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高级培训教程-收入2010年6月课程主要内容※新企业会计准则的相关要求※业务循环介绍※主要内部控制※重点审计领域※与收入相关的报表认定※审计目标※审计程序企业会计准则相关要求与原准则的差异（一）改变了分期收款发出商品的收入确认时点和计量方法原准则要求企业按合同或协议约定的收款日期分期确认收入并按收款比例结转成本。新准则要求在款项延期收取具有融资性质时，应按应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额；应收的合同和协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。（二）明确了利息收入金额的计量方法原准则规定，利息收入应按他人使用年企业现金的时间和适用利率计算确定；新准则明确规定，利息收入金额按照他人使用年企业货币资金的时间和实际利率计算确定。企业会计准则相关要求（续）收入的分类销售商品收入提供劳务收入让渡资产使用权收入企业会计准则相关要求（续）收入的确认原则（同时满足下列条件）序号内容销售商品收入提供劳务收入让渡资产1企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方√2企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制√3收入的金额能够可靠地计量√√√4相关的经济利益很可能流入企业√√√5相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量√√6交易的完工进度能够可靠地确定√企业会计准则相关要求（续)披露（一）收入确认所采用的会计政策，包括确定提供劳务交易完工进度的方法。（二）本期确认的销售商品收入、提供劳务收入、利息收入和使用费收入的金额。业务循环介绍（制造业）一、涉及的主要业务活动(详细见流程图）销售记录应收账款记录税金收款维护客户档案业务循环介绍（制造业续）二、涉及的主要凭证与会计记录顾客订货单销售合同销售单发运凭证销售发票商品价目表贷项通知单应收账款明细账业务收入明细账业务循环介绍（制造业续）二、涉及的主要凭证与会计记录(续)折扣与折让明细账汇款通知书库存现金日记账和银行存款日记账坏账审批表顾客月末对账单转账凭证主要内部控制岗位设置与职责分离。例如：应当将办理销售、发货、收款三项业务的部门或岗位分别设立产品定价管理。例如：\所有新产品的定价都得到批准\产品价格表的调整都得到批准\系统中的价格得到适时维护合同签订管理。例如：合同经过审核、订单经过复核赊销管理。例如：信用审核、发票的管理主要内部控制（续）销售和发货控制。例如：销售谈判、合同订立、合同审批、组织销售、组织发货、销售退回收款控制。例如：\销售人员应当避免接触销售现款\建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度退货管理。例如：销售退回手续是否齐全、退回货物是否及时入库。客户档案管理。例如：客户档案要及时更新和维护，数据要真实风险评估•评估重大错报风险；•针对财务报表层次重大错报风险的应对措施；•针对认定层次重大错报风险的应对措施；•特别风险的应对措施。重点审计领域受本循环影响的重要交易和账户余额内控依赖程度审计策略（举例说明）完整性发生/存在准确性/计价和分摊权利和义务截止分类列报主营业务收入其他业务收入应收账款应交税费重点审计领域受本循环影响的重要交易和账户余额内控依赖程度审计策略完整性发生/存在准确性/计价和分摊权利和义务截止分类列报预收账款长期应收款（分期）未确认融资费用（分期）财务费用（折扣折让）与收入有关的报表认定发生完整性准确性截止分类列报审计目标利润表中记录的营业收入已发生，且与被审计单位有关（发生）；所有应当记录的营业收入均已记录（完整性）；与营业收入有关的金额及其他数据已恰当记录（准确性）；营业收入已记录于恰当的会计期间；营业收入已记录于恰当的账户（分类）；营业收入已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。业务收入主要审计程序前期一般程序分析性复核销售交易的实质性测试截止性测试销售退回与折让销售折扣工作底稿披露利润表及财务报表附注的披露业务收入主要审计程序—前期一般程序了解经营范围、经营模式、产品种类、营销途径和销售方式，了解了收入确认的原则和程序。结合所了解的公司的产品特性、销售策略，确定收入确认时点，并与公司情况对比，判断是否正确确认收入取得或编制一份业务收入比较汇总表，核对与总账金额是否相符，核对利润表中上年金额与上年审计报告金额是否相符。复核业务收入金额的合理性，对两个年度间核算内容的一致性、金额的合理性进行复核，并对被审计单位业务理解的基础上对任何明显的疏漏进行复核。编制/获取明细表，并复核是否与报表、总帐相符；实质性程序审计目标财务报表认定重点审计程序与营业收入有关的金额及其他数据已恰当记录准确性•获取或编制收入明细表，复核加计正确，并与总账、明细账和报表核对是否相符利润表中记录的营业收入已经发生，且与被审计单位有关发生性•检查收入的确认条件；•在企业提供的完整的出货单中抽取一定数量的出货单、审核出库日期、产品信息等是否与发票、合同、发运单等记录一致；•并将对出库情况追查至记账凭证和收入明细账，其出库情况是否和记账凭证和明细账记录一致；实质性程序（续）审计目标财务报表认定重点审计程序利润表中记录的营业收入已经发生，且与被审计单位有关（续）发生性（续）•结合应收账款的审计，对主要客户的交易额等进行函证；•存在出口销售的，要将销售记录和报关单、货运提单、发票等进行核对，必要是要对海关进行函证；•存在销售退回的，检查退货手续是否复核规定，并要结合存货项目的审计关注其真实性；•同时要结合营业收入的年度间的变化分析、产品结构的分析、毛利率的分析等程序。实质性程序（续）审计目标财务报表认定重点审计程序所有应当记录的营业收入均已记录完整性•结合营业收入的年度间的变化分析、产品结构的分析、毛利率的分析等程序；•通过检查收入的确认条件；•检查一定数量的发运记录；•取得企业的销售统计表和生产记录，复核其是否和账面确认收入一致。营业收入已记录于恰当的账户分类•确定是否已获得财务报表揭示所需要的信息，是否不同性质的特殊销售业务分类记录，如有关出口销售、售后回购、分品种的业务收入，按行业或地区划分的业务收入等；实质性程序（续）审计目标财务报表认定重点审计程序营业收入已记录于正确的会计期间截止性•从审计截止日前后（×日）的发货单\记账凭证中选择若干个有代表性的样本；•核对与之相对应的销售发票\发运单中数量、金额是否一致；•检查此项销售是否记录在销售账簿中，并被记入正确的会计期间。营业收入已记录于恰当的账户分类•确定是否已获得财务报表揭示所需要的信息，是否不同性质的特殊销售业务分类记录，如有关出口销售、售后回购、分品种的业务收入，按行业或地区划分的业务收入等；业务收入主要审计程序—工作底稿披露1、工作中发现的异常情况及发生的原因；2、审计范围、性质的变化；3、客户管理当局声明书中应特别声明的内容；4、与会计政策相关的事项，如与往年政策的变更；5、财务报表未达到适用于审计领域的揭示要求；6、表明有舞弊和违反法律法规的迹象。主营业务收入主要审计程序—披露如果被审计单位存在内部销售、关联公司交易、委托销售、一次销售分次发货与分期付款发出商品等交易，我们应该确认相关收益确认的政策与该交易的经济内容之间的关联是恰当的；提请被审计单位对关联公司交易做适当披露；确定业务收入已在利润表上恰当披露；确定收入在财务报表附注的披露是否合理。执行收入审计程序的注意事项了解相关宏观政策、行业信息、企业自身生产核算的情况等多运用分析性复核的审计方法对收入确认的实质性判断加强对截止期程序的重视程度注意内部交易所形成的收入案例研究收入的审计案例分析—收入的确认背景•XXXX所对X上市公司2007年度会计报表进行审计。•本次审计假设为首次接受委托案例分析—收入的确认(续）过程（了解）•因本次审计为初次接受委托，审计小组决定先进行内部控制调查。•在调查中，审计人员了解到：•1、该公司业务主要为生产销售轴承产品，并为同行业上市公司的龙头企业。•2、该公司的销售主要为产品销售和材料销售，产品销售为利润的主要来源；•3、公司销售有出口销售和国内销售；•4、公司在国内设有子公司和若干销售分公司，有内部销售；•5、该公司与母公司之间有关联交易；案例分析—收入的确认(续）过程（了解）续•6、该公司销售的业务流程为（参见前述流程图）•A业务承接部门与客户洽谈，签订合同•B信用评审（客户的信用、价格、生产能力和产品技术条件等）•C评审合格的，制订销售计划并通知生产•D根据生产和已有库存作资源的调配•E组织发货（参与部门销售部门、物流部门）•F发票的开具•G账簿、凭证的记录•H该企业无论采取何种收款方式，一律通过应收账款确认收入案例分析—收入的确认(续）过程（检查）审计人员索取了收入与收款的控制文件。该文件中规定（摘要）：以货物出库并开出系统发票（货物出库后企业ERP系统中自动形成）时间为确认收入的时点；以开具的增值税发票金额为收入确认金额；……审计人员索取了合同签订与管理的控制文件。经检查，该控制文件设计上较为严谨，没有明显的设计暇疵案例分析—收入的确认(续）过程（测试）审计人员对收入确认的控制进行了控制设计有效性测试和执行有效性测试，收入循环的控制文件设计有效，但在作执行有效性测试时，在对抽取的出库单和对应的发运单核对过程中发现有一份出库单无法对应到发运单，随即扩大了抽查范围，之后未发现类似情况。审计人员对合同签订与管理的控制进行了设计和执行有效测试，该控制文件设计有效并能够得到有效的执行案例分析—收入的确认(续）过程（结论）审计人员认为：该公司除发现的个别出库单无法对应到发运单的情况外，其他控制环节设计和执行皆是有效的。该公司关于合同签订与管理的控制无设计缺陷，执行是有效的。案例分析—收入的确认（续）过程（对实质性测试的影响）：根据上述发现的问题，应作为风险风险评估的一项风险，并制订相应的审计策略，如，要考虑扩大盘点范围，和在实质性测试中，扩大出库单和发运单的审计样本量，以发现有无系统中做了出库，实物未发生转移的情况。谢谢！