会计学第四章货币资金与应收款

货币资金与应收款第四章第四章货币资金与应收款第一节货币资金的核算第二节应收账款的核算第三节应收票据的核算第四节预付账款与其他应收款的核算重点内容：货币资金的核算应收账款的核算应收票据的核算坏账准备的核算教授方法：理论讲解第四章货币资金与应收款KJ授课要求计划学时：6－8学时第一节货币资金的核算一、库存现金的核算二、银行存款的核算三、其他货币资金的核算（二）库存现金的核算（一）库存现金的管理一、库存现金的核算（三）库存现金清查的核算库存现金是指出纳员所掌握的能随时动用的现金，包括库存人民币和外币。库存现金(一)库存现金的管理库存现金的内部控制制度库存现金的使用范围库存现金的库存限额库存现金管理的“几不准”库存现金使用范围包括①职工工资、津贴；②个人劳务报酬；③根据国家规定发放给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；④各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；⑤向个人收购农副产品和其他物资的价款；⑥出差人员必须随身携带的差旅费；⑦结算起点在1000元以下的零星支出；⑧中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。借方库存现金贷方＋库存现金的增加数库存现金的减少数－库存现金的节余数额一般无需设置明细分类账户（二）库存现金的核算属于资产类账户，用来核算企业在财产清查过程中的各项财产物资的盘盈、盘亏的毁损的价值及其报请批准后的转销数额。（三）库存现金清查的核算借方待处理财产损溢贷方各项财产的盘亏金额各项财产的盘盈金额企业尚未处理的各种财产的净盈余盘盈报经批准后的转销数盘亏报经批准后的转销数企业尚未处理的各种财产的净损失一般设置“待处理流动资产损溢”和“待处理固定资产损溢”两个明细分类账户表明账实相符，不必进行会计处理。一致一致不一致一致不一致表明账实不符，必须进行相应的会计处理。财产清查结果处理步骤查明差异，分析原因调整账目，账实相符报经批准，转销处理财产清查结果处理步骤查明差异，分析原因调整账目，账实相符报经批准，转销处理将已经查明的财产盘盈、盘亏和损失等，根据有关原始凭证编制记账凭证，据以记入有关账户，使各项财产的账存数和实存数完全一致。按照差异发生的原因和报经批准的结果，根据有关批文编制记账凭证据以登记入账。第一步第二步财产清查结果的账务处理——库存现金例1某企业在财产清查中，发现现金盈余200元，原因待查。借：库存现金200贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢200审批前：财产清查结果的账务处理——库存现金例1某企业在财产清查中，发现现金盈余200元，原因待查。借：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢200贷：营业外收入200由于无法查明原因，经批准转入营业外收入：财产清查结果的账务处理——库存现金例2某企业在财产清查中，发现现金短缺200元，原因待查。借：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢200贷：库存现金200审批前：财产清查结果的账务处理——库存现金例2某企业在财产清查中，发现现金短缺200元，原因待查。借：其他应收款－出纳100贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢200经查明，其中100元系出纳工作失误造成，应由其赔偿，另外100元无法查明原因，经批准作为管理费用处理：管理费用100（二）银行存款的核算（一）银行存款的管理二、银行存款的核算（四）银行存款的清查（三）银行转账结算方式银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。银行存款(一）银行存款的管理银行存款账户管理银行存款管理的规定借方银行存款贷方＋银行存款的增加数银行存款的减少数－银行存款的节余数额（二）银行存款的核算(三)银行转账结算方式同城结算支票异地结算托收承付银行本票银行汇票汇兑同城异地结算委托收款商业汇票企业应当定期将单位的银行存款日记账同开户银行送达的“银行存款对账单”每月至少核对一次。如果是记账差错造成的余额不一致应通知双方及时更正；如果双方在记账无差错的情况下仍然不一致，可能是未达账项所致，可通过编制“银行存款余额调节表”使之调节相等。银行存款的清查（四）银行存款的清查未达账项“未达账项”是指由于各种收付款的结算凭证在单位与银行间的传递存在着时间上的不同，造成一方已经入账，另一方因凭证未到而尚未入账的款项。未达账项主要有以下四种情况：存款单位已经收款，银行未收账项。存款单位已经付账，银行未付账项。银行已收账，存款单位未收的账项。银行已付账，存款单位未付的账项。未达账项调节举例例：某企业2005年1月31日的银行存款日记账的账面余额为192000元，收到银行转来的对账单的余额为186500元，经逐笔核对，发现以下未达账项：未达账项调节举例例：未达账项：（1）企业将收到的销售货款的转账支票4200元送存银行，企业已记银行存款增加，但银行尚未记账。（2）企业已开出转账支票2800元。企业已记银行存款减少，但持票人尚未到银行办理转账，银行尚未入账。（3）银行代企业收到销货款5700元，银行已收妥入账，企业尚未收到收款通知，所以尚未记账。（4）银行代企业支付的电费9800元，银行已记账，企业尚未收到银行的付款通知，所以尚未记账。银行存款余额调节表年月日项目金额项目金额企业银行存款日记账余额192000银行对账单余额186500某企业2005年1月31日的银行存款日记账的账面余额为192000元，收到银行转来的对账单的余额为186500元。银行存款余额调节表年月日项目金额项目金额企业银行存款日记账余额192000银行对账单余额186500银行代企业收到销货款5700元，银行已收妥入账，企业尚未收到收款通知，所以尚未记账。加：银行已收，企业未收款项5700银行存款余额调节表年月日项目金额项目金额企业银行存款日记账余额192000银行对账单余额186500银行代企业支付的电费9800元，银行已记账，企业尚未收到银行的付款通知，所以尚未记账。加：银行已收，企业未收款项5700减：银行已付，企业未付款项9800银行存款余额调节表年月日项目金额项目金额企业银行存款日记账余额192000银行对账单余额186500企业将收到的销售货款的转账支票4200元送存银行，企业已记银行存款增加，但银行尚未记账。加：银行已收，企业未收款项5700减：银行已付，企业未付款项9800加：企业已收，银行未收款项4200银行存款余额调节表年月日项目金额项目金额企业银行存款日记账余额192000银行对账单余额186500企业已开出转账支票2800元。企业已记银行存款减少，但持票人尚未到银行办理转账，银行尚未入账。加：银行已收，企业未收款项5700减：银行已付，企业未付款项9800加：企业已收，银行未收款项4200减：企业已付，银行未付款项2800银行存款余额调节表年月日项目金额项目金额企业银行存款日记账余额192000银行对账单余额186500加：银行已收，企业未收款项5700减：银行已付，企业未付款项9800加：企业已收，银行未收款项4200减：企业已付，银行未付款项2800调节后余额187900调节后余额187900注：“银行存款余额调节表”只证明银行存款因未达账项存在而导致双方不符。证明银行存款无误，而不能作为记账的凭证。调节后仍未相符，必须查明原因。（二）其他货币资金的核算（一）其他货币资金的内容三、其他货币资金的核算(一)其他货币资金的内容外埠存款信用卡存款银行汇票存款银行本票存款信用证保证金存款存出投资款借方其他货币资金贷方＋其他货币资金的增加数其他货币资金的减少数－其他货币资金的节余数额（二）其他货币资金的核算第二节应收账款的核算一、应收账款的内容二、应收账款的核算三、坏账损失的核算应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等，应向购货或接受劳务单位收取的款项。其入账价值包括：价款、销项增值税额和代垫的运杂费、包装费等。一般与收入实现的确认同步进行确认。应收账款及其入账价值一、应收账款的内容商业折扣是指企业依据市场供需情况或针对不同顾客，在商品价目单上给予的扣除。企业应按扣除商业折扣后的净额确认销售收入和应收账款。商业折扣现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。现金折扣下应收账款确认有“总价法”和“净价法”两种方法。借方应收账款贷方＋应收账款的增加数应收账款的减少数－尚未收回的应收账款一般按购货单位设置明细分类账户二、应收账款的核算该账户是负债类账户，用来核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、城市维护建设税、教育费附加应交税费—应交增值税的核算借方应交税费贷方实际交纳的各种税费－应交纳的各种税费＋尚未缴纳的税费多交的税费一般按应交税费的项目设置“应交税费—应交增值税”、“应交税费—应交消费税”、“应交税费—应交教育费附加”等明细分类账户。概念分类计算方法增值税概述增值税是对在我国境内销售货物或者提供劳务以及进口货物的单位和个人，就其取得的销售额计算税款，并实现税款抵扣制的一种流转税。增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。账户设置概念计算方法增值税概述增值税分为：进项税额和销项税额。账户设置分类概念计算方法增值税概述账户设置分类进项税额指纳税人购进货物或接受应税劳务向销货方所支付的增值税税额。进项税额＝不含税进价×增值税税率。销项税额指纳税人销售货物或应税劳务向购买方收取的增值税税额。销项税额＝不含税销售额×增值税税率概念计算方法增值税概述进项税额和销项税额的关系：账户设置分类销售方的销项税额＝购买方的进项税额概念增值税概述账户设置分类计算方法当期应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额概念增值税概述账户设置分类计算方法当期应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额卷烟厂超市销售1000元增值税170销售3000元增值税510销售4000元增值税680烟草公司烟草公司当期应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额销售1000元增值税170销售3000元增值税510销售4000元增值税680＝510－170＝340超市当期应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额＝680－510＝170卷烟厂烟草公司超市不含税销售额＝含税销售额/(1+增值税率)销售1000元增值税170销售3000元增值税510销售4000元增值税680销项税额＝不含税销售额*17%超市当期应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额＝4680/(1+17%)*17%－510＝170卷烟厂烟草公司超市销售4680元含税价概念增值税概述计算方法分类账户设置设置“应交税费－应交增值税”账户进行核算。进项税额记入其借方，销项税额记入其贷方。期末贷方余额表示尚未交纳的增值税；借方余额表示尚未抵扣的进项税额。借方应交税费－应交增值税贷方企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额；实际已交的增值税企业销售货物或提供应税劳务应交的销项税额；转出已支付或应负担的增值税企业应缴纳的增值税企业尚未抵扣的增值税设置“进项税额”、“销项税额”、“已交税金”、“进项税额转出”等专栏对其进行明细核算。供应过程的主要交易和事项核算例1向新华厂购入甲材料4000千克，每千克8元；乙材料2000千克，每千克4元。以上共计40000元。增值税率17%，计6800元。材料尚未到达企业，货款以商业汇票付讫。借：材料采购－甲材料32000贷：应付票据－新华厂46800应交税费—应交增值税(进项税额)6800——材料采购－乙材料8000例2向本地某单位购入丙材料5000千克，每千克10元；计50000元。进项增值税率17%，计8500元。材料尚未到达企业，货款以银行存款支付。借：材料采购－丙材料50000贷：银行存款58500应交税费—应交增值税(进项税额)8500供应过程的主要交易和事项核算——材料采购销售过程的主要经济业务核算---营业收入确认及款项结算例1向本市新华厂出售A产品100台，每台售价921元，计92100元，增值税额15657。产品已发出，货款尚未收到。借：应收账款－新华厂107757贷：主营业务收入－A产品92100应交税费—应交增值税（销项税额）15657例2销售库存甲材料200千克，每千克100元，计20000元，增值税额3400元。款项