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一、货币资金二、应收及预付款项第二章货币资金及应收款第一节货币资金核算一、现金及其核算广义的现金库存现金银行存款其他可以普遍接受的流通手段银行本票银行汇票保付支票个人支票邮政汇票旅行支票国际惯例中的现金概念狭义的现金日常交易业务财务报告我国会计惯例中的现金概念(一）现金的序时核算现金的序时核算是指根据现金的收支业务逐日逐笔地记录现金的增减及结存情况——设置与登记现金日记账同一天发生的相同经济业务，可以汇总一笔登记每日终了时，出纳人员应做好以下各项工作：结出“合计”，算出余额，记入“结存”，公式如下：核对余额，若不一致，查明原因，进行调整，账实相符余、限相比，超过部分，及时送存；不足部分，银行提取本日余额=昨日余额+本日收入合计-本日付出合计在每月终了时，还应在现金日记账上结出月末余额，并同现金总账科目的月末余额核对相符。收入栏和付出栏，是根据审核签字后的现金收、付款凭证和从银行提取现金时填制的银行存款付款凭证，按照经济业务发生的时间顺序，由出纳人员逐日逐笔地进行登记的。（二）现金的总分类核算现金核算的凭证发生收付业务取得原始凭证送交财会部门进行认真审核填制收付凭证办理现金收支出纳加盖戳记款项已经收付凭证审核签证据以登记账簿收款凭证和付款凭证是用于现金和银行存款收付业务核算的依据。在实际工作中，对于从银行提取现金或将现金存入银行时，应按照收付款业务涉及的贷方科目填制记账凭证。科目设置及账务处理设置“库存现金”科目实务中一般定期（10天或半月）填制汇总记账凭证，据以登记库存现金总账科目。库存现金取得现金付出现金期末余额：期末现金结余例：教材P22备用金的核算备用金是指企业预付给职工和内部有关单位用作差旅费、零星采购和零星开支，事后需要报销的款项。备用金的总分类核算设置“备用金”或“其他应收款”科目，它是资产类科目，用来核算企业除应收票据、应收账款预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。备用金的管理办法一般有两种：一是随借随用、用后报销制度二是定额备用金制度例：华联公司行政管理部门职工王刚，2012年6月8日因公出差预借备用金3500元，实际支出3000元，经审核应予以报销，剩余现金500元交回财会部门（随借随用制度，备用金有余）预借时，应根据审核的借款单填制现金付款凭证，分录如下：借：备用金——王刚3500贷：库存现金3500报销时，应根据审核的报销单填制转账凭证，分录如下：借：管理费用3000贷：备用金——王刚3000剩余现金交回财会部门，应填制现金的收款凭证，分录如下：借：库存现金500贷：备用金——王刚500例：华联公司行政管理部门职工李庆，2012年7月9日因公出差预借备用金2800元，实际支出2960元，经审核应予以报销，财会部门另支付现金160元。（随借随用制度，备用金不足）预借时，应根据审核的借款单填制现金付款凭证，会计分录如下：借：备用金——李庆2800贷：库存现金2800报销时，应根据审核的报销单填制转账凭证，会计分录如下：借：管理费用2960贷：备用金——李庆2960付出现金160元，填制现金的付款凭证，会计分录如下:借：备用金——李庆160贷：库存现金160报销冲减备用金付现补回备用金例：华联公司会计部门对供应部门实行定额备用金制度。根据核定的定额，付给定额备用金20000元会计处理如下：借：备用金——供应部门20000贷：库存现金20000【续】供应部门在一段时间内共发生备用金支出16000元，持票报销。会计部门审核以后付给现金，补足定额。会计处理如下：借：管理费用16000贷：库存现金16000报销付现冲减现金，备用金不变【续】会计部门因管理需要决定取消定额备用金制度。供应部门持尚未报销的开支凭证1800元和余款3200元，到会计部门办理报销和交回备用金的手续。会计处理如下：借：管理费用1800库存现金3200贷：备用金——供应部门5000（三）现金的清查及核算现金清查的基本方法是清点库存现金，并将现金实存数与现金日记账上的余额进行核对。每日终了查对库存现金实存数与其账面余额是否符。定期或不定期清查时，应根据清查结果填制“现金盘点报告单”对于现金清查中发现的账实不符，即现金溢缺情况，通过“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目进行核算。待查明原因后按如下要求进行处理：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢现金短缺现金溢余期末一般无余额待处理财产损益——待处理流动资产损益◆登记现金短缺●现金溢余处理●登记现金溢余◆现金短缺处理期末余额：尚未处理的短缺期末余额：尚未处理的溢余库存现金××××××库存现金××××××其他应收款—应收现金短缺款××××××其他应收款—应收保险赔款××××××管理费用××××××其他应付款—应付现金溢余××××××营业外收入——盘盈利得××××××例：华联公司2012年5月10日，对现金进行清查时发现短缺600元。借：待处理财产损溢——流动资产600贷：库存现金600上述现金短缺，无法查明原因，转入管理费用。借：管理费用600贷：待处理财产损溢——流动资产600例：华联实业股份有限公司2012年6月15日，在对现金进行清查时，发现溢余200元。借：库存现金200贷：待处理财产损溢——流动资产200现金溢余原因不明，经批准计入营业外收入。借：待处理财产损溢——流动资产200贷：营业外收入——盘盈利得200二、银行存款及其核算银行存款是指企业存放在本地银行的那部分货币资金。企业收入的一切款项，除留存限额内的现金之外，都必须送存银行。企业的一切支出除规定可用现金支付外，都必须遵守银行结算办法的有关规定，通过银行办理转账结算。一个企业只能在一家银行开立一个基本账户银行存款的序时核算设置银行存款日记账，根据银行存款的收支业务逐日逐笔地记录银行存款的增减及结存情况。银行存款的总分类核算银行存款－（明细目）银行存款增加额银行存款减少额期末余额：银行存款结存额定期（10天或半月）填制汇总记账凭证，据以登记银行存款总账科目。银行存款××××××资产类科目库存现金××××××库存现金××××××应收账款××××××应付账款××××××收款凭证收入存款付款凭证支出存款例：教材P27（三）银行存款余额调节表未达账项会使银行对账单上的存款余额同企业银行存款日记账的余额不相一致。银行存款余额调节表－－根据错记金额和未达账项同时将银行存款日记账余额和对账单余额调整到银行存款实有数。计算公式如下：例：教材P28（四）银行转账结算转账结算是指企业之间的款项收付不是动用现金，而是由银行从付款企业的存款账户划转到收款企业的存款账户的货币清算行为。中国人民银行规定了可使用的各种银行转账结算方式。常见的结算方式名称定义用途备注银行汇票由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。企业与异地单位和个人的各种款项结算提示付款期限自出票日起1个月可以背书转让银行本票由银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据单位和个人在同一票据交换区域需要支付各种款项的结算提示付款期限自出票日起最长不得超过2个月可以背书转让支票由出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据单位和个人在同一票据交换区域的各种款项的结算提示付款期限自出票日起10日商业汇票由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。在银行开立账户的法人以及其他组织之间，必须具有真实的交易关系或债权债务关系提示付款期限自汇票到期日起10日可以背书转让名称定义用途汇兑是指汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。企业与异地单位和个人的各种款项的结算。托收承付是指根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承诺付款的结算方式。收款单位和付款单位间的结算必须是商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。委托收款是指收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。单位和个人凭付款人债务证明办理款项的结算，均可以使用委托收款结算方式。(五）其他货币资金核算其他货币资金是指除现金、银行存款之外的货币资金存出投资款信用证保证金存款信用卡存款银行本票存款银行汇票存款外埠存款设置“其他货币资金”科目（与“银行存款”科目相同），以进行其他货币资金的总分类核算。为了详细反映企业各项其他货币资金的增减变动及结余情况，还应在“其他货币资金”总账科目下按其他货币资金的组成内容的不同分设明细科目。银行存款××××××其他货币资金存入数◆汇往采购地银行开立采购专户支付数◆支付材料款●剩余款退回期末余额：×××材料采购××××××应交税费××××××账户性质：资产类；账户结构：借增贷减明细账户：按其他货币资金组成内容进行明细核算。增值税中的进项税额例：华联公司2012年5月8日因零星采购需要，将款项50000元汇往上海并开立采购专户，会计部门应根据银行转来的回单联，填制记账凭证。借：其他货币资金——外埠存款50000贷：银行存款50000例：2012年5月18日，会计部门收到采购员寄来的采购材料发票等凭证，货物价款46800元，其中应交增值税6800元。借：材料采购40000应交税费——增值税（进项）6800贷：其他货币资金——外埠存款46800例：2012年5月20日，外地采购业务结束，采购员将剩余采购资金3200元，转回本地银行，会计部门根据银行转来的收款通知填制记账凭证。借：银行存款3200贷：其他货币资金——外埠存款3200例：2012年6月10日，华联公司向银行提交“银行汇票委托书”，并交存款项25000元，银行受理后签发银行汇票和解讫通知，根据“银行汇票委托书”存根联记账。借：其他货币资金——银行汇票25000贷：银行存款25000例：2012年6月11日，华联公司用银行签发的银行汇票支付采购材料货款23400元，其中应交增值税3400元，企业记账的原始凭证是银行转来的银行汇票第四联及所附发货票账单等凭证。借：材料采购20000应交税费——增值税（进项）3400贷：其他货币资金——银行汇票23400例：2012年6月12日，华联公司收到银行退回的多余款收账通知。借：银行存款1600贷：其他货币资金——银行汇票1600更多例子：教材P31第二节应收及预付款项一、应收账款及其核算应收账款应于收入实现时确认。应收账款是因企业销售商品或提供劳务等产生的债权，应当按照实际发生额记账。其入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款、增值税，及代购货方垫付的包装费、运杂费等。折扣形式定义适用交易处理方法商业折扣企业为促进销售而在商品标价上给予的扣除一般在交易发生时扣除商业折扣以后的实际售价现金折扣债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除以赊销销售商品及提供劳务的交易中总价法和净价法设置“应收账款”科目进行核算应收账款发生的应收账款实际收回的款项期末余额：应收未收余额存在商业折扣时：应收账款和销售收入按扣除商业折扣后的金额入账。存在现金折扣的情况下，采用总价法核算例：华联公司赊销给华强公司商品一批，货款50000元，适用的增值税税率为17％，代垫运杂费1000元（假设不作为计税基数）。借：应收账款59500贷：主营业务收入50000应交税费——增值税（销项）8500银行存款1000借：银行存款59500贷：应收账款59500例：华联公司赊销商品一批，按价目表的价格计算，货款金额总计10000元，给买方的商业折扣为10％，适用增值税税率为17％，代垫运杂费500元（假设不作为计税基数）。借：应收账款11030贷：主营业务收入（10000X90％）9000应交税费——增值税（销项）1530（9000X17％）银行存款500借：银行存款11030贷：应收账款11030例：华联公司赊销一批商品，货款为100000元，规定对货款部分的付款条件为2／10，N／30，适用增值税税率为17％。假设折扣时不考虑增值税，采用总价法