6收入核算要点

收入核算要点一、收入概念分析二、收入的会计处理一、收入概念分析㈠、收入的概念：企业在销售商品、产品或提供劳务及他人使用本企业资产等日常活动中取得的经济利益的总流入。㈡、特点•1、范围：收入是在日常活动中取得，而不包括偶发的交易或事项的所得。•讨论：•⑴某企业因客户违约而收取的罚款、违约金。•⑵接受捐赠、债务重组所得、财政补贴。•⑶某生产性企业偶尔出租房屋收取的租金。•小结：日常活动不以是否在企业经常发生为判断标准。•2、表现：收入常常表现为资产的增加或负债的清偿或二者兼而有之。•⑴收到货币资金：•⑵增加应收款项：•⑶收到相关实物如原材料、固定资产：•⑷偿还债务：偿还预收的货款、抵顶职工工资、抵顶其他债务如借款等。•⑸分配给投资者作为利润：•3、实质：收入的取得能增加企业的所有者权益。•如果企业销售收入10万元，销售成本12万元，收入是否增加了所有者权益？•注：是指收入本身，而不是指收入成本配比后的财务成果。•4、计量：收入只包括流入本企业的经济利益，不包括企业代收代垫的款项。•代收代垫的款项：会计上不计入收入。税法上呢？㈢分类•1根据重要性原则分类：•⑴主营业务收入：企业通过主营业务取得的收入。工业企业是指产品销售收入。•⑵附营业务收入：企业主营业务以外的附营业务取得的收入。工业企业是指其他业务收入。2按来源分类：收入商品劳务收入让渡资产建造合同销售收入使用权收入收入•讨论：收入的分类划分与税收征管有何关联？二、收入的会计处理•㈠商品销售收入的基本确认标准：1企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购买方；⑴大多数情况下，所有权上的风险和报酬的转移伴随着所有权凭证的转移或实物的交付而转移，例如大多数零售交易。⑵有些情况下，企业已将所有权凭证或实物交付给买方，但商品所有权上的主要风险和报酬并未转移。企业可能在以下几种情况下保留商品所有权上的主要风险和报酬：①企业销售的商品在质量、品种等方面不符合合同规定的要求，又未根据正当的保证条款予以弥补，因而仍负有责任。②企业销售商品的收入是否能够取得取决于买方销售该商品的收入是否能够取得。③企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且此项安装或检验任务是销售合同的重要组成部分。因此只有在安装完毕并检验合格后才能确认收入。④销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货的条款，而企业又不能确定退货的可能性。⑶有些情况下，企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购买方，但实物尚未交付。这时应在所有权上的主要风险和报酬转移时确认收入。2企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对售出的商品实施控制。售后回购、回租3与交易相关的经济利益能够流入企业。4相关的收入和成本能够可靠计量。㈡特殊销售的会计处理•1、商品需要安装和检验的销售：•如何进行账务处理？•⑴发出时：•⑵安装检验完毕：•讨论：另行收取的安装费、物料费如何处理？•例：天山公司2月1日售给长城公司入机床一台，机床成本80000元，不含税售价100000元，增值税税率17％。机床安装需要半个月左右，双方合同规定，长城公司在机床安装完毕后才支付货款。2月20日，银行通知，长城公司款已划到。•2月1日：借：发出商品－机床80000贷：库存商品80000将增值税发票上注明的增值税额转入应收账款。借：应收账款－长城公司17000贷：应交税金－应交增值税（销项税额）170002月20日：借：银行存款117000贷：主营业务收入100000应收账款－长城公司17000同时：借：主营业务成本80000贷：发出商品－机床800002附有销售退回条件的商品销售：•指购买方依照有关协议有权退货的销售。•例．中原公司4月1日向天发公司销售B商品一批，成本8000元，不含税价格10000元，增值税税率为17%。根据经验，估计发生退货的商品可能为10%，退货期为30天。•4月1日，10%可能退货的商品相应的会计分录为：借：发出商品－B商品800贷：库存商品－B商品8004月1日，90%不可能退货的商品相应的会计分录为：借：应收账款－天发公司10530贷：主营业务收入9000应交税金－应交增值税（销项税额）1530借：主营业务成本7200贷：库存商品－B商品7200•至月末，对10%可能退货的发出商品根据退货情况进行处理。•讨论：如果是4月20日售出呢？•[例题]：A公司对家电产品实行包退、包换、包修的销售政策。2002年，该公司共销售家电产品200万元（不含增值税）。根据以往经验：包退产品占1%，包换产品占2%，包修产品占3%。则该公司2002年应确认的收入金额为（）万元。•A.196•B.200•C.198•D.188•答案：C•解析：该公司2002年应确认的收入金额=200×（1-1%）=198万元3、以旧换新：指销售方在销售商品的同时回收与所售商品相同的旧商品。•例．大众汽车公司采用以旧换新方式推广A型新轿车。新车含税售价351000元，成本200000元。某客户以旧车换新车，旧车作价100000元。增值税税率为17%。新车消费税率8%。•⑴新车销售时：借：银行存款251000•库存商品－旧车100000贷：主营业务收入300000应交税金－应交增值税（销项税额）51000•⑵借：主营业务税金及附加24000•贷：应交税金—应交消费税24000⑶结转成本•借：主营业务成本200000贷：库存商品－新车200000•[例题]：东方公司经营以旧换新业务，12月9日向丙公司销售A产品2件，单价为2340元（含税价格），东方公司适用的增值税税率为17%，单位销售成本为1000元；同时收到2件同类旧商品，每件回收价100元（不考虑增值税）；实际收入现金4480元存入银行。东方公司销售A产品时应确认的收入为（）元。•4000注：金银首饰以旧换新•例：某商场采取以旧换新方式销售金银首饰，2005年10月份共售出金银首饰100000元，不含增值税，成本60000元。回收的旧金银首饰折价35100元，收取差价款81900元。作出企业的账务处理。4、售后回购1发出商品时：借：银行存款应收帐款借或贷：待转库存商品差价贷：库存商品应交税金--增（销项）2如按规定还应交纳增值税以外的其他税费：借：待转库存商品差价贷：应交税金其他应交款3如协议注明回购价大于原售价，则应在销售与回购期间内计提利息费用：借：财务费用贷：待转库存商品差价注：按回购价大于原售价的差额作为融资费用。4日后重新购回：借：库存商品应交税金--增（进项）贷：银行存款5转销“待转库存商品差价”余额：冲减或增加购回商品成本借：库存商品（或贷）贷：待转库存商品差价（或借）•例．宏发公司与黄河公司签订如下合同：3月1日宏发公司向黄河公司出售甲商品一批，不含税价格10000元，增值税税率为17%，并约定3个月后，在6月1日以不含税价格12000元购回。甲商品成本为9000元，其他税、费忽略不计。•3月1日出售：借：银行存款11700贷：库存商品－甲商品9000应交税金－应交增值税（销项税额）1700待转库存商品差价1000•3月31日、4月31日、5月31日计提利息借：财务费用2000•贷：待转库存商品差价2000•6月1日回购时：借：库存商品－甲商品12000应交税金－应交增值税（进项税额）2040贷：银行存款14040•借：待转库存商品差价3000贷：库存商品－甲商品3000•讨论：•售后回购与抵押借款的税收待遇5、售后回租•⑴如形成一项融资租赁：•①售出：借：银行存款贷：库存商品应交税金递延收益•②融资租回：•借：固定资产•贷：长期应付款•③将递延收益按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，调整折旧费用借：有关费用递延收益贷：累计折旧例题：•伟大公司拥有机床一台，账面原值为120000元，已提折旧20000元，使用年限为6年，无残值。2000年年初，伟大公司将机床以144192元的价格出售给长城公司，并随即租回该设备。合同规定：该机床租期为5年，合同在租期内不可撤销，租赁利率12%，租金于每年年末等额支付。•⑴售出机床：•借：固定资产清理100000•累计折旧20000•贷：固定资产120000•借：银行存款144192贷：固定资产清理100000递延收益44192•⑵租回机床时会计分录：借：固定资产－融资租入固定资产144192贷：长期应付款－应付融资租赁费144192•2000年年末，支付租金：借：长期应付款－应付融资租赁费•22696．96财务费用－利息支出17303.04•（144192×12%）贷：银行存款40000•伟大公司每年应付租金为：144192÷3.6048=40000（元）•2000年年末，按年限平均法计提折旧：借：制造费用20000•递延收益8838.40（44192÷5）•贷：累计折旧28838.40（144192÷5）⑵如形成一项经营租赁①售出：借：银行存款贷：库存商品应交税金递延收益（2）将递延收益在租赁期内按租金支付比例进行分摊。借：有关费用递延收益贷：银行存款㈢销售退回的财税处理•1、未确认收入的销售退回处理：•2、已确认收入的销售退回处理：•⑴企业已经确认收入的售出商品发生销售退回的，应当冲减退回当期的收入；•①冲减收入：•借：主营业务收入•应交税金—应交增值税（销项税额）•贷：银行存款（应收账款）②商品入库•借：库存商品•贷：主营业务成本•也可：在退回商品本月有销售且销售数量大于退货量时，可不做上述分录，直接冲减该商品本月发出数量，期末结转成本时一并调整。③讨论：•由于确认商品销售收入而负担的价内税及附加在销售退回时如何处理？⑵日后事项的销售退回•年度资产负债表日及以前售出的商品，在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生退回的，应当作为资产负债表日后调整事项处理，调整资产负债表日编制的会计报表有关收入、费用、资产、负债、所有者权益等项目的数字。•通过“以前年度损益调整”进行账务处理。•①冲减收入：•借：以前年度损益调整•应交税金—应交增值税（销项税额）•贷：应收账款（银行存款）•②商品入库：•借：库存商品•贷：以前年度损益调整③冲减税金及附加•借：应交税金•其他应交款•贷：以前年度损益调整•④冲减提取的坏账准备•借：坏账准备•贷：以前年度损益调整⑤所得税处理•A在汇算清缴之前的日后退回事项：•作为报告年度的纳税调整。•借：应交税金—应交所得税•贷：以前年度损益调整B在汇算清缴之后的日后退回事项：•作为退回年度的纳税调整事项。•应付税款法下：•不调整报告年度的所得税税费用和应交所得税。•在计算本年度应纳税所得额时，应按本年度实现的利润总额，减去报告年度所得税汇算清缴后至报告年度财务报告批准报出日之间发生的销售退回影响的报告年度利润总额的金额，作为本年度应纳税所得额，并按本年度应交的所得税，确认本年度所得税费用。•纳税影响会计法下：•应相应调整报告年度会计报表的所得税费用。•借：递延税款•贷：以前年度损益调整（调整所得税费用）•在计算本年度应纳税所得额和应交所得税时，应同时转回因报告年度所得税汇算清缴后至报告年度财务报告批准报出日之间发生的属于报告年度的销售退回相应确认的递延税款金额。•借：所得税•贷：递延税款•应交税金—应交所得税•例：甲公司为增值税一般纳税企业。2004年4月20日，甲公司2003年度的财务会计报告经董事会批准报出。甲公司适用的所得税税率为33％，汇算清缴日为2004年2月20日。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，10%提取法定公益金。甲公司按应收账款余额的5%计提坏账准备，其中按应收账款余额5‰计提的坏账准备可计入应纳税所得额。•2004年2月2日，甲公司于2003年11月赊销给乙企业的一批产品因发生质量问题而退回，同时收到了增值税进货退出证明单。甲公司销售该批产品的销售收入为1000万元(不含增值税额)，销售成本为800万元，增值税销项税额为170万元，退回商品已经入库，已开具红字增值税专用发票。（1）应付税款法下的处理•借：以前年度损益调整1000应交税金-应交增值税（销项税额）170贷：应收账款1170•借：坏账准备58.5(1170