《收入分配改革中的人力成本控制》

视界进本退末·双基系列八收入分配改革中的人力成本控制---社保变革与职工薪酬准则更新理解黑匠策语2HR-员工关系篇平衡之2014：关迁并转·思旧帐黑匠策语沃尔玛关闭门店引发抗议官方工会罕见参与并组织员工抵制网易财经3月24日讯据外媒报道，沃尔玛重组中国业务计划正受到官方工会的挑战。在计划关闭的门店本月爆发的3场抗议中，官方工会至少参与了其中一场抗议。政府批准的中华全国总工会的一个单位，近日在上周关闭的沃尔玛湖南常德店外领导抗议活动。中华全国总工会极其罕见地参与劳工行动，可能加强官方对沃尔玛关店措施的关注。“工会主席在常德出面的事实，给了工人们很大信心，”劳动关系专家王江松表示。近期他为常德以及安徽马鞍山另外两家沃尔玛门店的工人们提供建议。这些抗议活动突显中国工人除了每年要求得到更大幅度的加薪外，还越来越倾向于在企业并购和重组时要求得到更高补偿。中国在2012年发生历史性的人口结构变化，劳动适龄人口首次减少，这给了工人们更大的议价能力。总部位于香港的劳工权利组织——中国劳工通讯形容常德发生的情况是“历史性的”。“这是一个非常不寻常和令人鼓舞的迹象：某一家店的工会主席站出来，采取强硬立场捍卫工会会员的权益，”中国劳工通讯的杰弗里·克罗塞尔表示。3黑匠策语东莞裕元鞋厂中国员工因福利问题举行罢工沿海地区的劳工日益重视自身权益，对制造业而言成本越来越高，转型压力日甚。来的社保等纠纷，东莞裕元鞋厂发生大规模停工，位于东莞市高埗镇的裕元鞋厂多个厂区昨日处于停歇状态。东莞裕元鞋厂一员工15日接受媒体采访时称，这次停工维权缘于裕元鞋厂未足额为工人购买社保，按照东莞社保局的规定，工人的社保应包括工伤、养老、医疗、失业及生育保险，社保缴费率规定企业需缴纳员工总收入的11%，员工个人承担8%，而他前不久查了自己的社保缴费，发现工厂只帮他交了他自己所交的部分，但没有缴纳企业应该缴纳的那一部分。据该名员工反映，近段时间厂里工人都陆续请假去社保局查询自己的社保缴费情况，纷纷发现裕元鞋厂缴交的社保额度不足，缴交的标准很混乱。其中有一名老员工每月总收入3000元左右，厂里需为他缴纳社保330元，但他去社保局查询到的缴费记录发现，工厂以1810元为基础缴纳的社保，缴费率为1.5%，每月缴纳27.15元，怀疑厂方以临时工标准为其缴纳社保。此外，还有员工发现鞋厂与其签订的是无效劳动合同。部分员工因为上述原因与裕元鞋厂多次交涉，交涉无果下曾于本月初进行抗议维权，当时裕元厂方称宝成集团台湾董事会已经知晓此事，且承诺在4月14日与工人代表进行最终解决方案的协商。之后厂方公告显示，新方案在今年5月1日将全面铺开，届时该公司的社保、住房公积金覆盖率将达到100%。公司方承诺，预计在2015年前完成全员足额投保。2014年3月IBM福田工厂大罢工：衰落巨擘的中国难题2014年4月格兰仕(中山)电器有限公司发生工人打砸工厂事件，原因是抗议工资低于公司招工时承诺的标准。4黑匠策语IBM福田工厂大罢工：衰落巨擘的中国难题2014年3月6日IBM位于深圳的一家工厂日前发生了全厂工人集体罢工事件，罢工已经持续了三、四天。2014年1月30日，联想宣布23亿美元收购IBM的x86服务器业务。根据收购协议，这家深圳IBM工厂厂房和工人将全部移交给联想。罢工的原因是员工对于在向想联想移交过程中获得的补偿条件不满。一位参与罢工的工人透露，全厂大约有1000多名工人，抗议活动于本周一开始，到目前为止，工厂仍然处于停工状态。对此，联想表示已经获悉此事，但拒绝做进一步评论。IBM则回应表示，深圳的x86业务员工可以按照协议，在享受同等待遇的情况下自愿选择前往联想；也可以选择我们认为是相同标准的补偿。虽然这完全是个人的选择，IBM希望员工都能去联想。据罢工工人透露，工人们希望，无论是同意前往联想还是决定离开，IBM都应给予更高补偿。3月11日上午消息，联想就之前IBM公司深圳工厂的罢工事件发表声明称，联想承诺将全部接收和妥善安置来自IBMX86服务器业务的员工，并保证他们的薪资福利待遇不低于之前的水平。上周IBM公司深圳工厂的1000多名员工因不满工作关系转入联想时的薪资和补偿条款，展开了罢工。联想此前以23亿美元收购了IBM的x86服务器业务。有该工厂工作人员称，IBMSTC已经对外宣布与参与维权的19名员工解除劳动合同，不给予任何经济赔偿，并责令其立即交接离职。IBM分别在早晚两次贴出相关公告，第一批的9名是每个楼层的负责本楼层生产线的高级经理自行选出，并上报给公司领导的。第二批增加了10名员工，不过尚不知道第二批名单是如何产生。此外，该员工解释称，由于法律规定限制，开除20名以上员工需要上报，所以IBMSTC选择了19个名额。5黑匠策语6HR-养老保险篇演变之2014：百姓养老·精算帐黑匠策语7企业年金职业年金个人所得税问题的政策背景一．中国老龄化前景和养老金缺口、延迟退休等话题成为社会大众关注的重点，矛盾日趋激烈。作为第二支柱的企业年金、职业年金制度的建立和优化让人有所期盼。二．当前我国养老保险体系第一支柱已初具规模，且正在完善。但第二支柱和第三支柱发展还比较滞后。企业年金在经过爆发期的增长后，略显疲态，作为第二支柱覆盖率不到10%。三．基本养老保险是强制性措施，而年金则是以自愿方式推行，更加需要政策引导。四．第二支柱设计之初并未采用国际通行的EET纳税方式（在缴费、投资运营阶段不纳税，领取阶段纳税），而采用了TEE的方式（在缴费时纳税、运营领取阶段不纳税）。黑匠策语8政策的发布与实施为促进我国多层次养老保险体系的发展，日前财政部、人力资源社会保障部和国家税务总局联合下发《关于企业年金职业年金个人所得税有关问题的通知》，自2014年1月1日起，实施企业年金、职业年金个人所得税递延纳税优惠政策。《通知》规定，对单位和个人不超过规定标准的企业年金或职业年金缴费，准予在个人所得税前扣除；对个人从企业年金或职业年金基金取得的投资收益，免征个人所得税；对个人实际领取的企业年金或职业年金，按规定征收个人所得税。企业年金职业年金个人所得税递延纳税优惠政策自明年1月1日起实施黑匠策语9新旧年金税收制度的差异财税103号文确定了年金税收的EET模式，并对各环节进行了详细规定；而在企业所得税方面没有更多突破。差异对比现行年金税收政策新税收政策政策名称《关于补充养老保险费补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知》财税[2009]27号《国家税务总局关于企业年金个人所得税征收管理有关问题的通知》国税函[2009]694号《国家税务总局关于企业年金个人所得税有关问题补充规定的公告》国家税务总局公告2011年第9号《关于补充养老保险费补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知》财税[2009]27号《关于企业年金职业年金个人所得税有关问题的通知》财税〔2013〕103号纳税要求缴费环节个人缴费缴税（即为缴纳个税后缴费）缴费小于当月工资税基4%：当期不缴税缴费大于当月工资税基4%：超出部分缴税企业为个人缴费个人所得税：合并工资后未超过起征点：不缴税；合并工资后超过起征点：对超出部分不剔除起征点费用按照对应税率纳税企业所得税：职工工资总额5%以内税前列支个人所得税：当期不缴税企业所得税：职工工资总额5%以内税前列支投资运作环节不缴个税不缴个税领取环节不缴个税领取额分摊至每月，全额按照“工资、薪金所得”项目适用税率缴纳个税黑匠策语10财税103号文点评——单位缴费税延规定原文:企业和事业单位（以下统称单位）根据国家有关政策规定的办法和标准，为在本单位任职或者受雇的全体职工缴付的企业年金或职业年金（以下统称年金）单位缴费部分，在计入个人账户时，个人暂不缴纳个人所得税”点评：这意味着废止了《国家税务总局关于企业年金个人所得税征收管理有关问题的通知》（国税函[2009]694号）《国家税务总局关于企业年金个人所得税有关问题补充规定的公告》（国家税务总局公告2011年第9号）同时废止。年金个人缴费部分将从缴纳的当期纳税递延至领取阶段。黑匠策语11四、财税103号文点评——个人缴费税延规定个人根据国家有关政策规定缴付的年金个人缴费部分，在不超过本人缴费工资计税基数的4%标准内的部分，暂从个人当期的应纳税所得额中扣除超过本通知第一条第1项和第2项规定的标准缴付的年金单位缴费和个人缴费部分，应并入个人当期的工资、薪金所得，依法计征个人所得税。税款由建立年金的单位代扣代缴，并向主管税务机关申报解缴。点评：该条是《通知》中最核心的内容，明确了税收递延的比例上限为4％。个人缴费超过4％的部分，仍需要在个人税后工资中支付。工资计税基数：通常在计算个人所得税时工资计税基数不含三险一金。而103号文定义“企业年金个人缴费工资计税基数为本人上一年度月平均工资”，则其与年金缴费比例对应的基数一致。黑匠策语12财税103号文点评——税延优惠上限原文：企业年金个人缴费工资计税基数为本人上一年度月平均工资。月平均工资按国家统计局规定列入工资总额统计的项目计算。月平均工资超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资300%以上的部分，不计入个人缴费工资计税基数。职业年金个人缴费工资计税基数为职工岗位工资和薪级工资之和。职工岗位工资和薪级工资之和超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资300%以上的部分，不计入个人缴费工资计税基数。点评：该条意在限制免税上限，结合第2点，实际上就是本人上年平均工资和社会平均工资3倍两者取低。如某城市当年社会平均工资是5313元/月，可以享受税延的额度上限每月为637.56元（=5313*3*0.04），这个绝对限额每年根据上年度当地社会平均工资调整一次，将逐年增加。限定绝对额上限目的是尽可能避免税收优惠产生不公平效应，控制年金可能拉大的收入差距。绝对额的上限与基本养老保险缴费的机制相同，只是比例折半（基本养老个人缴费是8%）。黑匠策语13财税103号文点评——投资收益的税收原文：“年金基金投资运营收益的个人所得税处理。年金基金投资运营收益分配计入个人账户时，个人暂不缴纳个人所得税。”点评：目前EET是年金税收规定的国际主流做法，即缴费免税、投资收益免税、领取环节缴税。该条明确在投资环节免税，也就是EET模式中的第二个E。目前企业年金的操作中也是免税的，该政策只是明确了这种操作是合法合规的。黑匠策语14财税103号文点评——年金领取的税收原文：个人达到国家规定的退休年龄，在本通知实施之后按月领取的年金，全额按照“工资、薪金所得”项目适用的税率，计征个人所得税；在本通知实施之后按年或按季领取的年金，平均分摊计入各月，每月领取额全额按照“工资、薪金所得”项目适用的税率，计征个人所得税。点评：1、年金领取额不扣除起征点和其他费用单独计税。2、按年、按季领取，需要平均分摊到各月。年度领取、季度领取与月度领取的纳税额度是一致的。黑匠策语15财税103号文点评——已扣税缴费的规定原文：对单位和个人在本通知实施之前开始缴付年金缴费，个人在本通知实施之后领取年金的，允许其从领取的年金中减除在本通知实施之前缴付的年金单位缴费和个人缴费且已经缴纳个人所得税的部分，就其余额按照本通知第三条第1项的规定征税。在个人分期领取年金的情况下，可按本通知实施之前缴付的年金缴费金额占全部缴费金额的百分比减计当期的应纳税所得额，减计后的余额，按照本通知第三条第1项的规定，计算缴纳个人所得税。点评：该条将免税规定适用了之前已经建立的年金，也即已经缴纳的个税可以通过扣除的形式被返还，不会被双重扣税。针对分期领取与非分期领取采用了不同的扣税方式，其中虽未对分期领取进行定义，考虑前文精神分期可应以为年、季、月领取通知中没有明确个人缴费超过4%部分已缴纳个税如何扣除。参照文件精神应当参照上述两条扣税。举例：假设在2014年1月1日前缴费共计3万元（已缴个税），之后至退休又累计缴费12万元，退休时分期领取情况下，领取金额为500元，这500元的领取金额中3/15无需纳税，12/15需要纳税，对应税率3%，因此应缴税500*4/5*3%=12元。对于一次