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授课人：骆朝华初级会计实务•第四章收入•收入是指企业在日常（关键点）活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。•收入按企业从事日常活动的性质不同，分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。【多选题】下列各项中，不符合会计要素收入定义的是（）。•A.出售材料收入•B.出售无形资产净收益•C.转让固定资产净收益•D.向购货方收取的增值税销项税额【单选题】下列各项中，不应列入利润表“营业收入”项目的是（）。A.销售商品收入•B.处置固定资产净收益•C.提供劳务收入•D.让渡无形资产使用权收入BCDB第一节销售商品收入•一、销售商品收入确认条件•1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；【单选题】对于在合同中规定了买方有权退货条款的销售，如无法合理确定退货的可能性，则符合商品销售收入确认条件的时点是（）。•A.发出商品时B.收到货款时C.签订合同时D.退货期满时【判断题】企业已完成销售手续但购买方在月末尚未提取的商品，应作为企业的库存商品核算。（）Dו2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；•3.相关的经济利益很可能流入企业；•4.收入的金额能够可靠地计量；•5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。•二、商品销售会计处理•（一）符合确认条件---确认收入并结转相关销售成本。•（1）确认收入•借：应收账款/银行存款/应收票据•贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）•（2）结转成本借：主营业务成本贷：库存商品【提示】如果已计提过存货跌价准备•借：存货跌价准备•贷：主营业务成本•确认收入时间：•（1）交款提货销售商品的，在开出发票账单收到货款时确认收入。（2）采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入；（二）不符合收入确认条件•如果企业售出商品不符合销售商品收入确认的五个条件中的任何一条，均不应确认收入。•第一阶段（移库处理）•借：发出商品•贷：库存商品•【提示】“发出商品“期末余额应并入资产负债表“存货”项目反映•（1）纳税义务未发生---不算税，将来确认收入时再算税（2）纳税义务已经发生---计算增值税•第二阶段（符合条件时）：确认收入，结转成本【例题】A公司于2012年3月3日采用托收承付结算方式向B公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为100000元，增值税税额为17000元，该批商品成本为60000元。A公司在销售该批商品时已得知B公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时为了维持与B公司长期以来建立的商业关系，A公司仍将商品发出，并办妥托收手续。假定A公司销售该批商品的纳税义务已经发生。假定2012年11月A公司得知B公司经营情况逐渐好转，B公司承诺近期付款。•1.发出商品时：•（1）发出•借：发出商品60000贷：库存商品60000•（2）计算增值税销项税额借：应收账款17000贷：应交税费——应交增值税（销项税额）17000【例题】A公司于2012年3月3日采用托收承付结算方式向B公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为100000元，增值税税额为17000元，该批商品成本为60000元。A公司在销售该批商品时已得知B公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时为了维持与B公司长期以来建立的商业关系，A公司仍将商品发出，并办妥托收手续。假定A公司销售该批商品的纳税义务已经发生。假定2012年11月A公司得知B公司经营情况逐渐好转，B公司承诺近期付款。•2.A公司应在B公司承诺付款时确认收入：•借：应收账款100000贷：主营业务收入100000•结转成本，•借：主营业务成本60000贷：发出商品60000•三、商业折扣、现金折扣•四、销售折让是指企业因售出商品质量不符合要求等原因而在售价上给予的减让。1.发生在确认销售收入之前，则应在确认销售收入时直接按扣除销售折让后的金额确认；2.发生在确认销售收入之后（折让部分冲收入）借：主营业务收入•应交税费—应交增值税（销项税额）•贷：应收账款或银行存款•【例题】甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的售价为100000元，增值税税额为17000元。该批商品的成本为70000元。货到后乙公司发现商品质量不符合合同要求，要求在价格上给予5%的折让。乙公司提出的销售折让要求符合原合同的约定，甲公司同意并办妥了相关手续，开具了增值税专用发票（红字）。假定此前甲公司已确认该批商品的销售收入，销售款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税销项税额。•发生销售折让时：•借：主营业务收入（100000×5%）5000应交税费——应交增值税（销项税额）850贷：应收账款5850•实际收到款项时：•借：银行存款111150贷：应收账款111150•五、销售退回•1.尚未确认销售收入的售出商品发生销售退回的•销售时，•借：发出商品贷：库存商品•退回时，•借：库存商品贷：发出商品•2.已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的（退回部分冲收入、冲成本）•借：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）贷：银行存款/应收账款•借：库存商品贷：主营业务成本•【例题】甲公司在2012年3月18日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的售价为50000元，增值税税额为8500元。该批商品成本为26000元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为2/10，1/20，N/30。乙公司在2×12年3月27日支付货款。2012年7月5日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关退货款。•（1）3月18日销售实现时：•借：应收账款58500贷：主营业务收入50000应交税费——应交增值税（销项税额）8500借：主营业务成本26000贷：库存商品26000•【例题】甲公司在2012年3月18日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的售价为50000元，增值税税额为8500元。该批商品成本为26000元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为2/10，1/20，N/30。乙公司在2×12年3月27日支付货款。2012年7月5日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关退货款。•（2）3月27日收到货款时：（计算现金折扣时不考虑增值税）•借：银行存款57500（实收）•财务费用1000（现金折扣）•贷：应收账款58500（应收）•【例题】甲公司在2012年3月18日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的售价为50000元，增值税税额为8500元。该批商品成本为26000元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为2/10，1/20，N/30。乙公司在2×12年3月27日支付货款。2012年7月5日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关退货款。•（3）7月5日发生销售退回时，•借：主营业务收入50000•应交税费——应交增值税（销项税额）8500•贷：银行存款57500•财务费用1000•借：库存商品26000贷：主营业务成本26000六、委托代销商品(支付手续费方式)•【例】甲公司委托丙公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本为60元。合同约定丙公司应按每件100元对外销售，甲公司按售价的10%向丙公司支付手续费。丙公司对外实际销售100件，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为10000元，增值税税额为1700元，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定：甲公司发出商品时纳税义务尚未发生；甲公司采用实际成本核算，丙公司采用进价核算代销商品。•甲公司:•（1）发出商品时：•借：委托代销商品/发出商品12000贷：库存商品12000（成本）•【例】甲公司委托丙公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本为60元。合同约定丙公司应按每件100元对外销售，甲公司按售价的10%向丙公司支付手续费。丙公司对外实际销售100件，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为10000元，增值税税额为1700元，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定：甲公司发出商品时纳税义务尚未发生；甲公司采用实际成本核算，丙公司采用进价核算代销商品。•（2）收到代销清单时：•借：应收账款11700贷：主营业务收入10000应交税费——应交增值税（销项税额）1700•借：主营业务成本6000贷：委托代销商品/发出商品6000•借：销售费用1000（10000×10%）贷：应收账款1000•【例】甲公司委托丙公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本为60元。合同约定丙公司应按每件100元对外销售，甲公司按售价的10%向丙公司支付手续费。丙公司对外实际销售100件，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为10000元，增值税税额为1700元，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定：甲公司发出商品时纳税义务尚未发生；甲公司采用实际成本核算，丙公司采用进价核算代销商品。•（3）收到丙公司支付的货款时•借：银行存款10700贷：应收账款10700•【例】甲公司委托丙公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本为60元。合同约定丙公司应按每件100元对外销售，甲公司按售价的10%向丙公司支付手续费。丙公司对外实际销售100件，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为10000元，增值税税额为1700元，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定：甲公司发出商品时纳税义务尚未发生；甲公司采用实际成本核算，丙公司采用进价核算代销商品。•丙公司：•（1）收到商品时：借：受托代销商品20000贷：受托代销商品款20000•【例】甲公司委托丙公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本为60元。合同约定丙公司应按每件100元对外销售，甲公司按售价的10%向丙公司支付手续费。丙公司对外实际销售100件，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为10000元，增值税税额为1700元，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定：甲公司发出商品时纳税义务尚未发生；甲公司采用实际成本核算，丙公司采用进价核算代销商品。•丙公司：•（2）对外销售时：•借：银行存款11700•贷：受托代销商品10000•应交税费——应交增值税（销项税额）1700•【例】甲公司委托丙公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本为60元。合同约定丙公司应按每件100元对外销售，甲公司按售价的10%向丙公司支付手续费。丙公司对外实际销售100件，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为10000元，增值税税额为1700元，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定：甲公司发出商品时纳税义务尚未发生；甲公司采用实际成本核算，丙公司采用进价核算代销商品。•（3）收到增值税专用发票时：•借：应交税费——应交增值税（进项税额）1700•贷：应付账款1700•借：受托代销商品款10000•贷：应付账款10000•【例】甲公司委托丙公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本为60元。合同约定丙公司应按每件100元对外销售，甲公司按售价的10%向丙公司支付手续费。丙公司对外实际销售100件，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为10000元，增值税税额为1700元，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定：甲公司发出商品时纳税义务尚未发生；甲公司采用实际成本核算，丙公司采用进价核算代销商品。•（4）支付货款并计算代销手续费时：•借：应付账款11700•贷：银行存款10700•其他业务收入1000业务委托方1.发出商品时借：委托代销商品（成本）12000贷：库存商品120002