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1下午11时55分1本讲内容本讲内容收入准则概述收入的确认和计量收入准则的未来变化123下午11时55分2IAS18收入准则简史IAS18收入准则简史IAS18ED-E20ED-E20ED-E41IAS18(1993)1981419821219925199312•RevenueRecognition•Revisedaspartofthe'ComparabilityofFinancialStatements'project•RevenueRecognition下午11时55分3IAS18收入准则简史IAS18收入准则简史IAS18EffectivedateEffectivedateEffectivedate~~~~~~~1995119981220011****•1995.1.1•EffectivedateofIAS18(1993)•AmendedbyIAS39FinancialInstruments:RecognitionandMeasurement•2001.1.1•EffectivedateofIAS18(Amended1998)下午11时55分4目的目的在编制和呈报财务报表的结构中，收益被定义为会计期间经济利益的增加，其表现形式为因资产的流入或增加、负债的减少而导致的权益的增加，但不包括由于投资者出资而引起的权益的增加。收益包括收入和利得。收入是指企业在正常经营业务中所产生的收益，可以有各种名称，包括销售收入、服务收费、利息、股利和使用费。2下午11时55分5目的目的本号准则旨在阐明对于一定类型的交易和事项形成的收入所作的会计处理。对收入的会计处理，主要问题在于确认收入的时间。收入应在未来的经济利益很可能流入企业，并且能够可靠地计量时予以确认。本号准则将明确何时适用以上标准对收入进行确认。此外，本号准则还将提供运用这些标准的实务指南。下午11时55分6范围范围销售商品提供劳务他人使用企业的资产而产生的利息、使用费和股利本号准则适用于对以下交易和事项所形成的收入的会计处理：112233下午11时55分7商品销售和提供劳务商品销售和提供劳务商品包括企业为出售而生产和外购的商品，如零售商购进的商品，或持有的待售土地以及其他不动产提供劳务，其典型方式是企业在承诺的期限内完成合同所约定的劳务。该劳务可仅限于一个会计期间，也可跨越多个会计期间。某些劳务合同与建筑合同直接相关，如项目经理和建筑师所提供的劳务。由这些合同所产生的收入不在本号准则中涉及，而应参照国际会计准则第11号“建筑合同”所规定的对建筑合同的要求来处理。下午11时55分8他人使用企业的资产所产生的收入他人使用企业的资产所产生的收入他人使用企业的资产所产生的收入，有以下形式：（1）利息，是指因使用企业的现金或现金等价物而支付或应付给企业的费用；（2）使用费，是指因使用企业的长期资产，如专利权、商标权、著作权和计算机软件等而支付给企业的费用；以及（3）股利，是指股东根据其所拥有的资本份额而分得的利润。3下午11时55分9特殊事项特殊事项本号准则不涉及到由以下方式产生的收入：（1）租赁协议（见国际会计准则第17号“租赁会计”）；（2）采用权益法核算的由投资产生的股利（见国际会计准则第28号“对联营企业投资的会计”）；（3）保险公司的保险合同（见IFRS4“保险合同”）；（4）金融资产和金融负债的公允价值的变动或变现（见IFRS9“金融工具”和IAS39“金融工具：确认和计量”）；（5）其他流动资产的价值变动；（6）与农业活动有关的初始确认以及生物资产的公允价值变动（见IAS41“农业”）（7）农业生产的初始确认（见IAS41“农业”）（8）矿产的开采。下午11时55分10本讲内容本讲内容收入准则概述收入的确认和计量收入准则的未来变化123下午11时55分11收入的定义收入的定义收入，是指企业在一定的期间内，由正常经营活动所产生的经济利益的流入的总额。该流入仅指引起权益增加的部分，而不包括企业投资者出资引起的部分。收入仅包括在企业自己的账户中所收到的和应收到的经济利益的流入的总额。代第三方收取的销售税、产品和服务税以及增值税之类的金额不是所引起的经济利益，虽流入企业但不增加企业的权益，因此不包括在收入之内。下午11时55分12商品销售商品销售当以下所有的条件均得到满足时应确认商品销售的收入：（1）企业已将与商品所有权有关的主要风险和报酬转移给买方；（2）企业不再继续保留与所有权有关的管理权或不再对已售出商品进行实际的控制；（3）收入的金额能够可靠地予以计量；（4）与该交易有关的经济利益很可能流入企业（5）与该交易有关的已发生或将要发生的费用能够可靠地予以计量。4下午11时55分13风险和报酬转移风险和报酬转移在评价企业在何时向买方转移了与所有权有关的主要风险和报酬时，需要对交易的情况进行调查。在大多数情况下，与所有权有关的风险和报酬的转移是与所有权的转移或实物向买方的转手同时发生的，如大多数的零售交易。而在其他情况下，与所有权有关的风险和报酬的转移与所有权的转移或实物的转手并不同时发生。下午11时55分14企业保留了与所有权有关的主要风险企业保留了与所有权有关的主要风险如果企业保留了与所有权有关的主要风险，该交易就不是一项销售，因此，收入也不能予以确认。企业保留与所有权有关的主要风险，可能有多种方式。例如，在下列情况下，企业就可能保留了与所有权有关的主要风险和报酬：（1）企业保留了对正常保修条款没有包括的不满意的产品或劳务进行补偿的义务；（2）从一项特定的销售中获取的收入将必然地取决于买方从该商品的销售中所获得的收入；（3）船运货物有待安装，并且该安装是企业尚未执行完毕的合同中的重要组成部分；（4）买方有权根据销售合同规定的理由退货，并且企业无法确定发生退货的可能性。下午11时55分15保留与所有权有关的一项不重要的风险保留与所有权有关的一项不重要的风险如果企业仅仅保留与所有权有关的一项不重要的风险，该交易即构成一项销售，其收入即可予以确认例如，卖方仅仅是为了确保收到货款而保留了商品的所有权。在这种情况下，如果企业已将与所有权有关的主要风险和报酬转移，该交易便构成一项销售，其收入也应予以确认。又如，在零售交易中卖方承诺顾客如果不满意可以退货，这也是一个企业保留与所有权有关的不重要风险的例子。在这种情况下，只要卖方能够可靠地预计未来的退货量，并根据历史经验和其他相关因素为退货损失确认一项负债，便可以确认该销售的收入。下午11时55分16收入的确认收入的确认收入仅在与交易有关的经济利益很可能将流入企业时，方可予以确认。在某些情况下，一直要到收到了价款或消除了不确定性，经济利益才有可能进入企业。例如，可能无法确定外国政府当局是否会允许将在外国销售的款项汇回本国。一旦获准，这种不确定性即得到消除，收入也就可以确认。但是，一旦已包括在收入中的一项金额能否收到变得不确定，这项无法收到的或很可能无法补偿的金额应确认为一项费用，而不是作为对原已确认的收入的一项调整。5下午11时55分17收入与费用的配比收入与费用的配比与同一交易或其他事项有关的收入和费用应同时加以确认。该过程通常被称为收入与费用的配比。当确认收入的其他条件已经满足时，对包括在货物发运后发生的保修费和其他费用在内的费用，通常可以可靠地予以计量。但是当这些费用无法可靠地予以计量时，收入也不能予以确认。在此情况下，因销售商品而已经收到的任何价款均应作为负债予以确认。下午11时55分18销售商品涉及折扣、折让的处理销售商品涉及折扣、折让的处理销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让的处理(1)现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入财务费用。(2)商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。(3)销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。对于销售折让，企业应分别不同情况进行处理：①已确认收入的售出商品发生销售折让的，通常应当在发生时冲减当期销售商品收入；②已确认收入的销售折让属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行处理。下午11时55分19销售退回的的会计处理销售退回的的会计处理销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。对于销售退回，企业应分别不同情况进行会计处理：(1)对于未确认收入的售出商品发生销售退回的，企业应按已记入“发出商品”科目的商品成本金额，借记“库存商品”科目，贷记“发出商品”科目。(2)对于已确认收入的售出商品发生退回的，企业应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本。如该项销售退回已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额；如该项销售退回允许扣减增值税额的，应同时调整“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目的相应金额。(3)已确认收入的售出商品发生的销售退回属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行会计处理。下午11时55分20特殊销售商品业务的处理特殊销售商品业务的处理1代销商品:视同买断方式和收取手续费方式2预收款销售商品3具有融资性质的分期收款销售商品：企业销售商品，有时会采取分期收款的方式，如分期收款发出商品，即商品已经交付，货款分期收回。如果延期收取的货款具有融资性质，其实质是企业向购货方提供免息的信贷，在符合收入确认条件时，企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。应收的合同或协议价款的公允价值，通常应当按照其未来现金流量现值或商品现销价格计算确定。6下午11时55分21特殊销售商品业务的处理特殊销售商品业务的处理4附有销售退回条件的商品销售附有销售退回条件的商品销售，是指购买方依照有关协议有权退货的销售方式。在这种销售方式下，企业根据以往经验能够合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的，通常应在发出商品时确认收入；企业不能合理估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时确认收入。5售后回购回购价格固定或等于原售价加合理回报，售后回购交易属于融资交易，商品所有权上的主要风险和报酬没有转移，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间按期计提利息，计入财务费用6以旧换新销售下午11时55分22特殊销售商品业务的处理-售后租回特殊销售商品业务的处理-售后租回售后租回，是指销售商品的同时，销售方同意在日后再将同样的商品租回的销售方式。在这种方式下，销售方应根据合同或协议条款判断销售商品是否满足收入确认条件。通常情况下，售后租回属于融资交易，企业不应确认收入，售价与资产账面价值之间的差额应当分别不同情况进行处理：第一，如果售后租回交易认定为融资租赁，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。第二，如果售后租回交易认定为经营租赁，应当分别情况处理：①有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额应当计入当期损益。②售后租回交易如果不是按照公允价值达成的，售价低于公允价值的差额应计入当期损益；但若该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿时，有关损失应予以递延（递延收益），并按与确认租金费用相一致的方法在租赁期内进行分摊；如果售价大于公允价值，其大于公允价值的部分应计入递延收益，并在租赁期内分摊。下午11时55分23提供劳务提供劳务当涉及提供劳务的交易的结果能够可靠地予以预计时，与此项交易有关的收入应根据资产负债表日该交易完成的程度予以确认。当以下所有的条件均得以满足时，交易的结果就能够可靠地予以预计：（1）收入的金额能够可靠地予以计量；（2）与该交易有关的经济利益很可能流人企业；（3）在资产负