第三章错账更正和财产清查(盘点)账务处理

Page1第三章错账更正和财产清查（盘点）账务处理Page2第一节账簿的种类第二节财产清查的概念和主要处理方法第一节错账更正的账务处理第三节现金的清查第四节银行存款的清查第五节往来账款的清查与管理第六节财产清查结果的处理Page3第一节错账更正的账务处理一、错账更正错账的类型有两种：（1）记账凭证错误引起的错账，主要是由于使用的会计科目和所记的金额发生错误或汇总记账凭证汇总时发生漏汇、重汇、错汇而造成的；（2）记账错误，即在记账的过程中出现了记反方向、数字错位、数字颠倒等。错账的查找有两种方法：全面检查法和个别检查法（一）全面检查法就是把一定时期的全部账目进行检查核对的方法。按照检查程序的不同分为顺查法和逆查法Page4顺查法：按照记账的顺序，从原始凭证、记账凭证到明细分类账、总分类账以及余额表等的全面检查的过程。逆查法：与记账顺序相反的查账方法。科目余额的计算是否正确对应账户的登记、计算是否正确检查记账凭证与原始凭证是否相符（二）个别检查法是针对由于会计人员在登记某些账簿过程中的粗心大意造成，需要对错账的数字进行检查的方法。主要包括差数法、除2法、除9法、尾数法Page51.差数法差数法对于发现漏记很有效。若有人只登记了某项业务的一方（借或贷），或在计算账户余额时漏算了一笔业务的一方记录（借或贷），就会造成借贷不平衡，其差数应是被遗漏项目的金额。若是借差，就检查贷方记录，反之亦然2.除2法当一个借项被错记贷项（或相反）时，出现的错账差数将是错误金额的2倍。用差数除2，得到的商数就是被记错方向的数字。3.除9法适用于查找数字次序颠倒所产生的错账。先算出借方或贷方的差额，再除以9，得出的数就可能是记错位的原数。4.尾数法对于发生的角、分等较小的差错，可以只查找小数部分，以提高查错的效率。Page6二、错账更正方法会计处理发生的错误主要包括凭证编制的错误、按错误凭证登记账簿，记账的过程中出现错误金额，记错账户分录方向等。更正错账的基本方法有划线更正法、红字更正法和补充登记法。Page7更正方法、适用范围1.科目、金额正确账簿更正方法记账凭证文字、金额错误划线更正法2.科目名称或借贷方向错误红字更正法科目名称、借贷方向错误3.科目、方向正确，多记科目、方向正确，多记红字更正法4.科目、方向正确，少记科目、方向正确，少记补充登记法Page8【例3-1】企业收到美的公司货款6700.00元，存入银行。记账凭证编制正确，过账时误将美的公司写成美德公司；将6700.00元写成7600.00元（1）文字更改后记录：的原摘要记录：收到美德公司货款（2）数字更改后记录：6700.00日记账中原记录：7600.00先用红色的横线把错误的文字或数字注销，再用蓝黑色墨水笔将正确的文字或数字写在划线同一行的上方位置，并由更正人员在更正处盖章。注：文字只将错误的文字划销数字需将整笔的数字划销张明张明Page9【例3-2】企业生产产品领用材料5400元，填制记账凭证如下，并已登记入账①借：制造费用5400贷：原材料5400更正方法：先用红字填制一张内容与原来一样的记账凭证，并登记入账②借：制造费用5400贷：原材料5400然后再用蓝字一张正确的记账凭证，并登记入账③借：生产成本5400贷：原材料5400Page105400原材料制造费用生产成本54005400①原纪录5400②冲销纪录54005400③更正纪录根据上述记账凭证过账后，有关账户记录如下（“T”型账户）：Page11【例3-3】企业用银行存款32300元购买机器设备，编制记账凭证如下并已入账①借：固定资产34300贷：银行存款34300更正：用红字填写一张记账凭证，冲减多记金额2000元，并入账②借：固定资产2000贷：银行存款2000过账后，有关账户记录如右图：银行存款固定资产34300①原纪录2000②冲销纪录343002000Page12【例3-4】收到生源公司货款30000元，款存银行。编制记账凭证如下，并已入账①借：银行存款3000贷：应收账款3000更正方法：用蓝字金额填写一张记账凭证，增记金额金额27000元（30000-3000=27000元）②借：银行存款27000贷：应收账款27000过账后，有关账户记录如右图：银行存款3000①原纪录27000②补充纪录应收账款300027000Page13第二节财产清查的概念和主要处理方法一、财产清查概念财产清查是指定期或不定期对财产物资进行清点、盘点，以保证账实相符、账账相符、账证相符。二、财产清查的作用是指通过对实物、库存现金的实地盘点和对银行存款、债权债务的查对，来确定各项财产物资、货币资金、债权债务的实有数，并查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法财产清查的作用Page14财产清查的主要内容：（1）财产清查的意义和种类（2）财产清查的限期和程序、方法和要求（3）财产清查中发现问题的处理程序、报批手续（4）对财产管理人员的奖惩制度的等Page15三、财产清查的分类（一）按照清查对象和范围分为全面清查和局部清查1.全面清查是指对本单位的所有财产物资进行的全面盘点和核对。①年终决算或企业撤销、合并或改变隶属关系；②开展清产核资；③发生重大经济违法事件；④单位主要负责人调离工作等全面清查的对象：①库存现金、银行存款、银行借款、各种有价证券；②原材料、在产品、半成品、库存商品、固定资产及其他物资；③在途材料、发出商品；④委托其他单位加工或保管的材料、商品；⑤受托加工或保管的材料、商品、租入、租出的财产物资；⑥往来款项Page162.局部清查也称重点清查，是指根据需要对部分财产物资（主要是对流动性较大或贵重的财产）所进行的清查局部清查的范围①现金，应每日盘点一次，做到日清月结；②银行存款和银行借款，应每月核对一次；③贵重财产物资，应每月盘点一次往来款项，应每年核对1—2次④原材料、产成品、库存商品等根据制度规定，除年终进行清查盘点外，月末、季末也要进行清查盘点Page17（二）按照清查的时间分为定期清查和不定期清查1.定期清查是指根据制度规定或计划安排的时间对财产物资、债权债务所进行的清查注：定期清查一般在会计期末进行，如月末、季末和年末进行定期清查可以是全面清查，也可以是局部清查2.不定期清查是指根据临时需要对财产物资、债权债务所进行的清查注：不定期清查主要是局部清查，如更换出纳员时对其经管的现金和银行存款所进行的清查，更换仓库保管员时对其保管的财产物资所进行的清查，发生自然灾害和意外损失时对受灾的财产物资所进行的清查等Page18（一）永续盘存制也称账面盘存制，是对每笔财产物资的收入和发出，都根据凭证在账簿中进行登记，根据账簿记录计算财产物资账面结存数量并定期与实际盘存数对比的方法。特点：对财产物资即登记收入数，又登记发出数，通过结账能随时反映账面结存数期末账面数量=期初结存数+本期增加数－本期减少数（二）实地盘存制也称以存计耗制或倒挤法，是平时只根据会计凭证登记财产物资的增加数（收入数），不登记减少数（发出数），月末结账时，对财产物资进行实地盘点，再根据盘点结存数，倒挤出本月减少数（发出数）的方法。本期减少数＝期初结存数＋本期增加数－期末实际结存数特点：核算简单，工作量小，但手续不够严密，不能通过账簿随时反映和监督各项财产物资的收、发、结存情况，反映的数字不精确，不利于存货的管理和监督检查。五、财产物资的盘存制度财产物资的盘存制度是确定财产物资账面结存数量的核算方法Page19（一）永续盘存制2012年凭证摘要借方贷方余额月日字号数量单价金额数量单价金额数量单价金额11上年结转10100100021购进20153领用5131本月合计205251002500明细科目：原料及主要材料原材料明细账品名：不锈钢板规格：计量单位：千克平时既登记增加又登记减少期末账面数量=期初结存数+本期增加数－本期减少数总页分页1Page20减少数平时不予登记，月末时根据盘点的期末数额进行倒挤：发出存货数量=期初数量＋本期增加数量－期末结存数量2012年凭证摘要借方贷方余额月日字号数量单价金额数量单价金额数量单价金额11上年结转10100100021购进20153领用131本月合计205251002500明细科目：原料及主要材料原材料明细账品名：不锈钢板规格：计量单位：千克平时只登记增加数月末余额按照期末实地盘点数量确认总页分页1（二）实地盘存制Page21第三节库存现金的清查1.清查方法实地盘点法，即通过对库存现金的盘点实有数与现金日记账的余额进行核对的方法，来检查账实是否相符。2.清查内容账实是否相符、是否有违反现金管理条例的收支、有无白条抵库、是否有超限额库存、有无坐支现金3.清查时间定期或不定期Page224.清查要求（1）盘点前，出纳员应根据现金收、付凭证全部入账（2）盘点时，不仅要求出纳员必须在场，而且应当由出纳员当面点数，清查人员从旁监督。在清查过程中不能用不具法律效力的借条、收据充抵库存现金，并查明库存现金是否超过限额，有无坐支现金的问题（3）盘点后，应根据现金盘点的结果，编制“库存现金盘点报告表”（见下页），并由盘点人员和出纳员签章Page23库存现金盘点报告单年月日现金清点情况账目核对处理理意见面值数量金额盘点日账户余额经理意见：100元加：收入未入账50元20元10元减：付出未入账5元财务主管意见：1元5角调整后现金余额1角实点现金分币长款合计短款出纳：主管：盘点人：Page24第四节银行存款的清查1.清查方法核对账目法，即“银行存款日记账”与“银行对账单（银行记账复写）”核对2.清查要求在同银行核对账目前，先详细检查本单位银行存款日记账的正确性和完整性，如果发现有错记或漏记，应及时更正，然后与银行送过来的对账单逐笔核对Page253.清查程序（1）逐笔核对企业“银行存款日记账”与“银行对账单“，确定是否相符（2）查找企业与银行之间的未达账项（3）编制“银行存款余额调节表”（见下页），确定双方记账是否有错误（4）如果“银行存款余额调节表”调节不平衡，查找企业或银行账簿记录的错误，再根据错误情况进行处理Page26其中，未达账项是指企业单位和银行之间，对同一项经济业务由于凭证传递上的时间差所形成的一方已登记入账，而另一方因未收到相关凭证，尚未登记入账的事项。如企业委托银行收款、代缴水电费。未达账项通常有以下几种情况：1.企业已收，银行未收。如收到外部单位的转账支票等。2.企业已付，银行未付。如企业已开出支票而持票人尚未向银行提现或转账。3.银行已收，企业未收。如委托银行收款等。4.银行已付，企业未付。如借款利息的扣付、委托承付等无论是哪种情况，都会使开户单位存款余额与银行对账单存款余额不一致，很容易开出空头支票。对此，必须编制“银行存款余额调节表”进行调节Page27银行存款余额调节表，是在银行对账单余额与企业账面余额的基础上，各自加上对方已收、本单位未收账款数额，减去对方已付、本单位未付账款数额，以调整双方余额使其一致的一种调节方法。银行存款余额调节表年月日项目金额项目金额银行存款日记账余额加：银行记增加企业未记增加减：银行记减少企业未记减少银行对账单余额加：企业记增加银行未记增加减：企业记减少银行未记减少调整后余额调整后余额Page28“银行存款余额调节表”的两个作用：（1）是用来核对银行存款的工具，它不是原始凭证，不可以作为企业银行存款核算的依据。（2）其调整后余额反应了企业可以动用的银行存款数额。调节表的作用Page292012年凭证摘要借方贷方余额月日11上年结转100003略略2000055200011100002030000232000131本月合计7200042000400004、银行存款余额调节表的编制【例3-5】某企业2012年1月银行存款日记账与对账单资料如下:银行存款日记账2012年凭证摘要借方贷方余额月日11略略1000032000065000011100002030000255000131本月合计450007000035000银行对账单2012年1月账号：14679Page302012年凭证摘