02增值税-1

增值税(value-addedtax)•1954，法国开创了增值税实施之先河•1994，我国实施生产型增值税•2009，我国由生产型增值税改为消费型增值税增值税法的概念1993年12月国务院颁布了《增值税暂行条例》，自1994年1月1日起施行。2008年11月国务院修订了《增值税暂行条例》，于2009年1月1日施行。财政部于2008年12月18日发布了《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》，也于2009年1月1日施行。新、旧增值税暂行条例有什么区别？一、降低小规模纳税人的征收率：从6％降至3％。二、允许抵扣固定资产进项税额。增值税由生产型向消费型的转换。三、自用消费品（如小汽车、游艇等）所含的进项税额，不得予以抵扣。四、将一些现行增值税政策体现到修订后的条例中。补充农产品和运输费用扣除率、对增值税一般纳税人进行资格认定等规定等。五、将纳税申报期限从10日延长至15日。方便了纳税人纳税申报，缓解征收大厅的申报压力。五个方面的修订项目二增值税法及会计核算任务一增值税基础知识任务二增值税应纳税额的计算任务三增值税的征收管理与纳税申报任务四增值税会计核算5任务一增值税概述•重点及难点：增值税基本法律内容•1、征税范围——哪些业务征税•2、纳税人——谁纳税•3、税率和征收率——什么标准缴税•4、优惠政策——起征点和减免政策一、增值税的概念和分类(一)增值税的概念•增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。(二)增值税的分类•1．生产型增值税•2．收入型增值税•3．消费型增值税7二、增值税的特点•我国现行增值税具有以下特点。–(1)实行价外计税。–(2)实行发票扣税法。–(3)实行“消费型”增值税。–(4)不同类型的纳税人，实行不同的计税方法。三、增值税征税范围增值税征收范围征税范围的一般规定征税范围的特殊行为征收范围的特殊项目视同销售兼营非应税劳务混合销售本章难点本章重点•下列各项业务应当征收增值税的有（）。•A.销售价值100万元公寓一套•B.销售价值100万元豪华轿车一辆•C.收100万元广州海珠桥修缮费•D.委托加工白酒加工费100万元•E.进口100万元化妆品•F.汽车修理费100万元【任务1·多选题】（一）征税范围的一般规定：•①销售货物。•货物是指有形动产（包括电力、热力、气体在内），不包括不动产和无形资产。•②提供应税劳务。•提供加工（严格限制在委托方提供原料及主要材料）、修理修配劳务（使货物恢复原状和功能的业务）。•③进口的货物【任务2·多选题】•下列各项业务应当征收增值税的有（）。A.货物期货B.银行销售金银C.邮政部门销售集邮商品D.印刷图书、报纸、杂志•『正确答案』ABD+C营改增前：邮政部门销售集邮商品应该缴纳营业税。除邮政部门以外的其他单位销售集邮商品应该征收增值税。（二）增值税征收范围特殊规定之一：征税范围的特殊项目规定P27•1.货物期货，在期货实物交割环节纳税。•2.银行销售金银的业务。•3.典当业销售的死当物品，寄售商店代销的寄售物品•4.集邮商品的生产、调拨，以及邮政部门以外的其他单位与个人销售集邮商品。•5.发行报刊（邮政部门除外）。任务3：视同销售行为？•下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的是（）。•A、将自产的水泥用于在建仓库•B、将购买的水泥用于在建仓库•C、将自产洗衣机用于奖励员工•D、将购买的洗衣机奖励给员工增值税征收范围特殊规定行为之二：视同销售行为P26–中秋节，月饼生产商向员工发放月饼以示节日问候？–某药厂向医院的病人赠送板蓝根？–汽车企业以货运车作为投资，提供给被投资方？–加多宝广州分公司调运100万饮品到深圳分公司？征税范围的特殊行为——视同销售（1、2）征税范围的特殊规定——视同销售1-2委托方委托代销受托方购买方销售代销货物第二节增值税基本法律内容岭南学院店小新塘店百事可乐中国总公司广州“百事”北京广州（2）征税范围的特殊规定——视同销售3视同销售否第二节增值税基本法律内容（2）征税范围的特殊规定——视同销售4－8将自产、委托加工货物用于非应税项目；将自产、委托加工货物用于集体福利或个人消费将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。问来源，看去向；投、分、送，全缴税。视同销售（自产、委托加工）图示货物用途对外使用对内使用投资、分配和无偿赠送（5）（6）（8）非应税项目、福利（4）（7）按售价处理按成本处理购进货物用途对外使用对内使用投资、分配和无偿赠送非应税项目、福利视同销售进项税额转出问来源，看去向；投、分、送，全缴税。【实训：单选题】•下列行为属于增值税视同销售行为，应征收增值税的是（）。A.某商店为服装厂代销儿童服装B.某批发部门将外购的饮料用于职工福利C.某企业将外购的水泥用于基建工程D.某企业将外购的洗衣粉用于个人消费•『正确答案』A问来源，看去向；投、分、送，全缴税。任务3解析•下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的是（）。•A、将自产的水泥用于在建仓库•B、将购买的水泥用于在建仓库•C、将自产洗衣机用于奖励员工•D、将购买的洗衣机奖励给员工•【正确答案】AC•【答案解析】选项B和D不属于视同销售，不缴纳增值税；任务4：不得抵扣进项税额？•下列各项中进项税额不得抵扣的是（）。•A、将自产的水泥用于在建仓库•B、将购买的水泥用于在建仓库•C、将自产洗衣机用于奖励员工•D、将购买的洗衣机奖励给员工•E、外购的材料发生非正常损失•【正确答案】BDE•【答案解析】选项A和C属于视同销售，缴纳增值税；•某企业购进一批建筑材料（专用发票上注明价款30万元），税款已经抵扣。•赠送关联企业20％，另有10％用于本企业办公楼装修，同类产品市场价格40万元。•以上业务如何缴纳增值税？•销项税额＝40×20％×17％=1.36万元•进项税额转出＝•30×10％×17％=0.51万元实训作业1同学们，猜猜看1！••企业销售电梯（自产或购进的）并负责安装及保养、维修取得的收入。该如何缴税？增值税特殊规定之三：混合销售行为•空调专卖店销售一批空调并上门提供安装服务，收取1000元安装费?•顾客就餐消费饭店自酿啤酒10万元？•一项销售行为既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务•特点：销售货物与提供营业税劳务之间存在因果关系和内在联系任务5：增值税混合销售•下列各项中属于增值税混合销售行为的是（）。•A、销售家具并负责运输•B、电信公司从事电信业务同时销售手机•C、销售家用电器并负责安装•D、邮政局出售集邮商品•【正确答案】AC•【答案解析】选项B和D主业不属于增值税业务，不缴纳增值税；依纳税人的营业主业判断，只交一种税（1）以经营货物为主，交增值税（2）以经营劳务为主，交营业税例如：A、空调专卖店销售一批空调并上门提供安装服务。B、饭店就餐消费自酿啤酒同学们，猜猜看2！发生属于“饮食业”应税行为的同时销售货物给顾客附设门市部、外卖点等对外销售货物饮食店、餐馆、酒店、宾馆、饭店等营业税增值税兼营行为税务处理1、兼营不同税率应税项目均交增值税分别核算，按各自适用税率计税不分别核算，从高适用税率例如：同时销售图书和玩具2、兼营非应税劳务行为例：汽车制造厂既生产销售汽车，又提供汽车运输服务。分别交增值税、营业税特殊规定之四：兼营行为P27实训作业2家具厂（一般纳税人）销售货物30000元（不含税）同时送货上门，单独收取运费1000元，则该家具厂的增值税销项税额为（）。混合销售销项税额=3000017%（销货）+1000（1+17%）17%（运费）=5245.30（元）四、增值税的纳税人•纳税人：两大主体•一般纳税人•1.生产货物或提供应税劳务—50万以上•2.生产货物或提供应税劳务为主（50%）并兼营货物批发或零售—50万以上•3.货物批发或零售—80万以上小规模纳税人•1.生产货物或提供应税劳务—50万以下（含本数）•2.生产货物或提供应税劳务为主（50%）并兼营货物批发或零售—50万以下（含本数）•3.上述规定以外的纳税人，年应税销售额—80万以下（含本数）【任务6：小规模纳税人】•对增值税小规模纳税人，下列表述正确的有（）。A.实行简易征收办法B.不得自行开具或申请代开增值税专用发票C.不得抵扣进项税额D.一经认定为小规模纳税人，不得再转为一般纳税人•『正确答案』AC『答案解析』小规模纳税人达到一般纳税人的认定标准，可以申请为一般纳税人。五、增值税的税率一般纳税人（税率）小规模纳税人（征收率）税率或征收率适用范围一般货物、劳务五类货物交通运输业电信基础服务现代服务业电信增值服务17％13％11％6％3％小规模纳税人使用任务7：单选适用税率？•下列项目适用17%税率征税的有（）•A、商场销售鲜奶•B、花农销售自种花卉•C、印刷厂印刷图书（委托方提供纸张）•D、国营瓜果销售公司批发水果•【正确答案】C•【答案解析】AD是13%，B免税。低税率的货物：13%•销售或进口如下货物：1.粮食、食用植物油、鲜奶2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品3.图书、报纸、杂志；4.饲料、化肥、农药、农机（不含农机零件）、农膜；5.农产品、音像制品、电子出版物和二甲醚。•零税率：纳税人出口货物税率为零.1、增值税起征点——限于个人增值税起征点的幅度规定如下：①销售货物，月销售额5000－20000元；②销售应税劳务月销售额5000－20000元；③按次纳税的，为每次（日）销售额300－500元。任务三：征收管理2、增值税优惠政策•《增值税暂行条例》规定的免税项目•（1）农业生产者销售的自产农产品；•（2）避孕药品和用具；•（3）古旧图书；•（4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；•（5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；•（6）残疾人的组织直接进口供残疾人专用物品•（7）销售的自己使用过的物品。是指其他个人自己使用过的物品。3、增值税销项税时间限定销售收款方式纳税义务发生时间1、直接收款2、托收承付委托收款3、赊销分期收款4、预收货款5、委托代销6、视同销售货物移送的当天交付货单，取得货款或取款凭据当天发出货物并办妥托收手续的当天书面合同约定的收款日期的当天无合同按照货物发出的当天收到代销清单的当天或满180天。货物发出当天；工期超12个月收到预收款或合同约定收款日当天。4、纳税期限1、纳税人以1个月或1季度为一期纳税自期满之日起15日内申报纳税2、以1日、3日、5日、10日自期满之日起5日内预交税款，或者15日为一期纳税于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款3、纳税人进口货物应当自海关填发税款缴纳证的之日起15日内4、出口适用零税率者按月向税务机关申报办理退税5、无固定纳税期限者按次纳税5、纳税地点纳税人性质纳税地点固定业户机构所在地的主管税务机关非固定业户销售地或劳务发生地的主管税务机关进口报关地的海关扣缴义务人机构所在地或者居住地的主管税务机关6、纳税申报资料•增值税纳税申报表•开具的专用发票和普通发票的存根联•本期申报抵扣增值税专用发票抵扣联•海关进口完税凭证•收购凭证存根和报查联•收购农产品的发票复印件要点回顾——增值税征税范围增值税征收范围征税范围的一般规定征税范围的特殊行为征收范围的特殊项目视同销售兼营非应税劳务混合销售本章难点本章重点