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第五节收入、成本和费用的核算一、收入（一）销售商品收入的确认条件1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；3.收入的金额能够可靠地计量；4.相关的经济利益很可能流人企业；5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。（二）账户设置1.“主营业务收入”账户。核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。期末，应将“主营业务收入”账户的余额转入“本年利润”科目，结转后本账户应无余额。2.“其他业务收入”账户。核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料。（三）收入的账务处理1.主营业务收入的账务处理【例l0-46】2012年l2月5日，黄河公司向兴隆公司开出增值税发票，销售A产品60件，销售单价3500元；销B产品30件，销售单价5500元；增值税税率17%；货已发出，货款已收存入工行。黄河公司根据增值税发票记账联作如下分录：借：银行存款438750贷：主营业务收入375000应交税费——应交增值税（销项税额）63752.其他业务收入的核算【例47】2012年12月30日，长江公司收到出租给昌和公司的房屋租金60000元，租金款收到后存入银行。借：银行存款60000贷：其他业务收入60000例（单选）：企业收到上月销售给某单位的货款8000元，这笔经济业务编制的会计分录为（）。A.借：银行存款8000贷：主营业务收入8000B.借：银行存款8000贷：预收账款8000C.借：银行存款8000贷：其他应收款8000D.借：银行存款8000贷：应收账款8000『正确答案』D例（判断）：“主营业务收入”账户借方登记发生的销售退回和转入“本年利润”账户的收入。（）『正确答案』√二、成本产品制造企业为制造一定种类和数量的产品所支付的各项费用的总和，称为产品成本。（一）账户设置产品成本主要通过“生产成本”和“制造费用”科目核算。“制造费用”科目核算企业生产车间（部门）发生的各项间接费用，包括车间发生的机物料消耗、管理人员的工资、折旧费、办公费、水电费、季节性停工损失等。期末，企业应根据制造费用的性质，合理选择分配方法，将制造费用分配计入各种产品成本。（二）账务处理【例48】2012年12月31日，根据汇总编制的“发料成本分配表”（如下表所示），进行必要的会计处理。发料成本分配袭2012年12月金额单位：元甲材料丙材料项目数量单价金额数量单价金额合计基本生产车间A产品领用70002834302500153000436430基本生产车间B产品领用3000121470150091800213270车间一般耗用1000404905003060071090厂部管理部门领用5002023520235合计1150040.49465625450061.20275400741025借：生产成本——基本生产成本——A产品436430——B产品213270制造费用71090管理费用20235贷：原材料——甲材料465625——丙材料275400【例49】2012年12月31日，根据制造费用明细账归集的费用，假定黄河公司本月发生的制造费用总额为214210元，其中A产品生产工人的工资为160000，B产品生产工人的工资150000，请按照本月A、B产品生产工人的工资进行分配。借：生产成本——基本生产成本——A产品110560——B产品103650贷：制造费用214210三、费用（一）结转主营业务成本的账务处理主营业务成本是通过“主营业务成本”账户核算的。该账户核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。本账户可按主营业务的种类进行明细核算。借：主营业务成本贷：库存商品【例l0—50】2012年12月31日，假定长江公司经统计，本月共销售A产品450件，假定A产品的加权平均单价为l940元；销售B产品l50件，B产品的加权平均单价3700元。请计算并结转已销产品的销售成本。本月已销A产品的销售成本=450×1940=873000（元）本月已销B产品的销售成本=150×3700=555000（元）借：主营业务成本l428000贷：库存商品——A产品873000——B产品555000（二）结转其他业务成本的账务处理其他业务成本是通过“其他业务成本”账户核算的。该账户核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。本账户可按其他业务成本的种类进行明细核算。1.结转材料销售成本【例51】2012年12月10日，长江公司向昌和公司销售多余甲材料400千克，每千克成本单价50元，货已发出，请结转该原材料的发出成本。借：其他业务成本20000贷：原材料——甲材料200002.出租固定资产折旧计提【例52】2012年l2月31日，长江公司计提出租给昌和公司的房屋折旧8000借：其他业务成本8000贷：累计折旧8000（三）发生营业税金及附加的账务处理应纳教育费附加＝（应交增值税＋应交消费税＋应交营业税）×征收率（3%）应纳城建税＝（应交增值税＋应交消费税＋应交营业税）×征收率（7%）【例l0-53】2012年l2月31日，长江公司地处城市，假定本月主营业务和其他业务应交的增值税额为600000元，应交营业税为100000元。请核算本月应交城市维护建设税。应交的城市维护建设税=（600000+100000）×7%=49000（元）借：营业税金及附加49000贷：应交税费——应交城建税49000【例54】2012年12月31日，假定长江公司本月主营业务和其他业务应交的增值税额为600000元，应交营业税为l00000元。要求核算本月应交的教育费附加，按照3%计提。应交的教育费附加=（600000+100000）×3%=21000（元）借：营业税金及附加21000贷：应交税费——应交教育费加21000【例55】2010年1月6日，长江公司开出转账支票向税务部门交纳上月份的增值税600000元，营业税100000元，城市维护建设税49000元和教育费附加21000元。借：应交税费——应交增值税（已交税金）600000——应交营业税100000——应交城建税49000——应交教育费附加21000贷：银行存款770000（四）发生销售费用的账务处理对销售费用的核算，企业应设置“销售费用”账户，本账户应按费用项目设置明细账进行明细核算。【例56】2012年12月7日，黄河公司开出转账支票向佳陵运输公司支付销售A、B产品运输费3000元、装卸费800元，共计3800元，运输发票已收到。【分析】运输费可以抵扣210（3000×7%）元的进项税额。借：销售费用——运杂费3590应交税费——应交增值税（进项税额）210贷：银行存款3800【例57】2012年12月6日，黄河公司开出转账支票向宏愿传媒公司支付产品广告费l50000元，并取回广告发票。借：销售费用——广告费150000贷：银行存款l50000（五）发生管理费用的账务处理对管理费用的核算，企业应设置“管理费用”账户，本账户应按费用项目设置明细账进行明细核算。企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，也在本账户核算。【例58】2012年12月20日，长江公司以银行存款支付本月聘请法律顾问费6000元。借：管理费用——咨询费6000贷：银行存款6000（六）发生财务费用的账务处理等对财务费用的核算，企业应设置“财务费用”账户，本账户应按费用项目设置明细账进行明细核算。【例59】长江公司2012年l2月份发生有关财务费用如下：（1）以银行存款支付给中国工商银行开出“银行承兑汇票”手续费400元。借：财务费用——手续费400贷：银行存款400（2）收到银行存款利息通知单，已转来本月存款利息6000元。借：银行存款6000贷：财务费用——利息收入6000（3）收到工行银行借款计息单，共付利息20000元，银行已经扣转。借：财务费用——利息支出20000贷：银行存款20000四、营业外收支（一）营业外收入1.账户设置为了核算企业发生的各项营业外收入，企业应设置“营业外收入”账户.2.账务处理【例60】2012年12月24日，因为某供货单位违反合同规定，长江公司收到一笔罚款收入8000元，款已存人银行。借：银行存款8000贷：营业外收入——罚款收入8000【例61】2012年12月25日，长江公司接受某外商捐赠的机器一台，价值300000元，机器已经收到并交付车间使用。借：固定资产——某机器300000贷：营业外收入——捐赠利得300000（二）营业外支出1.账户设置---为了核算企业发生的各项营业外支出。2.账务处理【例62】2012年l2月25日，长江公司某月发生以下营业外支出的经济业务：（1）转销盘亏的固定资产净损失36000元。借：营业外支出——盘亏损失36000贷：待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢36000（2）向合肥市红十字会捐赠货币资金200000元。借：营业外支出——公益性捐赠支出200000贷：银行存款200000