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REVENUEEXPENSESPROFITChapter10收入、费用和利润第十一章级会计学中IntermediateAccounting本章主要内容第一节收入第二节费用第三节利润11收入、费用和利润理解收入、费用、利润等基本概念掌握销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入、建造合同收入等收入的会计确认和计量掌握费用、利润的构成及其会计处理学习目的与要求级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting收入、费用和利润重点销售商品收入的确认与计量。难点销售商品收入条件的理解与运用教学重点与难点级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting收入、费用和利润本章适用的会计准则中国会计准则《企业会计准则第14号——收入》《企业会计准则第18号——所得税》《企业会计准则第16号——政府补助》国际会计准则《IAS18——收入》《IAS12——所得税》级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting第一节收入一、收入的定义及其分类1.收入的界定收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入、费用和利润我国企业会计准则将收入分为销售商品收入、劳务收入和让渡资产使用权收入、建造合同收入。这些收入必须满足规定的条件才能加以确认。级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting1、收入的概念销售商品提供劳务让渡资产使用权建造合同收入：企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。日常活动：企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，以及与之相关的其他活动。总流入：未扣除成本费用之前导致企业所有者权益的增加，与所有者投入资本无关的经济利益的流入。2.收入的特征特征（2）收入会导致经济利益的流入，该流入不包括所有者投入的资……（1）收入是企业在日常活动中形成。（3）收入最终会导致所有者权益的增加。（一）收入按企业从事日常活动的性质提供劳务收入让渡资产使用权收入建造合同收入销售商品收入12344（二）收入按形成的原因分类商品销售主要包括：•以取得货币资产的方式进行的商品销售等。商品主要包括：•企业为销售而生产或购进的物品•企业销售的其他存货，如包装物、原材料也可视为商品收入商品销售收入他人使用本企业资产的收入提供劳务收入（二）收入按形成的原因分类企业提供劳务的种类很多，如加工、修理、安装、运输、咨询等，不同劳务完成的时间有长有短，有的跨年度的，有的不跨年度的，需按不同情况对各种劳务收入进行可靠的确认与计量。收入商品销售收入他人使用本企业资产的收入提供劳务收入（二）收入按形成的原因分类是指允许他人使用本企业特定资产而取得的收入，包括利息收入和使用费收入。•利息收入：是指因他人使用本企业现金而收到的利息收入，主要指金融企业存、贷款形成的利息收入及企业间发生往来形成的利息收入，如银行贷款所取得的贷款利息。收入商品销售收入他人使用本企业资产的收入提供劳务收入（三）按照企业从事日常活动在企业的重要性收入主营业务收入其他业务收入企业在正常生产经营过程中所从事的主营业务所取得的收入，其主营业务可根据企业营业执照上经营范围所规定的主要业务为准。•工业企业的主营业务收入主要是销售库存商品、提供工业性劳务的收入；•商品流通企业的主营业务收入主要是自购自销商品、受托代销商品等收入；•交通运输行业的主营业务收入主要是运输费、装卸费等收入。（三）按照企业从事日常活动在企业的重要性•企业在生产经营中由于非主营业务所取得的收入，可通过营业执照上的兼营业务范围确定。如：工业企业转让材料、提供非工业性劳务收入，商业企业转让材料、代购代销、出租包装物、固定资产的租金收入等。收入主营业务收入其他业务收入二、销售商品收入（一）销售商品收入的确认和计量（二）销售商品收入的会计处理（一）销售商品收入的确认条件和计量1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；3.收入的金额能够可靠地计量；4.相关的经济利益很可能流入企业；5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。确认条件1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方商品可能发减值或损毁等形成的损失商品价值增值或通过使用商品形成的经济利益（1）通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的所有风险和报酬随之转移，如大多数零售商品。（2）某些情况下，转移商品所有权凭证但未交付实物，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，如交款提货方式销售商品[例]甲公司销售一批商品给乙公司。乙公司已根据甲公司开出的发票账单支付了货款，取得了提货单，但甲公司尚未将商品移交给乙公司。（3）某些情况下，商品所有权凭证或交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移。企业销售的商品不符合合同或协议要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任。收入能否取得，取决于对方是否已将商品销售出去未完成安装或检验工作，且安装或检验工作是合同重要组成部分。合同中有退货条款，且无法确定退货可能性2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出商品实施有效控制[例]甲公司属于房地产开发商。甲公司将住宅小区销售给客户后。[例]乙公司属于软件开发公司。乙公司销售某成套软件给客户后，接受客户委托对该成套软件进行日常管理。3.收入的金额能够可靠计量收入的金额能够合理地估计企业销售商品满足收入确认条件时，应当按照已收或应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额4.相关的经济利益很可能流入企业收回的可能性超过50%5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量[例]甲公司约定为乙公司生产并销售一台大型设备。甲公司因生产能力不足，委托丙公司生产某部件，丙公司发生的成本经甲公司认定后按成本总额的110%支付款项。假定甲公司、丙公司均完成生产任务，并将大型设备交付乙公司验收合格。如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定，且甲公司无法合理估计成本金额，则不满足本确认条件。如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定，但甲公司能够合理估计成本金额，则视同满足本确认条件（二）销售商品收入的会计处理基本原则：已收或应收金额的公允价值通常为已收或应收金额现金折扣：扣除现金折扣前的金额确定收入现金折扣发生时计入财务费用商业折扣：扣除商业折扣后的金额确定收入销售折让：通常冲减当期收入资产负债表日后事项销售退回：通常冲减当期收入资产负债表日后事项1.通常情况下销售商品收入的处理（1）取得销售收入时借：应收账款/应收票据/银行存款贷：主营业务收入/其他业务收入应交税费-应交增值税(销项税额)（2）交纳消费税等其他税金时借：营业税金及附加贷：应交税费—应交消费税等计量•企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。从购货方已收或应收的合同或协议价款，通常为公允价值。某些情况下，合同或协议价款的收取采用递延方式，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。商品销售收入的账务处理会计处理主营业务收入现金银行存款应收账款应收票据预收账款应交税费——应交增值税销项税额①确认主营业务收入时②月终结转主营业务成本时库存商品主营业务成本1.通常情况下销售商品收入的处理15收入、费用和利润确认收入借：应收账款应收票据银行存款等贷：主营业务收入应交税费——应交增值税(销项税额)结转成本借：主营业务成本贷：库存商品级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting2托收承付方式销售商品的处理•托收承付是指企业根据合同发货后，委托银行向付款单位收取款项，由购货方向银行承诺付款的销售方式。在这种销售方式下，企业通常应在发出商品且办妥托收手续时确认收入。如果商品已经发出且办妥托收手续，但由于各种原因与发出商品所有权有关的风险和报酬没有转移我，企业不应确认收入。收入、费用和利润不符合收入确认条件托收承付的会计处理不符合收入确认条件的情况下的处理（如购货方资金周转暂时存在问题）借：发出商品贷：库存商品借：应收账款——应收销项税额贷：应交税费——应交增值税（销项税额）当购货方条件好转时借：应收账款——XX企业贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：发出商品级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting库存商品发出商品应收账款应交税费－增银行存款预（应）收账款主营业务成本主营业务收入应收账款•甲公司2008年3月12日向甲公司销售一批商品，增值税发票已开出。销售价格200000元，增值额34000元，款项尚未收到。该批商品成本120000元。甲公司在销售时已知乙公司资金周转发生困难，但为了减少存货积压，同时也为了长期建立的商业关系，甲公司仍将商品发往乙公司，且办妥托收手续。假定甲公司销售该批商品的增值税纳税义务已经发生。（1）2008年3月12日发出商品借：发出商品120000–贷：库存商品120000借：应收账款34000–贷：应交税费－增值税（销项税额）34000（2）2008年6月10日，甲公司得知乙公司经营情况好转，乙公司承诺近期付款–借：应收账款200000–贷：主营业务收入200000–借：主营业务成本120000–贷：发出商品120000（3）2008年6月20日，甲公司收到款项时•借：银行存款234000•贷：应收账款2340003、销售商品时涉及现金折扣、商业折扣、销售折让的处理（1）商业折扣销售折扣商业折扣现金折扣企业为促销而在商品标价上给予的价格减让。商业折扣在销售时即已发生，因此企业在实现销售时，只需按扣除商业折扣后的净额确认销售收入，不需另作账务处理。（2）现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定期限内付款，而向债务人提供的债务减让。现金折扣是企业为了尽快使资金回笼而发生的理财费用，在发生时作为当期损益，记入“财务费用”账户。销售折扣现金折扣商业折扣现金折扣的账务处理折扣额财务费用②收款,发生折扣银行存款实收金额主营业务收入应交税费—应交增值税应收账款①销售商品按扣减现金折扣前售价计算按扣减现金折扣前售价确定扣减现金折扣前金额现金折扣的账务处理银行存款③收款,未发生折扣实收金额主营业务收入应交税费—应交增值税应收账款①销售商品按扣减现金折扣前售价计算按扣减现金折扣前售价确定扣减现金折扣前金额（3）销售折让销售折让销售收入确认之前发生的折让销售收入确认之后发生的折让会计处理与商业折扣相同企业因售出的商品质量不合格等原因而在售价上给予的减让。通常冲减当期收入资产负债表日后事项销售折让销售收入确认之后发生的折让已确认的销售折让属于资产负债表日后事项的在实际发生折让时：•冲减当期收入•在规定允许的情况下扣减当期销项税额。应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行处理（3）销售折让•销售收入确认之后发生的折让销售折让的账务处理应交税费——应交增值税主营业务收入应收账款银行存款红字折让额会计处理[例]甲公司在2007年7月1日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为20000元，增值税额为3400元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。假设计算现金折扣不考虑增值税额。甲公司的账务处理如下：•（1）7月1日确认销售收入时•借：应收账款23400•贷：主营业务收入20000•应交税费—应交增值税（销项税额）•3400（2）如果乙公司在7月9日付清货款•借：银行存款