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第八章收入、费用和利润主要内容：▲收入的概念和分类、销售商品收入的确认及核算▲费用的概念及分类、期间费用的核算▲利润的概念及构成、营业外收支、所得税的核算、本年利润的结转、利润分配的核算第一节收入一、收入概述（一）收入的概念和特点定义：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与投资者投入资本无关的经济利益的总流入。包括：▲销售商品收入▲提供劳务收入▲让渡资产使用权收入但不包括为第三方或客户代收的款项。特点：1.日常活动中形成，而非偶发的交易或事项形成2.可能表现为企业资产的增加，或负债的减少3.会使所有者权益增加4.只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项（二）分类P3121.按性质不同分▲销售商品收入▲提供劳务收入▲让渡资产使用权收入2.按经营业务的主次不同分▲主营业务收入▲其他业务收入二、销售商品收入的核算（一）销售商品收入的确认条件（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。（3）收入的金额能够可靠地计量。（4）相关的经济利益很可能流入企业。（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量（二）销售商品收入的会计处理1、账户设置借（-）主营业务收入贷（+）▲销售退回、折让▲实现的收入▲期末结转净收入至“本年利润”科目借（+）主营业务成本贷（-）▲结转销售产品的实际成本▲销售退回产品的实际成本▲期末结转借方余额至“本年利润”科目借（+）营业税金及附加贷（-）▲营业税金及附加（营业税、消费税、城建税和教育费附加等）▲期末结转借方发生额至“本年利润”科目借（-）其他业务收入贷（+）▲期末结转贷方发生额至“本年利润”科目▲主营业务以外的业务取得的收入借（+）其他业务成本贷（-）▲其他业务活动发生的成本▲期末结转借方发生额至“本年利润”科目2、核算内容：（1）确认收入并入账（2）同时结转相应的成本3、账务处理：借：应收账款（应收票据、银行存款）292500贷：主营业务收入250000应交税费—应交增值税（销项税额）42500同时：借：主营业务成本190000贷：库存商品190000计算税金：借：营业税金及附加12500贷：应交税费——应交营业税——应交消费税12500——城市维护建设税——应交教育费附加等（1）销售商品P315例1——符合收入的确认条件借：应收账款292500贷：主营业务收入250000应交税费—应交增值税（销项税额）42500同时：借：主营业务成本190000贷：库存商品190000借：营业税金及附加12500贷：应交税费——应交消费税12500P316例2——不符合收入的确认条件借：发出商品50000贷：库存商品50000同时：借：应收账款——应收销项税额17000贷：应交税费——应交增值税（销项税额）17000借：应收账款——A公司100000贷：主营业务收入100000同时：借：主营业务成本50000贷：发出商品50000（2）商业折扣、现金折扣和销售折让▲商业折扣▲现金折扣P317例3①销售实现时：借：应收账款117000贷：主营业务收入100000应交税费—应交增值税（销项税额）17000借：主营业务成本72000贷：库存商品72000②5月15日收到货款借：银行存款117000-2000=115000财务费用100000*2%=2000贷：应收账款117000③5月30日收到货款借：银行存款117000贷：应收账款117000▲销售折让P317例4①销售实现时：借：应收账款81900贷：主营业务收入70000应交税费—应交增值税（销项税额）11900借：主营业务成本54000贷：库存商品54000②发生销售折让时：借：主营业务收入70000*5%=3500应交税费—应交增值税（销项税额）595贷：应收账款4095③实际收到货款借：银行存款77805贷：应收账款81900-4095=77805（3）销售退回P318例5①销售实现时：借：应收账款58500贷：主营业务收入10*5000=50000应交税费—应交增值税（销项税额）8500借：主营业务成本10*3600=36000贷：库存商品36000②收回货款借：银行存款57500财务费用50000*2%=1000贷：应收账款58500③销售退回时借：主营业务收入5000应交税费—应交增值税（销项税额）850贷：银行存款5850-100=5750财务费用1000/10=100借：库存商品3600贷：主营业务成本3600借（-）其他业务收入贷（+）▲期末结转贷方发生额至“本年利润”科目▲主营业务以外的业务取得的收入借（+）其他业务成本贷（-）▲其他业务活动发生的成本▲期末结转借方发生额至“本年利润”科目(5)销售材料的核算例7①取得收入借：银行存款2925贷：其他业务收入2500应交税费—应交增值税（销项税额）425②结转成本借：其他业务成本2000贷：原材料2000练习1：某企业2000年12月20日销售商品10台，每台售价5000元，单位生产成本为2600元，增值税率为17%。合同规定的现金折扣条件为：2/10、1/20、n/30。买方于12月27日付款，享受现金折扣1000元。2001年5月10日该批产品有5台因质量问题被退回。要求：做出有关业务的会计分录。销售商品：借：应收账款58500贷：主营业务收入50000应交税费—应交增值税（销项税额）8500借：主营业务成本26000贷：库存商品26000收回货款：借：银行存款57500财务费用1000贷：应收账款58500销售退回：借：主营业务收入25000应交税费—应交增值税（销项税额）4250贷：银行存款28750财务费用500借：库存商品13000贷：主营业务成本13000第二节费用一、费用的概念及分类（一）定义：1、费用的定义：费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。特征：（1）是企业日常活动中发生的经济利益的总流出（2）表现为企业资产的减少或负债的增加，或两者兼而有之（二）分类：P3251、按经济用途分（1）生产成本直接费用：直接材料、直接人工间接费用：制造费用（2）期间费用：管理费用、财务费用、销售费用2、按经济内容分8类１.费用的确认和计量的原则２.费用的确认和计量的基本要求▲正确划分各种成本、费用的界限（二）费用的确认和计量借（＋）生产成本贷（－）▲发生的各项生产成本直接材料直接人工制造费用▲完工入库的产品成本余额：期末尚未加工完成的在产品成本分配转入借(+)库存商品（资产类）贷(-)▲完工入库产品的成本余额：期末结存产品的生产成本▲本月发出产品的生产成本三、期间费用的核算▲定义：期间费用是指不能直接归属于某个特定产品成本的费用，其易确定发生的期间，但难以判断所应归属的产品，因而在发生时直接计入当期损益。借（+）管理费用贷（-）▲管理费用的发生额▲期末结转借方金额至“本年利润”1、管理费用的核算借（+）销售费用贷（-）▲销售费用的发生额▲期末结转借方金额至“本年利润”2、销售费用的核算借（+）财务费用贷（-）▲财务费用的发生额▲期末结转借方金额至“本年利润”3、财务费用的核算第三节利润一、利润的概念及构成▲利润是指企业在一定会计期间的经营成果，即企业一定期间内实现的收入与其费用配比后的差额。收入大于费用其差额为利润，反之为亏损。▲净利润：是指企业在一定会计期间内实现的利润总额减去所得税费用后的净额。用公式表示：净利润=利润总额-所得税费用营业营业营业营业税金销售管理财务利润收入成本及附加费用费用费用资产减公允价值变动投资收益值损失收益(－损失)(－损失)利润营业营业外营业外总额利润收入支出净利润=利润总额-所得税费用营业收入=主营业务收入+其他业务收入营业成本=主营业务成本+其他业务成本▲利润总额的构成=-=+------++二、营业外收支的核算（一）营业外收入1、内容：2、账户设置：“营业外收入”属于损益类账户。按其内容进行明细核算。3、账务处理：借（-）营业外收入贷（+）▲结转额至“本年利润”▲与日常活动无关的利得如：盘盈、无法支付的应付账款等利得3、账务处理：发生时：借：待处理财产损溢固定资产清理5500银行存款等3000贷：营业外收入3000+5500期末结转：借：营业外收入8500贷：本年利润8500（二）营业外支出1、内容：2、账户设置：“营业外支出”属于损益类账户。按其内容进行明细核算。借（+）营业外支出贷（-）▲结转额至“本年利润”▲与日常活动无关的损失如：盘亏损失、罚款支出、非常损失等3、账务处理：发生时：借：营业外支出7020+8700+1000贷：待处理财产损溢7020固定资产清理8700银行存款等1000期末结转：借：本年利润16720贷：营业外支出16720三、所得税费用▲所得税是指对从事工商业经营的企业和个人就其经营所得征收的一种税。是企业的一项费用。（一）税前会计利润与应纳税所得额之间的差异▲税前会计利润：指企业按照会计制度和会计准则核算的利润总额。▲应纳税所得额：指按照有关税收法规，计算企业的应纳税所得额。1、永久性差异：指企业某一会计期间，由于会计制度和税法在计算收益、费用或损失的口径不同，所产生的税前会计利润与应税所得额之间的差异。2、暂时性差异：是指资产与负债的账面价值与计税基础之间的差额。包括：（1）应纳税暂时性差异资产的账面价值＞其计税基础负债的账面价值＜其计税基础（2）可抵扣暂时性差异资产的账面价值＜其计税基础负债的账面价值＞其计税基础（二）所得税会计的核算方法1、应付税款法指企业不确认时间性差异所得税的影响，按当期计算的应交所得税确认为当期所得税费用的方法。特点：当期所得税费用=当期应交所得税无递延税款2、纳税影响会计法递延法、债务法（三）所得税的核算——债务法1、当期所得税与递延所得税的计算▲应纳税所得额=税前会计利润±纳税调整项目金额▲当期应交所得税=应纳税所得额X所得税税率▲递延所得税＝（期末递延所得税负债－期初递延所得税负债）－（期末递延所得税资产－期初递延所得税资产）▲所得税费用＝当期应交所得税+递延所得税2、所得税的核算例利润总额80万元,国库券利息收入10万元,罚款支出30万元。（1）计算当期所得税应纳税所得额=税前会计利润±纳税调整项目金额=80+(-10+30)=100（万元）当期应交所得税=应纳税所得额X所得税税率＝100×25％＝25（万元）▲计算所得税费用借：所得税费用250000贷：应交税费——应交所得税250000▲期末结转所得税借：本年利润250000贷：所得税费用250000▲交税借：应交税费——应交所得税250000贷：银行存款2500002、所得税的核算P337例22（1）计算当期所得税应纳税所得额=税前会计利润±纳税调整项目金额=485＋[－5+10＋50-40]=500（万元）当期应交所得税=应纳税所得额X所得税税率＝500×25％＝125（万元）四、本年利润的结转（一）账户设置：“本年利润”账户借本年利润贷1.结转各项费用支出1.结转各项收入收益主营业务成本主营业务收入营业税金及附加其他业务收入其他业务成本营业外收入管理费用公允价值变动收益销售费用投资净收益财务费用营业外支出资产减值损失投资净损失2.所得税费用3.期末结转净利润（二）本年利润结转的方法1、账结法：例25（1）结转各项收入、收益：借：主营业务收入500000其他业务收入10000营业外收入15000投资收益4000贷：本年利润529000（2）结转各项费用、支出：借：本年利润448400贷：主营业务成本390000营业税金及附加900其他业务成本5000管理费用25000销售费用20000财务费用1500资产减值损失4000营业外支出2000投资收益（3）计算所得税12月份利润额＝529000－448400＝80600（元）假设纳税调整数为＋26320元，无递延所得税应纳税所得额＝80600＋26320＝106920（元）当期应交所得税＝1