01增值税营改增相关政策

瑞湾国际增值税、营改增相关政策瑞湾囝际—财务部主讲人贺怀龙瑞湾国际—财务部2政策适用范围说明试点法规——上海2政策动向3法律法规——普遍1请随时关注政策更新！瑞湾国际—财务部3大纲1、增值税发展概述及营改增的背景介绍2、我国现行主要法律法规3、征税范围4、税率与征收率5、一般人标准及小规模6、进项税额及发票管理7、征收管理8、主要涉及的税收优惠政策9、特殊事项及实例瑞湾国际—财务部4消费型增值税生产型增值税上海试点营改增我国增值税发展阶段1994至20082009至今2012至今瑞湾国际—财务部5我国整体税改进度简介1994年分税制改革国地税分家增值税为中央与地方共享税，中央75%、地方25%；营业税为地方税；消费税为中央税；解决了当时中央政府的财政窘境,初步确立了与市场机制相匹配的财税制度，一定程度上调动了地方政府发展第三产业的积极性。1994年至1998年着重于搭建新型税收体系主要是建立以增值税为主体，消费税和营业税为补充的流转税制；建立所得税制。1998年至2003年以“税费改革”为标志构建公共财政基本框架2003年以后具体操作细节的改革包括：出口退税制度改革、取消农业税、统一内外资企业所得税、增值税转型试点等。瑞湾国际—财务部61994年—2008年生产型增值税在国际上，增值税被喻为“挣钱机器”（MoneyMachine），对于稳定国家财政税收收入至关重要。现在，增值税成为我国第一大税种，约占国家税收收入三分之一。1997年，刑法动用死刑来捍卫增值税1984年国务院发布增值税条例（草案），在全国范围内对机器机械、汽车、钢材等12类货物征收增值税；1994年税制改革，将增值税征税范围扩大到所有货物和加工修理修配劳务；生产型增值税的定义我国税法没有给出法定定义。比较一致的看法认为，生产型增值税是指增值税的计税依据中不允许抵扣固定资产中所含增值税税款，是以增值税纳税人的销售收入减去其耗用的外购商品和劳务的余额作为计税依据。瑞湾国际—财务部72009年至今消费型增值税2004年7月1日增值税转型改革试点在东北、中部等部分地区先后进行。2009年1月1日在全国所有地区、所有行业推行改革的主要内容：允许企业抵扣新购入设备所含的增值税，同时取消进口设备免征增值税和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策；小规模纳税人的增值税征收率统一调低至3%；将矿产品增值税税率恢复到17%；将纳税申报期从10天延长到了15天。瑞湾国际—财务部82012年至今营改增上海试点存在问题：理论上，增值税应该覆盖到销售货物和提供劳务的所有领域。目前，我国的增值税征税范围偏窄，绝大部分服务业、销售不动产、转让无形资产等仍属于营业税征税范围，破坏了增值税的抵扣链条。增值税与营业税交叉时，难以准确界定各自的征税范围，争议过多，降低了税务的行政效率，不符合简便征管的原则。营业税以毛收入为计税依据，具有明显的不公平，增值税合并营业税已经成为我国既定的国策，营业税将最终为增值税所取代。瑞湾国际—财务部92012年至今营改增上海试点此次税改存在巨大障碍，难度不亚于1994年的新税制改革。立法技术从2008年开始，全国人大常委会预算工作委员会与财政部税政司投入了大量的人力物力开展增值税的理论研究。利益格局的重新调整增值税是国税，营业税是地税，如果营业税被增值税代替,直接的后果是地方政府预算内财力大幅下降。调整中央与地方的财力分配关系,国税与地税是否需要合并？上海国地税合一，实际上是两块牌子一套人马。瑞湾国际—财务部102012年至今营改增上海试点瑞湾国际—财务部112012年至今营改增上海试点瑞湾国际—财务部122012年至今营改增上海试点从2012年1月1日起，在上海市交通运输业和部分现代服务业进行的营业税改征增值税试点上海《关于本市贯彻落实财政部和国家税务总局有关营业税改征增值税试点文件的意见》明确对陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务和鉴证咨询服务等10项服务，由营业税改征增值税。北京、天津、深圳、南京、广州等城市已经提出试点申请、北京已开始培训。大纲瑞湾国际—财务部13我国现行主要法律法规我国现行主要税收法律1增值税暂行条例2增值税暂行条例实施细则3营业税改征增值税试点方案4瑞湾国际—财务部14我国现行主要税收法律全国人大、全国人大常委会《中华人民共和国个人所得税法》（1980年颁布至今,30年历经6次修订）《中华人民共和国税收征收管理法》（2002年10月15日施行）《中华人民共和国行政许可法》（2004年7月1日施行）《中华人民共和国企业所得税法》（2008年1月1日施行）《中华人民共和国车船税法》（2012年1月1日施行）瑞湾国际—财务部15中华人民共和国增值税暂行条例《中华人民共和国增值税暂行条例》国务院【2008】538号1993年12月13日中华人民共和国国务院令第134号发布；2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过，自2009年1月1日起施行。补充：《中华人民共和国营业税暂行条例》国务院【2008】540号1993年12月13日中华人民共和国国务院令第136号发布，2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过，自2009年1月1日起施行。瑞湾国际—财务部16中华人民共和国增值税暂行条例实施细则《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》财法字【1993】38号发布财税【2008】50号修订财政【2011】65号《关于修改〈中华人民共和国增值税暂行条例实施细则〉和〈中华人民共和国营业税暂行条例实施细则〉的决定》修订补充：《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》财法字【1993】40号发布财税【2008】52号修订瑞湾国际—财务部17关于印发《营业税改征增值税试点方案》的通知《关于印发《营业税改征增值税试点方案》的通知》财税【2011】110号试点行业：试点地区先在交通运输业、部分现代服务业等生产性服务业开展试点，逐步推广至其他行业。条件成熟时，可选择部分行业在全国范围内进行全行业试点。计税方式：交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法。金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法。税收收入归属：试点期间保持现行财政体制基本稳定，原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区，税款分别入库。因试点产生的财政减收，按现行财政体制由中央和地方分别负担。大纲瑞湾国际—财务部18增值税征税范围增值税征税范围1营业税征税范围2营改增涉及的征税范围3油气田企业废止【2009】8号文4瑞湾国际—财务部19增值税征税范围《中华人民共和国增值税暂行条例》在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，缴纳增值税。《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。加工，是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造货物并收取加工费的业务。修理修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。瑞湾国际—财务部20营业税征税范围交通运输业建筑业邮电通信业文化体育业娱乐业金融保险业服务业转让无形资产销售不动产瑞湾国际—财务部21营业税征税范围瑞湾国际—财务部22营改增涉及的征税范围财税【2011】110号财政部国家税务总局关于印发《营业税改征增值税试点方案》的通知试点行业：试点地区先在交通运输业、部分现代服务业等生产性服务业开展试点，逐步推广至其他行业。条件成熟时，可选择部分行业在全国范围内进行全行业试点。计税方式：交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法。金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法。瑞湾国际—财务部23营改增涉及的征税范围财政部国家税务总局《关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》财税【2011】111号应税服务陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。应税服务的具体范围按照本办法所附的《应税服务范围注释》执行。瑞湾国际—财务部24营改增涉及的征税范围财税【2011】111号附件一后附《应税服务范围注释》交通运输业（11%）陆路运输服务包括公路、缆车、索道及其他陆路运输；暂不包括铁路运输；不含装卸搬迁（物流辅助服务6%）。水路运输服务通过江、河、湖、川等突然、人工水道或者海洋航道运送货物或者旅客的运输业务活动；包含远洋运输的程租、期租业务；航空运输服务空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动；包含航空湿租业务；管道运输服务通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务活动。营业税瑞湾国际—财务部25营改增涉及的征税范围财税【2011】111号附件一后附《应税服务范围注释》部分现代服务业——研发和技术服务（6%）1.研发服务：是指就新技术、新产品、新工艺或者新材料及其系统进行研究与试验开发的业务活动。2.技术转让服务：是指转让专利或者非专利技术的所有权或者使用权的业务活动。3.技术咨询服务：是指对特定技术项目提供可行性论证、技术预测、专题技术调查、分析评价报告和专业知识咨询等业务活动。4.合同能源管理服务：是指节能服务公司与用能单位以契约形式约定节能目标，节能服务公司提供必要的服务，用能单位以节能效果支付节能服务公司投入及其合理报酬的业务活动。5.工程勘察勘探服务：是指在采矿、工程施工以前，对地形、地质构造、地下资源蕴藏情况进行实地调查的业务活动。瑞湾国际—财务部26营改增涉及的征税范围财税【2011】111号附件一后附《应税服务范围注释》部分现代服务业——信息技术服务（6%）信息技术服务，是指利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。1.软件服务：是指提供软件开发服务、软件咨询服务、软件维护服务、软件测试服务的业务行为。2.电路设计及测试服务：是指提供集成电路和电子电路产品设计、测试及相关技术支持服务的业务行为。3.信息系统服务：是指提供信息系统集成、网络管理、桌面管理与维护、信息系统应用、基础信息技术管理平台整合、信息技术基础设施管理、数据中心、托管中心、安全服务的业务行为。4.业务流程管理服务：是指依托计算机信息技术提供的人力资源管理、财务经济管理、金融支付服务、内部数据分析、呼叫中心和电子商务平台等服务的业务活动。瑞湾国际—财务部27营改增涉及的征税范围财税【2011】111号附件一后附《应税服务范围注释》部分现代服务业——文化创意服务（6%）1.设计服务：是指把计划、规划、设想通过视觉、文字等形式传递出来的业务活动。包括工业设计、造型设计、服装设计、环境设计、平面设计、包装设计、动漫设计、展示设计、网站设计、机械设计、工程设计、创意策划等。2.商标著作权转让服务：是指转让商标、商誉和著作权的业务活动。3.知识产权服务：是指处理知识产权事务的业务活动。包括对专利、商标、著作权、软件、集成电路布图设计的代理、登记、鉴定、评估、认证、咨询、检索服务。4.广告服务：是指利用图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱、互联网等各种形式为客户的商品、经营服务项目、文体节目或者通告、声明等委托事项进行宣传和提供相关服务的业务活动。包括广告的策划、设计、制作、发布、播映、宣传、展示等。5.会议展览服务：是指为商品流通、促销、展示、经贸洽谈、民间交流、企业沟通、国际往来等举办的各类展览和会议的业务活动。瑞湾国际—财务部28营改增涉及的征税范围财税【2011】111号附件一后附《应税服务范围注释》部分