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第六章销售与收款26.1销售环节概述•6.1.1销售环节的主要内容•1.销售产品实现的销售收入•2.与购货单位办理结算，支付各项销售费用•3.结转产品的销售成本•4.计算销售税金及附加费36.1.2销售收入确认与计量6.1.2.1销售收入确认原则1.权责发生制(1)应收账款的确认4(2)预收帐款的确认52.配比其他业务成本6•根据新的会计准则，销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：•（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方•（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制•（3）收入的金额能够可靠计量•（4）相关的经济利益很可能流入企业•（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠的计量7•6。1.2.2销售收入时间的确认•缴款提货、预收货款销售、委托他人销售、分期收款销售•6.1.2.3销售收入计量86.1.3费用的确认和计量•6.1.3.1费用的定义与分类•（1）费用的定义•（2）费用的分类•6.1.3.2成本与费用的联系和区别•6.1.3.3费用的确认原则•6.1.3.4费用的计量96.2销售环节的核算6.2.1主营业务的核算6.2.1.1应设置的账户应交税费102.销售成本核算账户113.营业税金及附加账户营业税金及附加营业税金及附加应交税费期末未交的各种税费额124.销售费用账户销售费用销售费用银行存款等期末结转本年利润账户×××发生的销售费用135.其他业务收支账户其他业务成本应交税费其他业务成本14三、示例【例1】向本市康盛公司出售A产品1000台，每台售价100元，计100000元，产品已发出，货款未收。应交纳增值税17％。借：应收账款117000贷：主营业务收入100000应交税费─应交增值税（销项）17000【例2】假如上例产品销售应交纳消费税，税率为10％，按销售收入的10％计算税金为10000元（100000×10％）。借：营业税金及附加10000贷：应交税费─应交消费税1000015【例3】收到本市康盛公司还来前欠货款120000元，当即存入银行。借：银行存款100000贷：应收账款100000【例4】以银行存款支付A产品包装费用148元。借：销售费用148贷：银行存款14816【例5】结转已销A产品1000台（不一定就是本期生产）实际生产成本53552元。借：主营业务成本53552贷：库存商品53552【例6】收到振升公司按合同预付的订购B产品货款10000元，存入银行。借：银行存款10000贷：预收账款——振升公司1000017【例7】按合同规定向振升公司销售B产品600件，50元/件，增值税专用发票上价款30000元，增值税销项税额5100元。其中10000元为预收账款，其余款项收存银行。借：预收账款10000银行存款25100贷：主营业务收入——A产品30000应交税费——应交增值税（销项）5100【例8】以银行存款支付广告费3000元。借：销售费用3000贷：银行存款300018【例9】结转已销B产品600件（不一定就是本期生产）实际生产成本14570元。借：主营业务成本14570贷：库存商品14570【例10】用银行存款缴纳上月税金12000元。借：应交税费12000贷：银行存款1200019产品销售总结银行存款（库存现金）应收账款预收账款库存商品应交税费主营业务收入销售费用主营业务成本营业税金及附加①①①③②④⑤20产品销售总结业务说明：①销售商品货款未收回、货款存入银行或销售预收货款的产品。②预收货款存入银行。③以银行存款支付销售费用。④结转销售产品的制造成本。⑤结算应交纳的税金。21二、利润的形成与分配一、利润的形成1.利润的内容•营业利润=营业收入–营业成本-营业税金及附加–销售费用-管理费用-财务费用–资产减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失）•利润总额=营业利润+营业外收入–营业外支出•净利润=利润总额-所得税费用222.账户设置（1）“本年利润”账户核算企业当期实现的净利润（或发生的净亏损）。企业期（月）末结转利润时，应将各损益类科目的金额转入本科目，结平各损益类科目。结转后本科目的贷方余额为当期实现的净利润；借方余额为当期发生的净亏损。年度终了，应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润，转入“利润分配”科目，借记本科目，贷记“利润分配——未分配利润”科目；如为净亏损做相反的会计分录。结转后本科目应无余额。23本年利润期末转入的各费用类账户余额（1）主营业务成本（2）营业税金及附加（3）其他业务成本（4）销售费用（5）管理费用（6）财务费用（7）营业外支出（8）所得税费用等期末转入的各收入类账户余额（1）主营业务收入（2）其他业务收入（3）营业外收入（4）投资收益发生的净损失借方贷方实现的净利润24(2)期间费用25销售费用销售费用26（3）营业外收支27（4）所得税费用所得税费用所得税费用应交税费28•利润形成的账户总结营业税金及附加销售费用其他业务成本所得税费用净利润净亏损293.示例【例11】出售材料一批，价值3500元，应交增值税税率17%，计595元。款已收到，存入银行。借：银行存款4095贷：其他业务收入3500应交税费─应交增值税（销项）595【例12】结转上例出售材料的实际成本3000元。借：其他业务成本3000贷：原材料300030【例13】企业以银行存款1000元，捐赠希望工程基金会。借：营业外支出1000贷：银行存款1000【例14】企业出售无形资产，出售收入100000元，所得款项已存入银行。该无形资产账面余额105000元。适用营业税率5%。借：银行存款100000营业外支出10000贷：无形资产105000应交税费─应交营业税500031【例15】企业取得罚款净收入现金1000元作营业外收入。借：库存现金1000贷：营业外收入1000【例16】企业收到某公司分配的利润8000元（该收益由投资后产生，成本法核算），存入银行。借：银行存款8000贷：投资收益8000【例17】计提本月短期银行借款利息550元。借:财务费用550贷:应付利息55032【例18】结转本期其他业务收入。借：其他业务收入3500贷：本年利润3500【例19】结转本期其他业务支出。借：本年利润3000贷：其他业务成本300033【例20】结转与本期主营业务收入有关的成本、费用。借：主营业务收入130000贷：本年利润130000借：本年利润68122贷：主营业务成本68122借：本年利润10000贷：营业税金及附加1000034【例21】结转本期销售费用。借：本年利润3148贷：销售费用3148【例22】结转本期财务费用。借：本年利润550贷：财务费用550【例23】结转本期管理费用。借：本年利润11780贷：管理费用1178035【例24】结转本期营业外收入。借：营业外收入1000贷：本年利润1000【例25】结转本期营业外支出。借：本年利润11000贷：营业外支出11000【例26】结转本期投资收益。借：投资收益8000贷：本年利润800036营业税金及附加其他业务成本销售费用所得税费用681226812213000013000013000068122100001000010000300030003000117801178011780550550550314831483148110001100011000350035003500800080008000100010001000107590142500872587258725116315（142500）（116315）（25185）37【例27】计算利润总额，并计算本年应交所得税（税率25%）。假定利润总额等于应纳税所得额。借：所得税费用8725贷：应交税费—应交所得税8725【例28】结转本期所得税。借：本年利润8725贷：所得税费用872538利润的形成业务总结主营业务成本③①②期间费用其他业务成本营业税金及附加营业外支出所得税费用应交税费本年利润主营业务收入营业外收入其他业务收入投资收益④39利润的形成业务总结业务说明：①期末结转本期的各项非所得税费用。②期末结转本期各项收入。③计算应纳所得税。④结转所得税费用。40二、利润的分配1.可供分配利润可供分配利润本年实现的净利润=以前年度的未分配利润+412.利润分配的顺序提取任意盈余公积金42“利润分配”账户核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的余额。应当设置“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”和“未分配利润”等进行明细核算。年度终了，企业应将本年实现的净利润，自“本年利润”科目转入本科目，借记“本年利润”科目，贷记本科目（未分配利润），为净亏损的做相反的会计分录；同时，将“利润分配”科目所属其他明细科目的余额转入本科目“未分配利润”明细科目。结转后，本科目除“未分配利润”明细科目外，其他明细科目应无余额。本科目年末余额，反映企业的未分配利润（或未弥补亏损）3.账户设置43利润分配（1）提取法定盈余公积（2）提取任意盈余公积（3）分配现金股利或利润”等年末自“本年利润”账户转入的全年净利润借方贷方年末余额：反映企业的未分配利润44应付现金股利应付股利454.示例【例29】年末，将“本年利润”账户的余额结转到“利润分配”账户。借：本年利润25185贷：利润分配——未分配利润25185【例30】按净利润的10%提取法定盈余公积金。借：利润分配——提取法定盈余公积2518.5贷：盈余公积2518.546【例31】根据有关协议，应分配给投资者现金股利8000元。借：利润分配——应付现金股利8000贷：应付股利8000【例32】年末，将“利润分配”账户下各明细帐账户余额结转至“利润分配——未分配利润”账户。借：利润分配——未分配利润10518.5贷：利润分配——提取法定盈余公积2518.5——应付现金股利800047利润分配——提取法定盈余已提取数2518.5年末结转数2518.5利润分配——应付现金股利已分配数8000年末结转数8000利润分配——未分配利润全年分配数10518.5转入利润25185期末余额14666.5年末结转后，这些明细账户均不再有余额表示企业本年已实现但尚未分配的利润•利润分配明细账48利润的分配业务总结①计算结转本期利润。②分配利润（提取赢余公积金和分配股利或利润）。③结转所分配的利润．④支付股利或利润②盈余公积应付（股利）利润利润分配—提取本年利润利润分配—股利②①③③银行存款④利润分配未分配未分配利润49第八章、资金的调整与退出一、收回应收帐款【例33】收到宏远工厂购货款4350元，存入银行。借：银行存款4350贷：应收账款─宏远工厂435050二、归还各项债务【例34】企业签发的不带息商业汇票31356元到期，企业以银行存款兑付票款。借：应付票据31356贷：银行存款31356【例35】归还到期的短期借款本金110,000元借：短期借款110000贷：银行存款11000051三、上缴税金【例36】本期以银行存款交纳所得税38517.6元，城市维护建设税2300元。借：应交税费—应交所得税38517.6—应交城市维护建设税2300贷：银行存款40817.6四、支付投资者利润【例37】以银行存款实际支付给投资者利润8000元。借：应付股利8000贷：银行存款800052五、福利费使用【例38】以现金支付职工王某生活困难补助1000元。借：应付职工薪酬—职工福利1000贷：库存现金1000六、报销差旅费【例39】厂办李某出差归来，共计报销差旅费4800元，余款退回。（原借款5000元)借：库存现金200管理费用4800贷：其他应收款—李某500053