02 税源管理

©2009South-Western,apartofCengageLearning,allrightsreservedCHAPTER税源管理税收管理庄佳强中南财经政法大学财政税务学院2011年5月9日2中国税制1【教学目的和要求】理解税源管理的意义，掌握税源管理的内容，其中既包含着税收法律的一些理论原则，也包括税务管理的一些基本技能，所以要求从两方面把握。【重点与难点】税源调查方法与税源监控方法；税务登记制度及管理；纳税申报管理。中国税制2征管部门计统部门专业部门纳税评估工作职责分工纳税评估反馈机制纳税评估规章制度纳税评估工作业务规程评估工作总结和交流宏观分析指标及预警值各税种纳税评估指标体系行业测算指标预警值分税种的具体评估方法税源管理部门制定评估工作计划收集涉税信息提出加强征管建议建立纳税评估档案岗位责任制岗位轮换制评估复查制责任追究制中国税制3税源管理内容●税收管理员制度●税源调查分析与监控●税务登记管理●帐簿及凭证管理●纳税申报管理中国税制4税源管理的历史沿革（1950s-1990s）第一阶段:专责管理模式(50年代至80年代中期)。所谓专责管理,是指固定干部按照区域、行业或性质管理固定工商户的制度。“一员到户,各税统管”，为了尽量避免和减少“关系税”、“人情税”等现象，80年代初期实行了管户交流和岗位轮换。第二阶段:征、管、查分离(80年中期至90年代初)。增加税务稽查,从省到市县各级税务机关都成立了税务稽查队,实行“多员进厂,征、管、查分离”，以强化了内部约束监督机制。中国税制5税收管理员的历史沿革（1990s-2000s）第三阶段:申报、代理、稽查模式(90年代初至90年代中期)。1993年1月1日起实施的《税收征管法》,以及1994年我国对税制进行的重大改革,1995年国家税务总局在北戴河工作会议上提出了“向征管转移、向基层转移”的方针,确立了“申报、代理、稽查”的征管模式。第四阶段:“以申报纳税和优化服务为基础,以计算机网络为依托,集中征收,重点稽查”的三十字模式(1997年至2004年7月)。第五阶段：“以申报纳税和优化服务为基础,以计算机网络为依托,集中征收,重点稽查,强化管理”（2004年7月—至今）中国税制6第一节税收管理员制度一、税收管理员制度概述二、税收管理员的工作职责三、税收管理员的工作要求中国税制7税收管理员制度（试行）二零零五年三月十一日（二十五颁布）第八条：对分管纳税人开展纳税评估，综合运用各类信息资料和评估指标及其预警值查找异常，筛选重点评估分析对象；对纳税人纳税申报的真实性、准确性做出初步判断；根据评估分析发现的问题，约谈纳税人，进行实地调查；对纳税人违反税收管理规定行为提出处理建议第五条宣传贯彻税收法律、法规和各项税收政策，开展纳税服务，为纳税人提供税法咨询和办税辅导；督促纳税人按照国家有关规定及时足额申报纳税、建立健全财务会计制度、加强账簿凭证宣传督促职责了解企业基本情况日常税款和发票管理纳税评估采集信息数据其它第六条调查核实分管纳税人税务登记事项的真实性；掌握纳税人合并、分立、破产等信息；了解纳税人外出经营、注销、停业等情况；掌握纳税人户籍变化的其他情况；调查核实纳税人纳税申报（包括减免缓抵退税申请，下同）事项和其他核定、认定事项的真实性；了解掌握纳税人生产经营、第七条对分管纳税人进行税款催报催缴；掌握纳税人的欠税情况和欠税纳税人的资产处理等情况；对纳税人使用发票的情况进行日常管理和检查，对各类异常发票进行实地核查；督促纳税人按照税务机关的要求安装、第九条按照纳税资料“一户式”存储的管理要求，及时采集纳税人生产经营、财务核算等相关信息，建立所管纳税人档案，对纳税人信息资料及时进行整理、更新和存储，实行信息共享。第十条完成上级交办的其他工作任务中国税制8生活中的税收管理员人民的税收管理员：胡伯信息化之前的税收管理员。中国税制9税收管理员说到当年的收税经历，已经有34年税龄的老税干李福兰感慨颇深。那个年头，男同志一进单位，先发个旧红旗自行车下乡收税。李福兰是个女同志，领导就让她在县城里的集贸市场蹲点收屠宰税。她说，她开过最小金额的完税证只有5分钱，多的时候一天要站着开票四五十份。征收日记账是每天必记的，不但要字迹工整，而且月计、累计要横打竖平、分厘不差。算盘是那时候最主要的计算工具。老所长经常唠叨着说：“账面就是脸面。”李福兰的字写得不太好，为了让票面干净整齐些，她在摄氏零下20多度的冬天，脱掉手套一笔一画地写，一趟集贸市场走下来，手就冻僵了。“就那样，每头生猪的屠宰税从最初的5元钱涨到后来的12元钱，直到1993年底停征，我一收就是11年。”李福兰回忆说。中国税制10第二节税源调查分析与监控税源调查的意义与内容税源调查与分析方法税源监控的方法中国税制11税源调查的意义与内容税源：税收课征的经济源泉，是国民经济各部门当年创造的国民收入或往年积累的国民收入。税源、税基与应征税款：税源是课税的内容，税基是课税的数量，应征税款是税基按照法定税率计算的结果。税源与征税对象：征税对象解决对什么征税，税源则是征税对象的数量表现。中国税制12税源的分类广义税源和狭义税源现实税源和潜在税源静态税源和动态税源一般税源和重点税源有形税源和无形税源中国税制13税源调查税源调查是指借助科学的方法，广泛地收集经济税源的历史和现实的各种数据资料，并通过深入细致地分析，以掌握经济税源现状、潜力及发展趋势的活动。意义：掌握充实可靠的税源资料；分析不同改革措施对于税源的可能影响。中国税制14税源调查的内容1、国家经济政策对税收的影响2、经济结构的变化对税收的影响3、税收政策的变化对收入的影响---增值税转型、消费税的调整、….4、重点税源的变化情况对税收收入的影响---重点企业、重点行业、重点产品中国税制15税源调查的方法：经常性调查结合日常业务工作，经常地、系统地、连续地搜集、积累各个时期的经济税源资料，进行分析研究的一种调查方法。特点：定期、定点、定内容。经常性调查的具体形式：（1）建立重点税源调查报告制度。重点税源是指影响和决定本地区税收收入状况的重点行业、企业、税种和税目。（2）建立经常性的横向资料联系制度。国民经济各部门的统计资料及工作总结报告等有关资料，是研究分析经济税源发展变化，正确编制税收计划的重要依据。（3）定期整理汇总各项税务统计资料。税务机关结合纳税资料档案管理工作，加强对税收会计、统计报告等的收集、整理与积累，形成规范、完整的税源内部资料。中国税制16税源调查的方法：专题性调查专题性调查是针对组织税收收入过程中出现的特殊情况而进行的一种专门调查方法。特点：目的明确，针对性强。具体方法：普查；重点调查；典型调查；抽样调查。中国税制17经济税源调查的分析：趋势分析以本期实际数与上期或上年同期实际数相比较，以分析经济税源的发展变化趋势，常用方法为回归分析。案例分析：国有及国有控股企业工业总产值与应纳增值税0.0020000.0040000.0060000.0080000.00100000.00120000.00140000.00160000.001998199920002001200220032004200520062007200820090.001000.002000.003000.004000.005000.006000.007000.008000.00工业总产值工业增加值中国税制18经济税源调查的分析：结构分析对某一税源总体进行不同类别的分组，如按税种、行业、地区、经济类型、企业规模、产品等进行分组，然后进行比较分析，可以反映税源总体内容的构成变化情况。案例：分行业分地区增值税收入、税负率比较。中国税制19经济税源调查的分析：因素分析即全面分析社会经济因素变化中的联系及对经济税源的影响程度。案例分析：分地区产业生产总值变动与增值税、营业税收入；中国税制20经济税源调查的分析：季节分析分析经济税源在各年各季的变化及分布状况，从中探索税源季节性变动的规律性。案例分析：中国税收收入月度数据。中国税制21经济税源调查报告经济税源调查报告是经济税源调查工作的总结。经济税源调查报告的形式：经常性报告和专题性报告。经常性报告，定期调查，定期编写，反映的情况比较全面；专题性报告通常是一次性的，一般只说明一个问题。中国税制22税源分析案例：增值税转型I2007年7月1日消费型增值税在中部地区6省26市8个行业开始第二批试点。增值税转型前，由于固定资产进项税额不可以抵扣，中部地区企业的平均税负较全国平均水平高，严重地阻碍了企业的设备更新；实施增值税转型改革后，固定资产进项税额可以抵扣，从很大程度上减轻了企业的税负，为固定资产更新创造了条件，带动了中部地区投资规模的扩大中国税制23税源分析案例：增值税转型II中国税制24税源分析报告：案例浙江省国税税源分析；湖北省行业税源分析；中国税制25税源监控税源不等于税收，税源转化为税收收入还取决于税收征管,而征管能力表现之一即为税源监控，即在税收征管过程中，对税收来源进行监督、管理、调节和控制。税源监控的层次:事前监控管理：对纳税征管户的监控；事中监控管理：对应税收入的监控；事后监控管理：对纳税人潜在税源是否转化为现实可征税源的监控。中国税制26税源监控方法户籍管理；纳税评估；安装税控装置；建立计算机税源监控系统。中国税制27重点税源监控重点税源监控主要是通过对重点税源企业有关经营、财务、税收数据的跟踪与分析,了解和掌握企业税源变动及其与税收收入的联系。1999年,在海南省海口市召开的全国税收计会统工作会议上,提出了包含建立严密、有效的税源监控体系等内容的税收计会统工作的新思路新模式。中国税制28重点税源监控企业的选择根据有关规定,重点税源监管企业的确定,分别以增值税一般纳税人和营业税纳税人为对象,以企业上年实际税收完成情况为依据,逐级确定重点税源户标准和名单。国税总局管理的重点税源企业是以各地增值税、消费税和营业税收入为标准。省以下重点税源企业的划分标准可根据各地区的具体情况确定,原则上要求达到流转税收入的60%以上,同时兼顾行业分布。工业、商业、金融保险、交通运输、邮电通讯、房地产和建筑安装等行业的许多企业均被列为重点税源监控企业。中国税制29重点税源监控企业的扩大年份200020012003200520062008标准年缴增值税和消费税“两税”在2000万以上年缴营业税在500万以上“两税”在1000万元，营业税在300万元“两税”在500万元以上，营业税在100万元以上再包括年缴企业所得税500万以上，年销售额1亿元，生产经营规模较大增值税500万，消费税100万，营业税100万，企业所得税500万企业数量（户）191676012194230287424736.7万余户中国税制30重点税源监控企业与税收收入中国税制31当前的重点税源监控(《中国税务报》2010.05.26)2009年国家税务总局直接监控的重点税源企业户数为74995户。2009年，重点税源企业累计上缴税收29087.13亿元，占全国扣除海关代征进口税收和免抵调增增值税后税收收入的54.9%。其中，上缴增值税9863.9亿元，占当年不含免抵调增增值税收入的59.9%；上缴消费税4533.4亿元，占当年全部消费税收入的95.2%；上缴营业税3056.35亿元，占当年全部营业税收入的33.9%；上缴企业所得税7408亿元，占当年全部企业所得税收入的60.9%。2009年全国重点税源企业上缴国税系统税收20901.07亿元，占国税系统税收总额（扣除海关代征进口税收和免抵调增增值税）的64.6%；上缴地税系统税收8186.06亿元，占地税系统税收总额的38.8%，比上年提高0.1个百分点。中国税制32第三节税务登记管理一、税务登记的意义二、税务登记的种类和方法三、税务登记证件的管理四、开立账户与税务登记管理五、增值税一般纳税人的认定登记中国