【7】收入、费用和利润

1一、收入概述1.收入的定义收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。其中，日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。22.收入的确认（1）与收入相关的经济利益应当很可能流入企业；（2）经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少；（3）经济利益的流入额能够可靠计量。33.收入的分类（1）按照企业从事日常活动的性质，可将收入分为销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入、建造合同收入等。（2）按照企业从事日常活动在企业的重要性，可将收入分为主营业务收入、其他业务收入等。4二、销售商品收入（一）销售商品收入的确认和计量1.确认销售商品收入只有同时满足以下条件时，才能加以确认：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制（售后回购、售后租回）（3）收入的金额能够可靠地计量（4）相关的经济利益很可能流入企业（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量5情形事项举例转移商品所有权凭证并交付实物（所有风险和报酬随之转移）大多数零售商品、预收款销售商品、订货销售商品、托收承付方式销售商品、分期收款发出商品转移商品所有权凭证或交付实物（主要风险和报酬随之转移）交款提货方式销售商品转移商品所有权凭证或交付实物（主要风险和报酬并未随之转移）销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同或协议要求，又未根据正常的保证条款予以弥补采用支付手续费方式委托代销商品、售后回购尚未完成售出商品的安装或检验工作，且安装或检验工作是销售合同或协议的重要组成部分销售合同或协议中规定了买方由于特定原因有权退货的条款，且企业又不能确定退货的可能性。62.计量企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。7（二）销售商品收入的会计处理1.通常情况下销售商品收入的处理借：应收账款等贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本存货跌价准备（已销售商品中包含的跌价准备）贷：库存商品借：营业税金及附加贷：应交税费——应交消费税（或应交资源税、应交城市维护建设税等）P330【例13-1】8如果售出商品不符合收入确认条件（会计规定），则不确认收入。已经发出的商品，应当通过“发出商品”科目核算。借：发出商品贷：库存商品等收到的款项，通过“预收账款”科目核算。借：银行存款贷：预收账款等若增值税纳税义务已经发生（税法规定）借：应收账款贷：应交税费——应交增值税（销项税额）P330【例13-2】，P331【例13-3】9补充材料：增值税纳税义务发生时间《中华人民共和国增值税暂行条例》第十九条增值税纳税义务发生时间：（一）销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。（二）进口货物，为报关进口的当天。增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。10《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十八条条例第十九条第一款第（一）项规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体为：（一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；（二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；11（三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；（四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；12（五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；（六）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；（七）纳税人发生本细则第四条第（三）项至第（八）项所列视同销售货物行为，为货物移送的当天。132.商业折扣、现金折扣和销售折让的处理（1）商业折扣销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。P332【例13-4】14（2）现金折扣销售商品时采用总价法确认收入，即按不扣除现金折扣的金额确认收入。现金折扣在实际发生时计入当期损益（财务费用）。总价法vs.净价法P333【例13-5】15（3）销售折让销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。①企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期的销售商品收入。②销售折让属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行处理。P333【例13-6】16【例题】甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为800000元，增值税税额为136000元。乙公司在验收过程中发现商品质量不合格，要求在价格上给予5%的折让。假定甲公司已确认销售收入，款项尚未收到，已取得税务机关开具的红字增值税专用发票。甲公司的账务处理如下：（1）销售实现时：借：应收账款936000贷：主营业务收入800000应交税费——应交增值税（销项税额）13600017（2）发生销售折让时：借：主营业务收入40000应交税费——应交增值税（销项税额）6800贷：应收账款46800（3）实际收到款项时：借：银行存款889200贷：应收账款889200183.销售退回的处理（1）对于未确认收入的售出商品发生的销售退回借：库存商品贷：发出商品若原发出商品时增值税纳税义务已发生借：应收账款贷：应交税费——应交增值税（销项税额）19（2）对于已确认收入的售出商品发生的销售退回①企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入、销售成本等。②销售退回属于资产负债表日后事项的，适用《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》。P335【例13-7】20【例题】甲公司在2×07年12月18日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为50000元，增值税税额为8500元。该批商品成本为26000元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。乙公司在2×07年12月27日支付货款。2×08年4月5日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关款项。假定计算现金折扣时不考虑增值税，假定销售退回不属于资产负债表日后事项。甲公司的账务处理如下：21（1）2×07年12月18日销售实现，按销售总价确认收入时：借：应收账款58500贷：主营业务收入50000应交税费——应交增值税（销项税额）8500借：主营业务成本26000贷：库存商品2600022（2）在2×07年12月27日收到货款时，按销售总价50000元的2%享受现金折扣1000(50000×2%)元，实际收款57500(58500-1000)元：借：银行存款57500财务费用1000贷：应收账款5850023（3）2×08年4月5日发生销售退回时：借：主营业务收入50000应交税费——应交增值税（销项税额）8500贷：银行存款57500财务费用1000借：库存商品26000贷：主营业务成本26000244.特殊销售商品业务的处理（1）具有融资性质的分期收款销售商品如果延期收取的货款具有融资性质，其实质是企业向购货方提供免息的信贷，在符合收入确认条件时，企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。应收的合同或协议价款的公允价值，通常应当按照其未来现金流量的现值或商品现销价格计算确定。25应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，作为财务费用的抵减处理。其中，实际利率是指具有类似信用等级的企业发行类似工具的现实利率，或者将应收的合同或协议价款折现为商品现销价格时的折现率等。在实务中，基于重要性要求，应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，按照应收款项的摊余成本和实际利率进行摊销与采用直线法进行摊销结果相差不大的，也可以采用直线法进行摊销。26①销售发生时借：长期应收款（应收的合同或协议价款）贷：主营业务收入（应收的合同或协议价款的公允价值）未实现融资收益（差额）借：主营业务成本贷：库存商品“长期应收款”项目，应根据“长期应收款”科目的期末余额，减去相应的“未实现融资收益”科目和“坏账准备”科目所属相关明细科目期末余额后的金额填列；27②收取货款时借：银行存款贷：长期应收款应交税费——应交增值税（销项税额）③资产负债表日借：未实现融资收益贷：财务费用P337【例13-8】P338【例13-9】，P340【例13-10】28【例题】2×05年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为2000万元，分5次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为1560万元。在现销方式下，该大型设备的销售价格为1600万元。假定甲公司发出商品时，其有关的增值税纳税义务尚未发生，在合同约定的收款日期，发生有关的增值税纳税义务。29根据本例的资料，甲公司应当确认的销售商品收入金额为1600万元。根据下列公式：未来五年收款额的现值=现销方式下应收款项金额可以得出：400×(P/A，r，5)=1600万元r=7.93%3031年份（t）未收本金At＝At-1-Dt-1财务费用B＝A×7.93%收现总额C已收本金D＝C-B2×05年1月1日16002×05年12月31日160026.88400273.122×06年12月31日1326.88105.22400294.782×07年12月31日1032.1081.85400318.152×08年12月31日713.9556.62400343.382×09年12月31日370.5729.43*400370.57总额40020001600表1财务费用和已收本金计算表单位：万元*尾数调整；根据表1的计算结果，甲公司各期的会计分录如下：①2×05年1月1日销售实现时：借：长期应收款20000000贷：主营业务收入16000000未实现融资收益4000000借：主营业务成本15600000贷：库存商品1560000032②2×05年12月31日收取货款和增值税税额时：借：银行存款4680000贷：长期应收款4000000应交税费——应交增值税（销项税额）680000借：未实现融资收益1268800贷：财务费用126880033③2×06年12月31日收取货款和增值税税额时：借：银行存款4680000贷：长期应收款4000000应交税费——应交增值税（销项税额）680000借：未实现融资收益1052200贷：财务费用105220034④2×07年12月31日收取货款和增值税税额时：借：银行存款4680000贷：长期应收款4000000应交税费——应交增值税（销项税额）680000借：未实现融资收益818500贷：财务费用81850035⑤2×08年12月31日收取货款和增值税税额时：借：银行存款4680000贷：长期应收款4000000应交税费——应交增值税（销项税额）680000借：未实现融资收益566200贷：财务费用56620036⑥2×09年12月31日收取货款和增值税税额时：借：银行存款4680000贷：长期应收款4000000应交税费——应