3-1收益确认与会计调整

同学们好！（1）忠：忠诚自己（2）爱：爱惜自己（3）解：解放自己（4）修：修正自己（5）信：信任自己第三章会计调整与会计报表•会计调整与损益确认•会计报表的编制•结账和结账后试算平衡32-1本章学习重点与要求：•熟练掌握会计调整的内容及其调整分录；•能熟练编制工作底稿、会计报表和各种试算平衡表。32-2•会计调整、调整分录•资本支出、收益支出•固定资产折旧、“累计折旧”账户•工作底稿•暂时性账户、结清账户、结账•“收益汇总”账户•“留存受益”账户、留存收益表本章重要名词32-3本章重要问题32-4•会计调整有哪些类型？有何影响？•工作底稿的内容、性质、作用如何？•资产负债表、收益表、留存收益表有何联系？•结账的时间和内容是什么？一、会计调整及其种类二、按收益期摊配已登账的资本支出三、按赚取期摊配已登账的预收收入四、计提未登账但已发生的费用五、计提未登账但已赚取的收入第一节、会计调整和损益确认32-5（一）会计调整：是指在权责发生制下，为了正确计量和确认各个会计期间的损益，使得报告期内已赚取的全部收入与为此发生的全部费用相配比，从而得出正确的净收益，每期末对那些跨期影响的账户所作的调整。一、会计调整及其种类•会计调整的理论基础是权责发生制，在收付实现制下不需要会计调整；•会计调整的对象只是有跨期影响的账户；•会计调整的时间在日记账分录过账后、编制财务报表之前。32-6（二）会计调整的类型：32-7•按收益期摊配已登账的资本支出•按赚取期摊配已登账的预收收入•计提未登账但已发生的费用•计提未登账但已赚取的收入二、按收益期摊配已登账的资本支出（一）资本支出与收益支出1、资本支出：是指其效益及于当期和以后若干个会计期间的支出。–如房屋、设备等固定资产；物料用品；预付费用等支出。2、收益支出：是指只有当期受益的支出。•如果收益支出当作资本支出处理，则会少计费用而多计资产，从而造成净收益虚增；•如果资本支出当作收益支出处理，则会多计费用而少计资产，从而造成净收益降低。32-8（二）资本支出的摊配的调整分录1、预付费用（预付保险费、预付房租等）的调整：按平均摊配法计算出当期应负担的费用金额，调整分录为：借：保险费或房租费贷：预付保险费或预付房租32-92、在用物料用品的调整：按规定的存货计价方法计算出当期用料成本，调整分录为：借：物料用品费贷：在用物料用品3、固定资产折旧的调整：按规定的折旧方法计算出当期折旧费，调整分录为：32-10借：折旧费贷：累计折旧•固定资产折旧：固定资产随使用或时间推移而损耗的价值（折旧费）；•“累计折旧”账户：用来记录固定资产从投入使用以来累计损耗的价值；是“固定资产”账户的备抵账户，表示固定资产的减少额，因此两者的结构不同，借贷记账方向恰好相反，余额也相反；•固定资产账面价值=固定资产原值–累计折旧。32-11（三）资本支出摊配的调整影响：（1）增加当期费用；（2）减少当期净收益和留存收益；（3）减少资产和所有者权益；（4）不影响负债和当期收入。借方累计折旧贷方减少额期初余额增加额本期借方发生额本期贷方发生额期末余额（一）预收营业收入的调整：按当期已经完成销售或已提供劳务的部分记入当期收入，调整分录为：32-12三、按赚取期摊配已登账的预收收入借：预收营业收入贷：营业收入32-13（二）预收收入摊配的调整影响：（1）增加当期收入；（2）增加当期净收益和留存收益；（3）减少负债；（4）增加所有者权益；（5）不影响资产和当期费用。32-14四、计提未登账但已发生的费用（一）计提薪金费的调整：按当期已经实际形成（但暂不需要发放）的薪金记入当期薪金费，调整分录为：借：薪金费贷：应计职员薪金（二）计提利息费的调整：按当期已经实际形成（但暂不需要支付）的债务的利息记入当期利息费用，调整分录为：借：利息费用贷：应计利息费用（三）计提已发生费用的调整影响：（1）增加当期费用；（2）减少当期净收益和留存收益；（3）增加负债；（4）减少所有者权益；（5）不影响资产和当期收入。32-1532-16五、计提未登账但已赚取的收入（一）计提未开账单的赊销收入的调整：按赊销金额，调整分录为：借：应收账款贷：营业收入（二）计提利息收益的调整：按当期已经实际形成（但未到收息期）的利息收益，调整分录为：借：应计利息收益贷：利息收益32-17（三）计提已赚取收入的调整影响：（1）增加当期收入；（2）增加当期净收益和留存收益；（3）增加资产和所有者权益；（4）不影响负债和当期费用。•所有调整分录不涉及现金账户；•所有调整分录都涉及收益表项目（收入或费用），同时涉及资产负债表项目（资产或负债），因此会影响资产负债表、收益表和留存收益表。一、会计处理题：例3.1请根据以下业务，编制12月31日的有关调整分录：（1）12月1日预付1年保险费2400元，摊销本月保险费；（2）12月1日购入货运汽车4000元，估计每月折旧750元；（3）12月1日预付3个月房租1200元，摊销本月房租费；典型例题32-18（4）12月4日购入物料用品1400元，31日经实地盘点该物料用品还余900元；（5）12月7日，预收客户劳务费4500元，至31日已完成1/3劳务；（6）12月13日收到客户开的面值5000元，期限90天，利率12%的本票一张；（7）12月28日支付雇员本月前4周工资3600元，计提本月最后1个工作日的工资；（8）12月31日完成B客户的货运服务金额1000元，但尚未开出账单。32-19（1）本月保险费=2400÷12=200元，调整分录为：借：保险费200贷：预付保险费200（2）计提本月折旧750元，调整分录为：借：折旧费750贷：累计折旧——货运汽车750（3）本月房租费=1200÷3=400元，调整分录为：借：房租费400贷：预付房租40032-20（4）本月物料费=1400–900=500元，调整分录为：借：物料用品费500贷：在用物料用品500（5）摊配预收收入=4500×1/3=1500元，调整分录借：预收营业收入1500贷：营业收入1500（6）应计利息收益=5000×12%×18/360=30元，调整分录为：借：应计利息收益30贷：利息收入3032-21（7）1天工资=3600÷20×1=180元，调整分录为：借：薪金费180贷：应计职员薪金180（8）计提未开账单的收入1000元，调整分录为：借：应收账款——B客户1000贷：营业收入100032-22例3.2请根据以下业务，编制7月31日的有关调整分录：（1）7月1日支付下半年房租2400元；（2）7月15日收到客户开的面值2000元，期限90天，不计利息的本票一张；（3）7月25日收到客户开的面值6000元，期限60天，计息利率8%的本票一张；（4）7月26日支付前4周20个工作日工资4800元，最后3个工作日的工资未付；32-23（5）7月26日接到并开始提供一项劳务，预收劳务费15000元，完工期30天；（6）7月27日与客户订立劳务合同，金额4500元，至31日已完成1/3劳务；（7）7月30日完成B客户劳务金额1800元，但尚未开出账单；（8）本月共发出物料用品1500元；（9）固定资产原值40000元，预计使用年限10年，残值4000元，按直线法折旧。32-24（1）本月房租费=2400÷6=400元，调整分录为：借：房租费400贷：预付房租400（2）不计息，不需要调整；（3）应计利息收益=6000×8%×6/360=8元，调整分录为：借：应计利息收益8贷：利息收入832-25（4）3天工资=4800÷20×3=720元，调整分录为：借：薪金费720贷：应计职员薪金720（5）摊配预收收入=15000×6/30=3000元，调整分录：借：预收营业收入3000贷：营业收入3000（6）应计劳务收益=4500×1/3=1500元，调整分录：借：应计劳务收益1500贷：营业收入150032-26（7）计提未开账单的收入1800元，调整分录为：借：应收账款——B客户1800贷：营业收入1800（8）本月物料费1500元，调整分录为：借：物料用品费1500贷：在用物料用品1500（9）本月折旧费=(40000–4000)÷10÷12=300元，调整分录为：借：折旧费300贷：累计折旧30032-27二、单项选择题：例3.3会计调整不影响企业的（）。A.资产B.负债C.净收益D.现金D例3.4会计调整的理论基础是（）。A.会计等式B.稳健性原则C.收付实现制D.权责发生制D32-28例3.5企业漏掉计提固定资产折旧的会计调整，会使（）。A.资产减少B.资产增加C.负债增加D.负债减少B例3.6属于收益性支出的是（）。A.购入物料用品的支出B.购入设备的支出C.支付本月房租D.支付一年房租C32-29例3.7企业漏掉计提已经发生的利息费用，会使（）。A.资产减少B.资产增加C.负债增加D.负债减少D例3.8不影响资产和当期费用的是（）。A.资本支出的摊配B.预收收入的摊配C.计提已发生的费用D.计提已赚取的收入B32-30例3.9不影响负债和当期费用的是（）。A.资本支出的摊配B.预收收入的摊配C.计提已发生的费用D.计提已赚取的收入D例3.10如果将一项资本支出当作收益支出处理，则会（）。A.增加资产B.增加净收益C.减少净收益D.减少负债C32-31三、判断题：例3.11摊配预收收入会减少负债同时增加所有者权益。（）例3.12“累计折旧”账户与“固定资产”账户都是资产类账户。（）例3.13“累计折旧”账户是“固定资产”账户的备抵账户，两者结构相同。（）例3.14一项会计调整不可能同时引起资产和负债的变动。（）32-32国庆快乐