入，企业让渡无形资产使用权的收入建造（施工）合同收入企业通过签订建造合同并按合同为客户设计和建造房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物以及船舶、飞机、大型机械设备等取得的收入6三、（1）商品销售收入的确认原则五个条件同时具备1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方。2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。4.与交易相关的经济利益能够流入企业。5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。3.收入的金额能够可靠地计量。其中：2个与销售有关，3个与财务先关。能流入、可计量7企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方通常情况：凭证或实物交付，主要风险和报酬随之转移；例如大多数零售交易。某些情况：凭证或实物交付，主要风险和报酬未随之转移：（1）商品不符合要求且未根据保证条款弥补；（2）收入能否取得取决于对方是否卖出商品；（3）未完成安装或检验工作，且安装和检验工作是合同重要组成部分；（4）合同中有退货条款，且无法确定退货可能性。8按资产负债表日提供劳务交易结果能否可靠估计有不同的确认方法。劳务交易结果能够可靠估计采用完工百分比法确认提供劳务收入劳务交易结果不能够可靠计量已经发生成本能够得到补偿：劳务收入=劳务成本，相同金额结转成本。已经发生成本不能补偿：发生成本计入当期损益，不确认劳务收入。三、（2）提供劳务收入的确认9例题：企业销售需要安装的商品时，若安装属于商品销售合同约定的卖方责任，则确认商品销售收入的时间应是（）A商品运到并开始安装时B商品安装完毕并检验合格时C购货方首次付款时D收到最后一笔销售货款时答案：B10例题：施工企业其他业务收入包括（）A产品销售收入B建造合同收入C材料销售收入D固定资产盘盈收入E固定资产出租收入答案：ACE11例题：下列款项中，应作为企业广义的收入的有（）A企业代收的货物运杂费B企业销售货物的货款C企业对外投资的收益D政府对企业的补贴E企业代收的增值税答案：BCD12例下列款项中，应作为企业广义收入的有（）A企业代收的货物运杂费B企业销售货物的货款C企业对外投资的收益D政府对企业的补贴E企业代收的增值税答案：BCD13例施工企业向外提供机械作业取得的收入属于（）A提供劳务收入B销售商品收入C让渡资产使用权收入D建造合同收入答案：A14四、账户设置主营业务收入主营业务成本+－+－企业实现的产品销售收入1.收入的抵减项目①销售退回②销售折让转入已售产品的成本销售退回产品的成本2.净收入期末转入本年利润账户差额期末转入本年利润账户结转后无余额结转后无余额15五、不符合条件的销售商品的核算如企业售出的商品不符合销售收入确认的5个条件中的任何一条，均不应确认收入。为了单独反映已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，企业应增设“发出商品”等科目进行核算。发出商品，在确定不能确认收入时，应按发出商品的实际成本借:发出商品贷:库存商品“发出商品”科目的期末余额应并入资产负债表“存货”项目反映。16【例】某工业企业A于4月20日以托收承付方式向B企业销售一批商品，成本为60000元，增值税发票上注明：售价100000元，增值税17000元。该批商品已经发出，并已向银行办妥托收手续。此时，得知B企业在另一项交易中发生巨额损失，资金周转十分困难。17分析及帐务处理：假定与购货方交涉，确定此项收入目前收回的可能性不大，决定不确认收入。因此应将已发出的商品成本转入“发出商品”科目，应作分录：借：发出商品60000贷：库存商品60000同时将增值税发票上注明的增值税额作如下处理：借：应收帐款—B公司17000贷：应交税费——应交增值税（销项税额）1700018假定11月5日A企业得知B企业经营情况逐渐好转，B企业承诺近期付款，A企业可以确认收入：借：应收帐款——B企业100000贷：主营业务收入100000同时结转成本：借：主营业务成本60000贷：发出商品6000012月28日收到款项时：借：银行存款117000贷：应收帐款——B企业100000——应收销项税额1700019六、符合收入确认条件的商品销售的会计处理符合商品销售收入的确认条件时：借：银行存款、应收账款、应收票据、预收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品20（一）折扣的会计处理商业折扣：扣除商业折扣后的金额确认收入。现金折扣：按总价法确认收入，发生的现金折扣计入财务费用。七、商品销售收入的抵减项目21（二）销售折让的账务处理（非日后事项）销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。企业将商品销售给买方后，如买方发现商品在质量、规格等方面不符合要求，可能要求卖方在价格上给予一定的减让。销售折让发生在收入确认之前的销售折让，其处理相当于商业折扣。销售折让如发生在收入确认之后，应在实际发生时冲减发生当期的收入。发生销售折让时，如按规定允许扣减当期销项税额的，应同时用红字冲减“应交税金--应交增值税”科目的“销项税额”专栏。22销售成立后，存在销售折让（非日后事项）主营业务收入银行存款等应交税金----应交增值税（销项）1.确认收入2.平常折让时23（三）销售退回的账务处理销售退回是指企业售出的商品，由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。销售退回可能发生在企业确认收入之前，这种处理比较简单，只要将已记入“发出商品”科目的商品成本转回“库存商品”科目；如企业确认收入后发生销售退回的，不论是当年销售的，还是以前年度销售的，一般均应冲减退回当月的销售收入；同时冲减退回当月的销售成本；如该项销售已经发生现金折扣或销售折让的，应在退回当月一并调整；企业发生销售退回时，如按规定允许扣减当期销项税的，应同时用红字冲减“应交税金-应交增值税”科目的“销项税额”专栏。24销售成立后，存在销售退回（非日后事项）主营业务收入银行存款等应交税金----应交增值税（销项）库存商品主营业务成本1.确认收入2.结转成本3.平常退货时3.平常退货25（1）代销商品①视同买断代销方式由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价格收取委托代销商品的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有的销售方式。在符合销售商品收入确认条件时，委托方应在发出商品时确认收入。但若受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿，那么委托方在交付商品时不确认收入，委托方收到代销清单时确认收入。八、特殊销售商品业务的处理26②收取手续费方式根据所供销的商品数量向委托方收取手续费的销售方式。对于受托方来说，收取的手续费实际上是一般劳务收入。委托方发出商品时通过“发出商品”科目核算。委托方于收到代销清单时确认收入。受托方应在商品销售后，按合同或协议约定的方法计算确定的手续费确认收入。27（2）预收款销售商品采用预收款方式销售商品的，应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。28（3）分期收款销售应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。29（4）附有销售退回条件的商品销售①根据以往经验能够合理估计退货可能性应在发出商品时确认收入，并在期末确认与退货相关负债。②不能合理估计退货可能性应在售出商品退货期满时确认收入。30（5）售后回购采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。31（6）售后租回采用售后租回方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；售价与资产账面价值之间的差额，应当采用合理的方法进行分摊，作为折旧费用或租金费用的调整。有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本。32（7）以旧换新销售销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入；回收的商品作为购进商品处理。33第二节费用3434费用确认、计量和分类一、费用的概念、特征（一）费用概念费用：按照我国企业会计准则的界定，费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。对日常活动怎样理解？对经济利益流出怎样理解？从会计理论看，费用有广义和狭义两种理解。广义的费用：包括企业发生的各种资源耗费和损失，不区分日常活动还是非日常活动。狭义的费用：仅仅指企业日常活动中为获取收入的发生的那部分资源耗费。3535很显然我国会计准则所规范的费用是狭义概念上的费用。广义的费用除日常经营活动中发生的经济利益流出外，还包括与企业日常经营活动无直接关系的损失。（二）费用的特征1.费用通常是企业日常活动中为取得某项营业收入而发生的耗费。比如，企业处置多余的机器设备固定资产就属于非日常活动，这当中耗费就不作为费用处理。2.费用会最终减少企业的所有者权益。3.由于企业向投资人分配(现金)股利也会减少所有者权益，故费用是与向所有者分配利润无关。3636二、费用的确认、计量（一）费用的确认费用的确认除了符合费用基本特征外，按贯例应当按以下方式确认:1.联系到与收入的关系加以确认;2.按系统、合理的分摊方法加以确认;3.在发生时直接作为当期费用。3737（二）费用的计量费用通常的计量标准是历史成本。我国企业会计准则规定，企业在生产经营过程中所发生的各项费用，应当以实际发生数即历史成本计入成本、费用。按历史成本对费用计量比较客观，易于事后验证、审计。但某些特殊情况下(高通胀下)也可以采用现行成本、可变现净等计量。一☆思考问题：为什么要对费用进行正确的计量？费用的计量对企业收益的确认有没有影响？为什么？38费用是指企业在日常生活中发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益总流出。费用成本营业成本营业税金及附加期间费用销售费用管理费用财务费用主营业务成本其他业务成本39一.主营业务成本是指企业确认销售商品、提供劳务等经常性活动所发生的成本。企业在确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时或在月末将已销售商品、已提供劳务的成本转入主营业务成本。借：主营业务成本贷：库存商品40二其他业务成本指企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的成本，包括：销售材料、包装物的成本出租固定资产的折旧额出租无形资产的摊销额投资性房地产的折旧额或摊销额出租包装物的成本或摊销额等。借：其他业务成本贷：原材料、累计折旧