搜索
La第八章收入循环审计《教材》P147－154La教学内容收入循环审计概述收入循环内部控制测试收入循环实质性程序La教学重点营业收入实质性程序应收账款实质性程序坏账准备实质性程序La教学目标1•了解收入循环审计目标2•熟悉收入循环内部控制测试3•掌握收入循环实质性程序La第一节收入循环审计概述收入循环交易与账户审计目标评估识别重大错报风险La一、收入循环交易与账户（一）收入循环交易图制定销售计划坏账处理发货开票收款会计记录订单处理核准赊销销售调整La不相容职务相分离的控制•销售赊销政策与客户的赊销信用情况审核人员与销售工作要分离；•发货通知单的编制人员不能同时执行存货提取、产品包装和托运工作；•填制发票人员不能同时担任发票复核工作；•办理退货实物验收人员不能同时担任退货业务的记录工作；•应收账款的记账人员不能兼做应收账款的核算工作；•应收账款的记账人员与现金保管工作要分离。La业务内容原始凭证账户与记录会计分录销售业务：（赊销）制定销售计划销售计划订单处理顾客订单（外部凭证）销售通知单（内部）批准赊销销售通知单（相关人员签字）批准赊销顾客名单发货出库单等（内部凭证）（二）收入循环业务涉及的账户La业务内容原始凭证账户与记录会计分录开票销货发票（内部凭证）价目表会计记录记账凭证应收账款、应交税费、库存商品、主营业务收入、主营业务成本明细账借：应收账款贷：主营业务收入应交税费借：主营业务成本贷：库存商品收款业务（二）收入循环业务涉及的账户La业务内容原始凭证账户与记录会计分录收款支票、本票、汇票等记账凭证、银行存款日记账、应收账款明细账借：银行存款贷：应收账款坏账处理计提坏账准备账龄分析法记账凭证、坏账准备总账、应收账款明细账借：资产减值损失贷：坏账准备坏账冲销有关人员核准的书面文件记账凭证、坏账准备总账、应收账款明细账借：坏账准备贷：应收账款（二）收入循环业务涉及的账户La业务内容原始凭证账户与记录会计分录销售调整业务入库单记账凭证银行存款日记账应收账款、主营业务收入、主营业务成本、应交税费、库存商品明细账借：主营业务收入应交税费贷：银行存款借：库存商品贷：主营业务成本销售折让与折扣有关书面文件记账凭证银行存款日记账应收账款、财务费用主营业务收入明细账借：主营业务收入（或财务费用）贷：银行存款（或应收账款）（二）收入循环业务涉及的账户La管理层认定收入循环的具体审计目标与业务或事项相关的认定发生账面记录的销售业务均已实际发生完整性本期发生和所有赊销、现销、销售调整业务等已登记入账准确性销售收入、应收账款金额正确，明细合计与部总账一致截止应收账款、销售收入的业务都已记入恰当的会计期间分类账面记录的销售业务经过适当分类二、审计目标La管理层认定收入循环的具体审计目标与期末余额相关的认定存在已记录的应收账款确实存在权利和义务应收账款归公司所有完整性应收账款余额反映了资产负债表日公司对顾客全部求偿权计价和公摊应收账款余额正确坏账准备的计提比率恰当坏账准备计提充分二、审计目标La管理层认定收入循环的具体审计目标与列报相关的认定发生以及权利和义务报表列报的销售收入依据实际已发生的销售业务，应收账款归公司所有完整性报表及其附注充分披露销售收入与应收账款的相关信息分类和可理解性应收账款与预收账款、其它应收款的分类恰当，相关信息表达清楚、便于理解准确性和计价销售收入和应收账款的列报金额恰当二、审计目标La三、识别和评估收入循环审计的重大错报风险•产业供需状况与前景•产业竞争情形1、企业经营环境与业务性质•定价政策、付款条件应收账款和现金的管理2、销售管理与应收账款和现金管理•收入的确认时间和方法、销售业务的真实性、合理性应收账款的真实性、合理性3、相关账户的重大错报风险La常见的收入舞弊信号1.分析程序表明对外报告的收入太高、销售退回和销售折扣过低、坏账准备的计提明显不足；2.在对外报告的收入中，已收回现金的比例明显过低；3.应收账款的增幅明显高于收入的增幅；4.在根据收入测算的经营规模不断扩大的情况下，存货急剧呈下降趋势；La常见的收入舞弊信号5.当期确认的应收账款坏账准备占过去几年销售收入的比重明显偏高；6本期发生的销货退回占前期销售收入的比重明显偏高；7销售收入与经营活动产生的现金流入呈背离趋势；8与收入相关的交易没有完整和及时地加以记录，或交易金额、会计期间和分类方面记录明显不当；La常见的收入舞弊信号9记录的收入缺乏凭证的支持或销售交易未获恰当授权；10销售交易循环中的关键凭证“丢失”；11最后时刻的收入调整极大地改善了当期的经营业绩；12未能提供足以证明收入的原始凭证，或以复印件代替原件的现象时有发生；13未能对银行存款往来调节表或其他调节表上的重大差异项目作出合理的解释；La常见的收入舞弊信号14销售收入和现金日记账存在明显的不平衡；15与收入相关的记录（如应收账款）与询证证据（询证回函）存在异常差异；16高管层逾越销售交易循环的内部控制；17新客户、异常客户或大客户未遵循惯常的客户审批程序；18相关人员对收入异常现象的解释前后矛盾或难以置信；La常见的收入舞弊信号19存在禁止审计人员接触相关设施、雇员、记录、客户、供应商等有助于获取收入证据的行为；20高管层在收入确认上对审计人员施加了过分的时间压力；21对审计人员要求提供的收入相关信息拖延搪塞；22接到客户、雇员、竞争对手关于收入失实的暗示或投诉。La第二节收入循环内部控制测试了解收入循环内部控制测试收入循环内部控制La收入循环内部控制项目收入循环内部控制内容（一）授权制度①销售发票和发货单须经企业有关部门和人员审批②信用记录授信额度由主管人员负责决策③销售价格、销售方式、结算方式的选择，销售折让与折扣制度的制定，须经有关部门和人员审批。（二）职务分离①开票、发货、收款、记账职务分离②应由独立于销售和收款的其他人员确认坏账是否发生一、了解收入循环内部控制La收入循环内部控制项目收入循环内部控制内容（三）会计记录①销售通知单、发票、出库单应事先编号，并按顺序填列。②所有的销售发票都开出库单并交顾客，经顾客签字确认。③及时登记应收账款、主营业务收入总账、明细账。④使用事先编号的退货凭证。记录并保留坏账的核销。⑤采用适当的方法记录收入、应收账款以及估计坏账准备的金额。一、了解收入循环内部控制La收入循环内部控制项目收入循环内部控制内容（四）定期核对①应收账款总账、明细账，主营业务收入总账、明细账应进行定期核对。②应收账款有核对、催收制度，定期检查确定账龄较长的欠款。一、了解收入循环内部控制La测试项目测试的具体内容1.检查销售发票①发票是否有连续编号的现象，作废发票的处理是否正确。②销售发票与订货单、销售通知单、出库单是否一致。③销售通知单上是否有信用部门的有关人员核准赊的签字。④销售发票所列数量、单价、金额是否正确。⑤销售发票与记账凭证、相关明细账、总账记录是否一致。二、测试收入循环内部控制La测试项目测试的具体内容2.检查出库单或提货单①出库单与销售发票核对。②检查出库商品是否已向顾客开出发票。3.检查会计记录①抽查主营业务收入的明细账与记账凭证上、销售发票进行核对。②确定是否存在收入高估或低估的情况。二、测试收入循环内部控制La测试项目测试的具体内容4.检查销售调整业务①确定销售退回与折让的批准与贷款通知单的签发职责是否分离。②现金折扣是否经过适当授权，授权人与收款人是否职责分离③销售退回和折让是否附有按顺序编号并经主管人员标准的。④检查退回的商品是否具有仓库签发的退货验收报告。⑤确定退货、折让、折扣的会计记录是否正确。二、测试收入循环内部控制La测试项目测试的具体内容5.检查应收账款明细账①抽查应收账款明细账并与记账凭证进行核对。②抽查坏账注销的业务，并与原始凭证、记账凭证核对。③确定企业是否定期与顾客对账。6.检查职务分离确定企业是否存在必要的职务分离；内部控制中是否存在弊端。7.评价内容控制对内部控制风险作出评价；将发现的问题记录在审计工作底稿中，并告之管理层。二、测试收入循环内部控制La第三节收入循环实质性程序营业收入的实质性程序应收账款的实质性程序坏账准备的实质性程序销售调整业务的实质性程序La收入确认的条件•企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；•企业既没没有保留通常与所有权相联系的控制权，也没有对已售出的商品实施有效控制；•收入的金额能够有效地计量；•相关的经济利益能够流入企业；•相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量La商品销售的会计处理•收入的处理借：银行存款（或）应收账款应收票据长期应收款贷：主营业务收入其他业务收入应交税费－－增（销项）•成本的处理借：主营业务成本贷：库存商品•税金的处理借：营业税金及附加贷：应交税费－－La商品销售的会计处理•现金折扣的处理（2/101/20n/30)借：银行存款财务费用贷：应收账款•商业折扣与折让的处理借：主营业务收入应交税费－增（销项）贷：应收账款•销售退回的处理借：主营业务收入应交税费－增（销项）贷：银行存款借：库存商品贷：主营业务成本总价法＆净价法La主营业务收入的错弊形式未严格管理发票销售发票“大头小尾”；涂改发票；发票内容虚假；开“空头发票”；以收据代发票或不开发票。La主营业务收入的错弊形式收入入账时间不正确违反入账时间的规定；采用分期收款销售时，一次反映收入；采用预收货款销售时，提前确认收入；采用托收承付方式销售时，办妥托收时不计收入。La主营业务收入的错弊形式会计处理不合规将已实现的产品销售收入不入账，长期挂在“应付账款”等账户上，虚减收入；企业在建工程、福利部门领用的本企业产品，不计销售；销售商品时，将“应收账款”等直接与“库存商品”相对应，少计收入；虚增收入。La主营业务收入的错弊形式销售折扣与折让处理不规范虚高销售折扣与折让事项；将折扣作为产品销售费用、坏账准备或管理费用入账。销货退回处理不当销售退回商品不入账，形成账外资产；销售退回时不冲减收入，作往来处理等。La一、营业收入的实质性程序①取得或编制主营业务收入项目明细表②审查收入确认原则和方法③运用分析程序④审查主营业务收入的会计处理⑤实施截止测试⑥查明有无未经认可的大额销售⑦检查销售折扣与销售退回⑧检查主营业务收入列报La营业收入分析程序财务比率财务比率计算公式销售毛利率毛利÷主营业务收入销售净利率净利润÷主营业务收入总资产周转率主营业务收入÷平均资产总额La营业收入截止测试审计审计对象审计路线审计目的账簿记录从报表日前后若干天的记录查至记账凭证，检查发票存根与发货凭证证实已入账收入是否在同一期间已开蛤发票发货，防止高估主营业务收入销售发票从报表日前后若干天的发票存根查至发货凭证与账簿记录确认已开具发票的货物是否发货并于同一会计期间确认收入，防止低估收入发运凭证从报表日前后若干天的发货凭证查至发票开具情况与账簿记录确认收入是否已计入适当的会计期间，防止低估收入La案例1：主营业务收入审计案例发现疑点审计人员于2011年2月18日审查某公司2010年度产品销售业务时，抽查了部分销售合同，其中2010年12月27日签订的销售合同中表明采用托收承付方式销售产品1120000元（产品单位成本为1300元，共计800件）。La主营业务收入审计案例发现疑点审计人员检查了商品发运单和银行托收凭证，证实该公司已全面履行了合同，并向银行办妥了托收手续。但在审阅该公司的主营业务收入明细账、应收账款、应交税费明细账时，未发现此项业务的任何会计处理。La主营业务收入审计案例追踪查证审计人员采用询问法，询问了相关人员，企业的人员证实此笔销售确已完成，只是以没有收到银行存款为由，未作会计处理。La主营业务收入审计案例问题托收承付方式下在办妥托收手续时应确认收入。该企业未按会计制度规定将收入及时入账，不仅影响利润表，也影响资产负债表的正确披露。La主营业务收入审计案例调账（1）补记收入借：应收账款1310400贷：主营业务收入1120000应交税费－增值税（销）190400（2）补记成本借：