商品流通企业会计第五章3应收账款的核算

第五节应收账款的核算课程回顾：应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务等而形成的债权。具体包括企业因销售商品、产品或提供劳务等，应向购货客户或接受劳务的客户收取的价款、增值税或代垫的包装费、运杂费等。应收账款的一般账务处理：（1）当企业销售商品、产品、提供劳务发生应收账款时，分别按应收金额和实现的营业收入以及增值税专用发票上注明的增值税额：借：应收账款——某单位贷：主营业务收入应交税金——应交增值税（销项税额）（2）收回应收账款时：借：银行存款贷：应收账款——某单位（3）如果应收账款改用商业汇票结算，在收到承兑的商业汇票时，按照票面金额：借：应收票据贷：应收账款——某单位商业折扣、现金折扣、销售折让的核算：商业折扣净额法销售折让现金折扣总价法给与购货方的折扣进入财务费用应收账款减值损失的核算——直接转销法——在实际发生坏账时，确认为坏账损失，计入期间费用，同时注销该笔应收账款。如果以确认为坏账的应收账款又收回，则做相反的会计分录。发生时借：资产减值损失贷：应收账款确认后又收回（1）借：应收账款贷：资产减值损失（2）借：银行存款贷：应收账款[例]顺通公司应收乙公司的20000元货款已超过3年，公司屡次催收无效，确认已无法收回。账务处理如下：A、确认无法收回时：借：资产减值损失——坏账损失20000贷：应收账款——乙公司20000B、如果已注销的应收账款后来又收回时：借：应收账款——乙公司20000贷：资产减值损失——坏账损失20000同时：借：银行存款20000贷：应收账款——乙公司20000应收账款减值损失的核算——备抵法备抵法：是按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收款项全部或者部分确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收款项金额。应收账款减值损失的核算——备抵法资产负债表日，减值时借：资产减值损失贷：坏账准备确实无法收回借：坏账准备贷：应收账款已转销又收回借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款债务人死亡，以其遗产清偿后仍无法收回债务人破产，以其破产财产清偿后仍无法收回债务人较长时间未履行偿债义务，并有足够证据表明无法收回或收回的可能性极小应收账款减值损失的估计方法应收账款余额百分比法账龄分析法销货百分比法个别认定法应收账款余额百分比法含义：按照期末应收账款余额的一定比例估计坏账损失的方法由企业根据自身情况确定借：资产减值损失贷：坏账准备借：坏账准备贷：应收账款借：应收账款贷：坏账准备同时借：银行存款贷：应收账款示例：某企业2007年末应收账款的余额为1000000元，经减值测试，提取坏账准备的比例为3‰，2008年发生坏账损失6000元，其中甲1000元，乙5000元，年末应收账款余额为1200000元，2009年，已冲销的上年乙单位的应收账款5000元又收回，年末应收账款余额为1300000元。要点：首次计提坏账准备时……发生坏账损失时……已经确认为坏账的应收账款又收回时……会计期末估计坏账损失时……借：资产减值损失贷：坏账准备或者借：坏账准备贷：资产减值损失示例解答2007首次计提坏账准备时借：资产减值损失3000贷：坏账准备30002008发生坏账损失时借：坏账准备6000贷：应收账款—甲1000—乙50002008年末估计坏账损失，调整“坏账准备”账户余额3000600030006600360050008600470039002008年末调整前已有余额2008年末调整后应有余额2009年末调整后应有余额2009年末调整前已有余额2008年末应调整金额2009年末应调整金额借：资产减值损失6600贷：坏账准备66002009年已经确认为坏账的应收账款又收回时借：应收账款—乙5000贷：坏账准备5000借：银行存款5000贷：应收账款—乙50002009年末估计坏账损失时借：坏账准备4700贷：资产减值损失4700账龄分析法含义：根据应收账款账龄的长短来估计坏账损失的一种方法。指客户所欠账款已有的时间（1）账龄分析法在期末估计坏账损失时仍要考虑“坏账准备”账户的已有余额。（2）当收到部分债务后，剩余的应收账款不能改变其账龄。（3）多笔应收账款且账龄不同时，应逐笔核定，如无法认定，应按先发生先收回原则处理。[例]顺通公司2005年12月31日应收账款账龄及估计坏账损失如表所示：应收账款账龄及坏账损失估算表应收账款的账龄应收账款的金额（元）估计损失（%）估计损失金额1年以内100000550001~2年（含1年）800001080002~3年（含2年）300002060003~4年（含3年）5000804000合计215000—23000根据上表，企业2004年12月31日估计的坏账损失为23000元，所以年末坏账准备余额应为23000元。假设在计提坏账准备前“坏账准备”账户的贷方余额20000元，则企业应计提坏账准备3000元（23000-20000）元，据此作相应账务处理如下：借：资产减值损失——计提的坏账准备3000贷：坏账准备3000销货百分比法含义：以赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。例：顺通公司2005年全年赊销金额为500000元，根据以往资料和经验，估计坏账损失率为2%。假设该企业在计提坏账准备前“坏账准备”账户有贷方余额5000元，则企业应计提坏账准备5000（500000×2%-5000）元，账务处理如下：借：资产减值损失——计提的坏账准备5000贷：坏账准备5000个别认定法含义：根据每一应收款项的情况来估计坏账损失的方法。（1）如果某项应收账款的可收回性与其他应收帐款存在明显的区别（如特定地区），采用其他方法无法真实地反映其可收回情况；（2）在同一会计期间内运用个别认定法的应收账款应从采用其他方法集体坏账准备的应收账款中剔除。评价直接转销法的优点是账务处理简单，但是，在发生坏账时才确认损失，不符合权责发生制以及收入和费用相配比的会计原则，致使企业的大量呆坏账长年挂账，虚增企业的利润，夸大了前期资产负债表上应收账款的可实现价值。备抵法的优点在于：预计不能收回的应收账款作为坏账损失，及时计入费用，避免企业虚增利润；在报表上列示的是应收账款净额，使报表阅读者能了解企业真实的财务情况；使应收账款实际占有资金接近实际，消除了虚列的恶应收账款，有利于加快企业的资金周转，提高企业的经济效益。缺点是手续比较复杂。习题：甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17％。采用备抵法核算坏账。2005年12月1日，甲企业“应收账款”科目借方余额为500万元，“坏账准备”科目贷方余额为25万元，计提坏账准备的比例为期末应收账款余额的5％。12月份，甲企业发生如下相关业务：（1）12月5日，向乙企业赊销商品一批，按商品价目表标明的价格计算的金额为1000万元（不含增值税），由于是成批销售，甲企业给予乙企业10％的商业折扣。（2）12月9日，一客户破产，根据清算程序，有应收账款40万元不能收回，确认为坏账。（3）12月11日，收到乙企业的销货款500万元，存入银行。（4）12月21日，收到2004年已转销为坏账的应收账款10万元，存入银行。（5）12月30日，向丙企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的售价为100万元，增值税额为17万元。甲企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。假定现金折扣不考虑增值税。要求：（1）编制甲企业上述业务的会计分录。（2）计算甲企业本期应计提的坏账准备并编制会计分录。•【答案】（1）①借：应收账款1053•贷：主营业务收入900•应交税费——应交增值税（销项税额）153•②借：坏账准备40•贷：应收账款40•③借：银行存款500•贷：应收账款500•④借：应收账款10•贷：坏账准备10•借：银行存款10•贷：应收账款10•⑤借：应收账款117•贷：主营业务收入100•应交税费——应交增值税（销项税额）17•（2）甲企业本期应计提的坏账准备=（500＋1053－40－500＋117）×5%－（25－40＋10）=61.5（万元）•借：资产减值损失61.5•贷：坏账准备61.5第六节其他应收款的核算其他应收款概述其他应收款，是指企业除应收账款、应收票据、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。主要内容应收的各种赔款应收的各种罚款存出保证金应向职工收取的各种垫付的款项其他各种应收暂付款项其他应收款的核算其他应收款的核算其他应收款的核算其他应收款借方借方贷方增加其他应收款的收回确认的坏账损失余额例：6月8日企业高管唐先生外出预借差旅费10000元，以库存现金付讫。6月12日唐先生出差归来，报销8000元，剩余库存现金2000元交回。编制会计分录。其他应收款的核算其他应收款的核算其他应收款的核算其他应收款的核算6月8日借：其他应收款—备用金10000贷：库存现金100006月12日借：管理费用8000库存现金2000贷：其他应收款—备用金10000其他应收款坏账损失的核算其他应收款的核算其他应收款的核算其他应收款的核算其他应收款的核算其他应收款的核算其他应收款的核算第七节原材料的核算一、原材料采购及领用的账务处理原材料购进时：借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等原材料领用时（谁用谁承担）：借：管理费用销售费用贷：原材料原材料是商品流通企业用于经营、设备维修、劳动保护、办公和生活等方面的材料等。例：某企业经有关部门核定为一般纳税人，某日该企业购入原材料一批，取得增值税专用发票上注明的原材料价款为20000元，增值税额为3400元，发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付，材料已验收入库。其他应收款的核算其他应收款的核算借：原材料20000应交税费—应交增值税（进项税额）3400贷：银行存款23400甲公司购入C材料一批，增值税专用发票上记载的货款为500000元，增值税额85000元，另对方代垫包装费1000元，全部款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。借：原材料——C材料501000应交税费——应交增值税（进项税额）85000贷：银行存款586000二、原材料出售的核算出售时：借：银行存款贷：其他业务收入（原材料出售的货款）应交税费—应交增值税—销项税额同时结转原材料的成本：借：其他业务成本贷：原材料某单位出售木材1立方米，单价1800元，成本单价1590元。其他应收款的核算其他应收款的核算借：银行存款2106贷：其他业务收入1800应交税费—应交增值税—销项税额306借：其他业务成本1590贷：原材料1590三、原材料盘亏盘盈的核算查明原因前,先转入“待处理财产损溢”账户，查明原因，经领导核准转账时，盘亏转入“营业外支出”账户，盘盈转入“营业外收入”账户。其他应收款的核算其他应收款的核算其他应收款的核算