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第十二章税收法律制度税收是财政收入的主要来源。是国家机器的发动机是国家参与国民收入分配与再分配的一种方式。目的即维持国家自身运转，调控经济运行，促进实质公平富兰克林青岛娃娃房产报摘7第一节税收与税法原理一、税收的概念与特征税收是经济概念，是国家为了实现其公共职能,凭借政治权力强制地、无偿地征收实物或货币,以取得财政收入的一种手段,是国家参与国民收人分配与再分配的一种方式。是税法产生、存在和发展的基础。税收基本特征：（一）强制性取决于国家的意愿，以政权强制力为依托，使资源从私人经济转向公共经济。(二)无偿性（非直接偿还性）不论其是否消费，不存在一对一的等价交换，无权要求直接返还。(三)固定性(法定性)征税的内容、标准不能随意不能朝令夕改。二、税收的种类1.按征税对象流转税（商品税）：主要包括增值税、消费税、营业税关税。所得税：企业所得税个人所得税财产税：房产税土地增资税土地使用税耕地占用税契税车船税行为税：印花税契税这也是最重要的一种税收分类方式见教材1952.按能否转嫁,分为直接税（如所得税）和间接税。可由纳税人转嫁出去,如消费税。3.按管理权限（征管权、收益权）中央、地方和共享。教2164.按计税依据,分为从价税和从量税（资源税）多数为从价税。5又可分价外税（增值税计税价格为货款），价内税（消费税）国外税种五花八门，很注重调整行为：美国风景、离婚税，苏联无子女税三、税收的职能（目的）(一)财政职能税收是国家公共支出的收入来源保障。没有税收,国家职能无法实现,国家也就无法存续。(二)经济职能调节经济。改变原有的分配关系，调整结构对生产（煤炭）、消费（消费税）结构等产生影响。消费型增值税(三)监督管理职能反映经济动态对单位和个人的经济活动进行监督。税收减少收益，就必然出现漏、避、偷、抗税（美国税警的监听手段）重要作用保证国家机器运转直接体现当今的财政政策积极财政政策，实质是扩张性，指通过扩大政府支出的规模，增加和刺激社会总需求，通常采取减税和扩大政府支出规模的方式。紧缩政策，通过财政盈、压缩政府支出规模，减少或抑制社会总需求，通常采取增税和控制支出的方式。稳健财政政策，通过保持财政收支平衡，确保社会总需求与总供给大体平衡，就现阶段而言，说是实行稳健财政政策，但减税让利刺激消费的一系列措施表明是积极的…08、11月中央政府拿出4万亿，（央行囤积23万亿）投资基建等拉动消费。增值税转型减负1233亿，增值税小规模纳税人09始统一由4%6%调为3%经国务院同意，自08.11.1日起，个人首次购买90平方米及以下普通住房的，契税税率暂统一下调到1%；对个人销售或购买住房暂免征收印花税；股票转让单边收印花对个人销售住房暂免征收土地增值税。要提高个税起征点2500金融机构对居民首次购买普通自住房和改善型普通自住房提供贷款，其贷款利率的下限可扩大为贷款基准利率的0.7倍，最低首付款比例调整为20%。下调个人住房公积金贷款利率,各档次利率分别下调0.27个百分点。连续降低储蓄利息四、税法的概念与原则调整税收关系（税收体制关系和税收征纳关系）的法律规范,包括实体法,也包括程序法。属于上层建筑范畴基本原则(一)法定原则税种设立（即“一税一法”）、课税要素（纳税人、征税对象、税率）和征税程序的法定性,但单行税种的暂行条例过多(二)公平原则根据能力分配,横向公平同等情况（营业）;纵向公平,即不同情况不同税负（所得税）（作用促进实质公平）(三)效率原则(四)社会政策原则考虑社会承受力呼吁轻税负藏富于民中小企业报摘（自己看）五、税法构成要素（有效征税必须具备的条件）见教材198(一)纳税人1.纳税人一切履行纳税义务的人（但不一定要用自己钱）负税人税收实际负担者。间接税可转嫁（消费税的啤酒、汽油），2.代扣代缴义务人。有义务从纳税人收人中扣除并代为缴纳的企业或单位。（学校、房屋产权处）（司考：税法主体主要有：征税主体国家、征税机关、纳税主体纳税人、扣缴义务人）(二)征税对象（税目与税基）税目指税法规定的征税的目的物。也称计税依据对什么征税,质的规定－课税对象税基：课税基础量的规定－课税对象有多少为应课税的（排除优惠，起码要缴纳的）。(三)税率税率是指应纳税额与征税对象之间的比例,税基乘以税率就是应纳税额，税率分为：1.比例税率,不因对象数额大小而变化，体现横向公平。（增值税）2.累进税率,随着征税对象数额的增大而提。体现纵向公平原则。（所得税）3.定额税率,固定税额,按一定计算单位固定征税数额（账簿的印花税小饭店的营业税）(四)纳税环节应纳税的阶段生产销售消费由谁负担如消费税(五)纳税期限如：营业税为收入后的1、3、5、10、等个月，(六)纳税地点缴纳税款的场所。它关系到税收管辖权和方便纳税,可防止漏税和重复（经营房产在.）(七)税收优惠对特定主体和客体分税基式减免（亏损结转）税率式减免和税额式减免三种形式。(八)税务争议具有明显的行政行为性质,具有先定力,争议期间,不能停止执行。(九)税收法律责任经济行政刑事民事？第二节流转税（商品税）法律制度包括：增值、消费、营业、关税是税收的主要来源。一、增值税(一)概念以商品生产流通（工业企业为主）和提供劳务所产生的增值额为征税对象的一种流转税。所谓“增值”，是指纳税人在一定时期内销售产品或取得劳务所得的收入大于购进商品和获得劳务时所支付的金额的差额，是纳税人在其生产经营活动中所创造的新增价值，相当于活劳动所创造的价值额。商品价值（C+v+m）中的（v+m）（工资和剩余价值）纺织印染成衣个环节征税方式以商品销售额为计税依据，同时允许从税额中扣除上一道他人已缴纳税款，一般采用“凭发票注明税款扣税法”。借以实现按增值因素增税的原则。依扣除项目分生产型增值税是指在计算增值税时，不允许将外购固定资产的价款（包括年度折旧）从商品和劳务的销售额中抵扣，由于这种增值额等于工资、租金、利息、利润和折旧之和，其内容相当于国民生产总值，故称为生产型增值税。可能会刺激投资者的投资冲动，消费型增值税是指允许纳税人在计算增值税额时，从商品和劳务销售额中扣除当期购进的固定资产总额的一种增值税。也就是说，厂商的资本投入品不算入产品增加值，这样其内容只包括消费品的价值，从全社会的角度来看，增值税相当于只对消费品征税，故称消费型增值税。减负1200亿报摘87收入型增值税。在生产型增值税计税增值额的基础上减去固定资产折旧作为计税增值额。只允许扣除固定资产的当期折旧，其内容相当于企业内各阶层收入之和，故称收入型增值税。(二)构成要素l.征税范围销售的货物指工业企业制造出售的有形动产对不动产和无形资产征收营业税一般销售、视同销售如委托他人代销，将自产或委托加工的用于福利个人消费，无论对内对外使用均上税目的为反避税混合销售即涉及货物又有应缴纳营业税的劳务，但价款统一从购买方取得，安装铝合金门窗）看主营提供的工业范畴的加工、修理修配机械加工厂建筑业的房屋大修征收营业税进口的货物（销售的特殊环节）。2.纳税人单位或个人定义见教材201一般纳税人可按购进发票抵扣进项税款的纳税人小规模纳税人按简易办法征税。（劳务年100万批零180万以下不允许扣除）3.税率一般纳税人基本税率17％,体现鼓励政策的13％和0％适用司考308小规模人（09始统一调为3%）4.计税方法对于一般纳税人,使用规范的增值税发票购进扣税法。增值额等于商品销售额减去购进时的成本。应纳税额＝增值额（即销售价格—购进价格）×适用税率税收减免：自产农产品、个人销售自己用过的物品等。司考308增值税起征点，只适用于个人销售5千.月劳务3千.月200日关于增值税专用发票1.一般只能由一般纳税人领购使用，普通发票则可以由从事经营活动并办理了税务登记的各种纳税人领购使用，3．内容不同：增值税专用发票除了具备购买单位、销售单位、还包括不含增值税金额、适用税率、应纳增值税额等内容。4．联次不同：“增值税专用发票有四个联次和七个联次两种，第一联为存根联(用于留存备查)，第二联为发票联(用于购买方记账)，第三联为抵扣联(用作购买方扣税凭证)，第四联为记账联(用于销售方记账)，5．作用不同：不仅是购销收付款的凭证，而且可以用作购买方扣除增值税的凭证；你公司购进货物的支付的进项增值税款是1700元，销售甲产品收取的销项增值税是2550元。由于你公司是一般纳税人，进项增值税可以在销项增值税中抵扣，所以，你公司上交给国家增值税款：2550-1700=850元，所以这850元也b公司在向你公司购甲产品时付给你公司的，通过你公司交给国家。b公司买了你公司的甲产品，再卖给c公司，c公司再卖给d公司……，这些过程都是要收取增值税的，直到卖给最终的消费，也就把增值税转嫁到了最终消费者身上了，所以增值税也是流转税。二、消费税法律制度定义：教材202是向特定消费商品的流转额征收的税项，实行价内税，只在应税消费品的生产、委托加工和进口环节缴纳，在以后的批发、零售等环节，因为价款中已包含消费税，因此不用再缴纳消费税，税款最终由消费者承担。是典型的间接税。是在对货物普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品再征收的一个税种，生产的产品改为征收增值税后，产品原税负大幅度下降，为不因下降造成财政收入减收，需要将税负下降的部分通过再征一道消费税予以弥补。还要调节消费结构目的主要是为了引导消费方向，保证国家财政收入提高消费门槛,达到寓禁于征。有财政、社会和经济意义。意义1优化税制结构，完善流转税课税体系2配合国家消费政策3筹集资金，增加财政收入4削弱和缓解贫富悬殊以及分配不公的矛盾(二)消费税的构成要素1.征税范围教材202第一类：一些过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火等；第二类：奢侈品、非生活必需品，贵重首饰、化妆品等；第三类：高能耗及高档消费品，如小轿车、摩托车等；第四类：不可再生和替代的石油类消费品汽油、柴油等；第五类：具有一定财政意义的产品汽车轮胎共11个税目，国家新增高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板，取消护肤护发品。2.纳税人生产者在生产销售环节缴纳、进口者在进口环节缴纳,委托加工方受托方在委托方（纳税人）提货环节代扣代缴3.税率主要有从价的比例税率和从量的（酒、汽油、卷烟）定额税率实行比例税率的有21个，实行定额税率的有4个。共有14个档次的税率，最低3%，最高45%4.消费税的计税方法应纳税额:应税消费品销售额(销售数量)×适用税率。《条例》第5条规定的“销售额”,为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用消费税的特点1、以特定产品为征税对象。适当地限制某些特殊消费品的消费需求；2、按不同的产品设计不同的税率，同一产品同等纳税；3、消费税是价内税，是价格的组成部分；4、消费税实行从价定率和从量定额两种计算方法。5、自产自用应税消费品、用于连续生产应税消费品的，不纳税；委托加工应税消费品的由受托方交货时代扣代缴消费税三、营业税法律制度概念营业税是以在国境内的提供劳务、销售不动产、转让无形资产的营业额（以第三产业为主，不是收益、增值）为对象而征收的一种税。工业的加工和修理、修配,不属于条例所称应税劳务,而属于增值税的征税范围。特点：（一）征税范围广、税源普遍针对经营行为，涉及国民经济中第三产业这一广泛的领域。（二）以营业额为计税依据，计算方法简便计税依据为营业额，税收不受成本、费用高低影响，收入比较稳定。营业税实行比例税率，计征方法简便。（三）按行业设计税目税率(二)构成要素1.征税范围营业收入全额（含价外费用）应税劳务共9项教材204（个人卖房问题）,1对个人购买住房不足２年转手交易的，销售时按其取得的售房收入全额征收营业税；2个人购买普通住房超过２年（含２年）转手，免征营业税；购买非普通住房超过２年（含２年）转手交易的，销售时按其售房收入减去购买房屋的价款后的差额征收营业税（5％）3单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。司考3092税率一、交通运输业、建筑业