03政府间税收划分

第三章政府间税收划分第三章政府间税收划分理论第三章政府间税收划分内容提要政府间税收划分理论1我国政府间税收划分2第三章政府间税收划分第一节政府间税收划分理论政府间税收划分的原则政府间税收种划分的方式政府间税种划分主要国家政府间税收划分第三章政府间税收划分一、政府间税收划分的原则(一)马斯格雷夫（Musgrave）的税收原则1、以收入再分配为目标的累进税应划归中央2、作为稳定经济手段的税收应划归中央，而具有周期性稳定特征，收入起伏不大的税收归地方；3、地区间分布不均的税源应划归中央；第三章政府间税收划分一、政府间税种划分的原则4、课征于流动性生产要素的税收最好划归中央；5、依附于居住地的税收应划归地方；6、课征于非流动性生产要素的税收应划归地方；7、受益性税收及收费对各级政府都适用。第三章政府间税收划分一、政府间税种划分的原则政府间税种划分既是一个经济行为，也是一个政府行为。马斯格雷夫的政府间税种划分原则，单纯从经济学的角度进行分析，没有更广泛、更全面地从与政府间税种划分相关的政治学和行政管理方面进行分析。从这个角度看，马斯格雷夫的政府间税种划分原则是存在一定缺陷的。第三章政府间税收划分（二）杰克.明孜的税收原则一、政府间税种划分的原则税收五原则效率原则简化原则灵活标准责任标准公平标准第三章政府间税收划分一、政府间税种划分的原则明孜没有立足于现代财政学所推崇的财政职能理论，因而从经济学的角度看是存在一定缺陷的．但他从政府构成的政治学和行政管理方面提出了政府间税种划分应当遵循的原则，是对马斯格雷夫政府间税种划分原则的一种补充。第三章政府间税收划分一、政府间税种划分的原则（三）塞力格曼的税收原则效率原则适应原则恰当原则第三章政府间税收划分一、政府间税种划分的原则塞力格曼揭示了税种在各级政府间划分所应遵循的行政效率原则，而没有触及税种在各级政府间划分所应遵循的经济效率原则。第三章政府间税收划分一、政府间税收划分的原则（四）我国税收划分的原则注重政府间的相互协调便利原则效率原则以税收的功能为依据第三章政府间税收划分二、政府间税收划分的方式A划分税额B划分税率C划分税种D划分税制税收划分的方式第三章政府间税收划分资料：税收征管成本从税收征管方面来看，我国税收征收成本一直是世界上最高的。我国目前的国税、地税两个税务征管系统总人数达100万人之多，而日本只有5万人税警，征税额却是中国的8倍。美国仅有10万人税警，征税额却高达1.7万亿美元，相当于中国的十几倍。中国税务体系按照国家行政管理体制设置“点多、面广、腿长”，摊子大，费用高。近10年间，随着国、地两套税务机构分设、人员分离、经费单列，两家竞相新建办公场所、购置小汽车、提高职工福利待遇等，经常发生税务经费支出挤占税款的现象，致使税收征管成本猛增。1994年实行“分税制”以来，全国税务系统每年新增加的经费开支是一笔相当庞大的财政支出！第三章政府间税收划分三、政府间的税种划分（一）关税•只适合于划归中央或联邦政府（二）所得税•属于税基流动性较大的税种；还具有收入再分配和稳定经济的功能，所以所得税适合于划归中央政府。第三章政府间税收划分（三）销售税在单一环节征收的销售税，因税基容易确认和协调，可由任意一级政府来征收。多重环节的销售税，划归中央，由中央集中征管是适宜的。如增值税。三、政府间的税种划分第三章政府间税收划分（四）财富税对资本、财富、财富的转移及继承和遗产等所课征的税收，比较适合于中央集中课征；若由地方政府课征，可能因各辖区之间的税收竞争而引起资本的不合理流动，降低资源的整体配置效率。（五）资源税自然资源具有不流动性，但不适于由地方政府分散课征资源税；因分布不均，且不可再生。三、政府间的税种划分第三章政府间税收划分（六）财产税对不动产这类税基流动性很小的资产课征税收，最适合于划归地方。（七）“有害产品”税对某些有害产品，如烟、酒、鞭炮、焚化品等课征的国内消费税，以及为控制环境方面的外部效应（如拥挤和污染）而课征的税收，适合于由各级政府来征收，如排污税、汽车燃料税、通行税等适合由地方政府课征。三、政府间的税种划分第三章政府间税收划分四、主要国家的政府间税种划分(一)美国的政府间税种划分实行多级财政同源课税的制度联邦政府：个人所得税、公司所得税、社会保障税三大直接税。其它：消费税、遗产税、赠与税及关税。州政府：销售税。其它：所得税、货物税、使用费。地方政府：财产税。其它：所得税和销售税。第三章政府间税收划分美国各级政府间的税收同源共享（1996)单位：％四、主要国家的政府间税种划分第三章政府间税收划分美国各级政府间税收收入的分配单位：％四、主要国家的政府间税种划分第三章政府间税收划分四、主要国家的政府间税种划分特点:分税较为彻底，税种归属较为明确。尽管有共享税源、名称相同的税种，但各级政府都是分率定征的。•如个人所得税，虽然是联邦政府的主要税种，但也有40多个州和11个州的3850个左右的地方政府都征收所得税，而且各级政府都依自己的税率征收；美国政府间财政关系在较长一段时间内保持相对稳定。第三章政府间税收划分四、主要国家的政府间税种划分(二)德国的政府间税种划分德国实行的是一种共享税与专享税共存、以共享税为主体的政府间税种划分模式。但属于共享税的税种并不多，主要有工薪税、个人所得税、公司所得税、增值税等几个大税种。第三章政府间税收划分四、主要国家的政府间税种划分联邦政府专享税:关税、消费税、公路税、资本流转税、交易所营业税、保险税等；州政府专享税：财产税、遗产税、消防税、地产购置税、机动车税、彩票税、娱乐税等；地方政府专享税：土地税、企业资本和收益税等。第三章政府间税收划分德国共享税在各级政府间税收收入所占的比重单位：％四、主要国家的政府间税种划分第三章政府间税收划分德国各级政府间税收收入的分配单位；％四、主要国家的政府间税种划分第三章政府间税收划分特点1、以共享税为主体的方式；2、政府间税收收入的分配格局比较稳定；3、德国财政体制集权的色彩相对要浓厚一些。四、主要国家的政府间税种划分第三章政府间税收划分(三)日本的政府间税种划分中央政府的税种：(个人)所得税、法人税、遗产税、赠与税、土地增值税、证券交易所税、证券交易税、登记许可税、印花税、消费税、酒税、烟税、汽油税、航空燃料税、天然气税、石油税、汽车载重量税、关税、地方道路税和特别吨位税等四、主要国家的政府间税种划分第三章政府间税收划分让与税：由中央政府统一立法征收．然后再按照一定的标淮全额返还给地方政府的税种，包括地方道路税、天然气税、汽车载重量税、航空燃料税和特别吨位税；交付税：由中央政府统一立法征收，然后再按照一定比例在中央政府和地方政府之间进行分配的税种，(个人)所得税、法人税和酒税的32％，消费税的24％，烟税的25％划为地方收入四、主要国家的政府间税种划分第三章政府间税收划分日本各级政府间税收收入的分配单位：%四、主要国家的政府间税种划分第三章政府间税收划分特点1、日本财政体制仍然保持较高的集中度；2、地方政府有相当的税收立法权。四、主要国家的政府间税种划分第三章政府间税收划分第二节我国政府间税收划分预算管理体制我国财政管理体制的演进历程分税制财政体制第三章政府间税收划分一、预算管理体制？预算管理体制有包括哪些内容？第三章政府间税收划分一、预算管理体制预算管理体制的内容构成财政管理级次的划分政府间事权的配置政府间财权的划分政府间财政均衡的调节第三章政府间税收划分一、我国财政管理体制的演进历程（一）统收统支的财政管理体制基本特征中央政府处于主导地位，中央政府统一制定所有收支项目管理办法，一切开支标准由中央政府统一决定。地方政府组织的财政收入全部上缴中央财政，地方政府所需的相关支出全部由中央财政另行拨付。该体制也被称为“收支两条线”。第三章政府间税收划分一、我国财政管理体制的演进历程（二）分类分成的财政管理体制分类分成的财政体制实行了三个时期：“一五”时期、“二五”时期的第一年（1958年）和“六五”时期。在1954年实行了“统一领导、划分收支、分级管理、侧重集中”财政管理体制，即是所说的“分类分成”财政体制。第三章政府间税收划分一、我国财政管理体制的演进历程（三）总额分成的财政管理体制该体制的实行大致包括1959年至1967年、1969年至1970年、1976年至1979年和1986年至1990年。总额分成在一定程度上调动了地方的积极性，使全国财政收入有一定比例的增长。（四）分税制财政管理体制第三章政府间税收划分二、分税制财政体制分税制体制改革的背景：（1）地区经济发展的不平衡状态，地方财政提供公共产品的差距也扩大了。（2）中央财政占财政收入的比重越来越低，不可能也没有能力解决地区差距扩大的问题了。第三章政府间税收划分1992年，全国财政收入3500亿元，其中，中央收入1000亿元，地方收入2500亿元，中央财政支出2000亿元，赤字1000亿元，当年的赤字大部分向银行挂账。中央财政收入占全国财政收入的比重不到40%，但中央支出却占50%多，收支明显有差额，中央只好大量发债。二、分税制财政体制第三章政府间税收划分（3）财政收入占GDP比重不断下降1980年─1990年间，国内生产总值平均增率为9.5%，政府财政收入占国内生产总值之比，由1978年的31%，下降到1992年的14%。二、分税制财政体制为什么财政收入占GDP比重不断下降？中央财政收入占整个财政收入的比重不断下降？第三章政府间税收划分案例：老体制的弊病•旧体制下，上海实行的是定额上解加递增分成的模式，定下每年财政收入165亿元，100亿元归中央财政，65亿归地方，每增加一亿元，中央与地方五五分成。结果上海实行包干五年，年年财政收入在163—165亿元之间，一点没增长。•北京采取的是收入递增包干分成模式，约定的年增长率是4%。5年之中，北京每年财政增长率为4%。分税制后发现，北京隐瞒了98亿元的收入。财政体制“包”死了中央第三章政府间税收划分二、分税制财政体制（二）分税制财政管理体制简称分税制，是指各级政府之间明确划分事权及支出范围的基础上，按照事权与财力相统一的原则，结合税种的特征，划分中央与地方的税收管理权限和税收收入，并辅之以转移支付制度的财政管理体制。我国于1994年开始实行分税制思考：分级预算管理体制的理论依据？第三章政府间税收划分二、分税制财政体制事权与支出划分分税制的基本内容收入划分税收返还原体制补助第三章政府间税收划分当前财政体制存在的问题1、事权、财权划分不清•改革开放以来，我国财政体制改革的重点更多的放在“分钱”而不是“分权”上。•“中央点菜、地方买单”的现象。•“钓鱼”、“跑部钱进”现象二、分税制财政体制第三章政府间税收划分二、分税制财政体制2、收入划分不尽合理中央政府宏观调控职能缺乏相应的税收基础。地方税收极不稳定财政体制的收入分成特征十分明显部分税种的划分有失公平（证券交易印花税）第三章政府间税收划分二、分税制财政体制3、政府间转移支付力度有限4、省以下分税制财政体制不够完善5、财税机构间协调难度加大6、财政体制的法制化程度不高第三章政府间税收划分二、分税制财政体制完善分税制管理体制1、进一步明晰政府间事权划分。2、逐步建立规范的转移支付制度。3、改革税收共享办法，实行税基分享制。4、理顺财税机构的管理体制。5、分割税收立法权。6、政府间财政关系立法。第三章政府间税收划分思考题1、马斯格雷夫关于税收划分的七个原则是什么？并说明其背后的经济学原理。2、如何借鉴国外学者关于税种划分的理论，确立我国的税收划分原则。3、税种的性质和特点对税种划分的影响。4、应怎样看待我国计划经济体制下高度集中的财政体制？5、你认为应该如何正确处理中央与地方之间的财政分配关系6、我国现行中央和地方之间的税种划分情况，有何利弊？第三章政府间税收划分