03消费税纳税筹划及案例

第2章消费税纳税筹划及案例分析第1节消费税知识要点回顾一、消费税（一）消费税概念消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。委托加工——委托方为纳税人，由受托方代收代缴应纳消费品税款（受托方为个人除外）A:委托加工应税消费品收回后，再继续用于生产应税消费品销售的，其加工环节缴纳消费税款可以抵扣。B:委托加工应税消费品收回后，直接对外销售的，不再缴纳消费税。卷烟批发【新政策】自2015年5月10日起，卷烟批发环节消费税税率由5%提高至11%，并在批发环节加征0.005元/支的从量消费税。【计算】一条批发价为100元的烟，应缴纳的消费税增加了多少？注意：金银首饰零售环节、卷烟批发环节需征消费税卷烟批发根据6月份首个税款征收期看，卷烟批发环节从价计征的消费税63.4亿元，同比增加34.3亿元，增长118.13%；从量计征的消费税5.8亿元，为净增长。两项合计增收40亿元。根据卷烟商业批发企业纳税申报的情况测算，今年5月10日至31日，卷烟商业批发环节销量同比减少15.9%，实现了控烟与增税的双重效应。【香烟涨价了！你会不会少抽点？】卷烟批发“提高烟草的税收和价格，是目前世界上公认的最具有成本效应的控烟措施。”根据世界卫生组织发布的数据，烟草价格每增长10％，放弃吸烟的成年烟民增加3.7％，放弃吸烟的青少年烟民增加9.3％，而这一数字在发展中国家则要翻一番。世界组织建议：各国烟草消费税应占烟草制品零售价（含税）的70%以上全球烟草税平均税负：200850%；201052%；201258.4%（二）增值税和消费税的联系与差异差异方面增值税消费税征税范围销售或进口的货物提供加工修理修配生产应税消费品、委托加工应税消费品、进口应税消费品、零售应税消费品纳税环节多环节征收，同一货物在生产、批发、零售、进出口多环节征收纳税环节单一，除卷烟在批发环节加征一道消费税、金银首饰在零售环节外，其他都在进口环节、生产环节征收计税依据计税依据具有单一性，只有从价定率计税计税依据多样化，包括从价定率、从量定额、复合计税与价格关系价外税价内税税收收入归属进口环节征收的增值税全部属于中央，其他环节增收的增值税由地方和中央共享消费税属于中央税【联系】1、两者都对货物征收；2、对于从价定率征收消费税的商品，征收消费税的同时需要征收增值税，两者计税依据是一致的。（二）增值税和消费税的联系与差异课堂练习1【例题·计算题】乙商场零售金银首饰取得含税销售额10.53万元，其中包括以旧换新首饰的含税销售额5.85万元。在以旧换新业务中，旧首饰作价的含税金额为3.51万元，乙商场实际收取的含税金额为2.34万元。计算：乙商场零售金银首饰应缴纳的消费税、增值税（不考虑进项税）。【以旧换新销售金银首饰按实际收取的不含增值税价款确定计税依据增收消费税】『正确答案』应纳消费税＝（10.53－5.85）÷1.17×5%＋2.34÷1.17×5%＝0.3（万元）应纳增值税＝（10.53－5.85）÷1.17×17%＋2.34÷1.17×17%＝1.02（万元）课堂练习2【例题·多选题】根据现行税法，下列消费品的生产经营环节，既征收增值税又征收消费税的有（）。A.批发环节销售的卷烟B.零售环节销售的金基合金首饰C.批发环节销售的白酒D.进口环节取得外国政府捐赠的小汽车『正确答案』AB『答案解析』白酒在生产环节缴纳消费税，批发环节不再征收消费税。外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备免交关税、增值税、消费税。课堂练习3【多选题】根据消费税现行规定，下列应缴纳消费税的有（）。A、钻石的进口B、化妆品的购买消费C、卷烟的批发D、金银首鉓的零售【答案】CD钻石进口环节不缴纳消费税，所以不能选A；化妆品的生产商在出厂销售时缴纳消费税，购买环节不纳税，所以不能选B；2009年5月1日后，卷烟批发环节加征一道从价税；金银首饰、钻石、钻石饰品的零售商在零售环节缴纳消费税，所以CD正确。课堂练习4【单选题】依据消费税的有关规定，下列行为中应缴纳消费税的有（）。A、进口卷烟B、进口服装C、零售化妆品D、零售白酒【答案】A服装不属于消费税征税范围；化妆品、白酒属于消费税征税范围，但不是在零售环节缴纳。（三）消费税征收范围（税目）2006年3月调整至今，还有14个税目。烟;酒及酒精化妆品;贵重首饰及珠宝玉石鞭炮、焰火成品油汽车轮胎小汽车;摩托车;游艇高尔夫球及球具;高档手表木制一次性筷子;实木地板课堂练习5【多选题】下列各项中，应当征收消费税的有（A.化妆品厂作为样品赠送给客户的香水B.用于产品质量检验耗费的高尔夫球杆C.白酒生产企业向百货公司销售的试制药酒D.轮胎厂移送非独立核算门市部待销售的汽车轮胎『正确答案』AC用于产品质量检验耗费的高尔夫球杆属于必要的生产检验过程，不征消费税；轮胎厂移送非独立核算门市部待销售的汽车轮胎，不征消费税，如果门市部已经对外销售了，应当按销售额计征消费税。（四）消费税的税率三种税率形式：（1）比例税率：适用于大多数应税消费品，税率从1%至56%；（2）定额税率：只适用于三种液体应税消费品，它们是啤酒、黄酒、成品油。（3）白酒、卷烟2种应税消费品实行定额税率与比例税率相结合的复合计税。2019/9/2715消费税税目税率表适用新制度的税目比例税率定额税率征收环节1.卷烟每支每标准条（200支）每标准箱（5万支）（1）甲级56%0.003元/支0.6元/条150元/箱生产环节（2）乙级36%0.003元/支0.6元/条150元/箱生产环节（3）甲乙卷烟11%0.005元/支批发环节2.雪茄烟36%生产环节3.烟丝30%生产环节（甲类卷烟调拨价70元（不含增值税）/条以上（含70元））（乙类调拨价70元（不含增值税）/条以下）2019/9/2716例题：某卷烟厂本月销售卷烟100箱，每标准条调拨价格80元。应纳消费税税额＝100×150＋100×250×80×56％例题：某卷烟厂本月销售卷烟100箱，每标准条调拨价格30元。应纳消费税税额＝100×150＋100×250×30×36％注意：每条（200支）每箱250条2019/9/2717税目税率二、酒及酒精1.白酒2.黄酒3.啤酒（1）甲类啤酒（2）乙类啤酒4.其他酒5.酒精20%加0.5元/1斤（500毫升）240元/吨250元/吨220元/吨10%5%注意：甲类：每吨出厂价3000元以上250元/吨乙类：每吨出厂价不足3000元饮食业、娱乐业自制啤酒缴纳消费税（按照甲级税率计税）和营业税2019/9/2718三、化妆品30%四、贵重首饰及珠宝玉石1.金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品（零售环节）2.其他贵重首饰和珠宝玉石（生产、进口、委托加工提货环节）5%10%五、鞭炮、焰火15%2019/9/2719六、成品油1.汽油（1）含铅汽油（2）无铅汽油2.柴油3.航空煤油4.石脑油5.溶剂油6.润滑油7.燃料油0.28元/升0.20元/升0.10元/升0.10元/升0.20元/升0.20元/升0.20元/升0.10元/升2019/9/2720七、汽车轮胎3%八、摩托车1.气缸容量（排气量，下同）在250毫升（含250毫升）以下的2.气缸容量在250毫升以上的3%10%2019/9/2721九、小汽车1.乘用车（1）气缸容量（排气量，下同）在1.0升（含1.0升）以下的（2）气缸容量在1.0升以上至1.5升（含1.5升）（3）气缸容量在1.5升以上至2.0升（含2.0升）（4）气缸容量在2.0升以上至2.5升（含2.5升）（5）气缸容量在2.5升以上至3.0升（含3.0升）（6）气缸容量在3.0升以上至4.0升（含4.0升）（7）气缸容量在4.0升以上2.中轻型商用客车1%3%5%9%12%25%40%5%2019/9/2722十、高尔夫球及球具10%十一、高档手表20%十二、游艇10%十三、木制一次性筷子5%十四、实木地板5%（五）计税依据（1）销售额的确定①销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。全部价款中包含消费税税额，但不包括增值税税额；应税消费品的销售额＝含增值税的销售额÷（1＋增值税税率或征收率）【补充】价外费用的内容与增值税规定相同，包括：价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。2019/9/2725例题某汽车制造公司为增值税一般纳税人。该公司2011年6月发生以下经济业务：（1）销售自产（排气量2.0）小汽车50辆，取得汽车价款（不含增值税）550万元。另外，向购买方收取价外费用5万元。（2）销售自产小汽车轮胎取得销售额（含增值税）58.50万元。要求计算：（1）销售小汽车应纳消费税税额(税率5%)。（2）销售小汽车轮胎纳消费税税额(税率3%)。2019/9/2726解题：销售小汽车应纳消费税税额=[（550+5÷（1+17%）]×5%=27.71（万元）销售小汽车轮胎应纳消费税税额=58.50÷（1+17%）×3%=1.5（万元）课堂练习【例题】某企业全年生产两轮摩托车20万辆，每辆生产成本0.28万元、市场不含税销售价0.46万元。全年销售两轮摩托车19万辆，销售合同记载取得不含税销售收入87400万元。由于部分摩托车由该生产企业直接送货，运输合同记载取得送货的运输费收入468万元并开具发票。（消费税税率10%）以下计算消费税的结果，哪个是正确的：（1）87400*10%=8740万元（2）87400*10%+468/(1+17%)*10%=8740+40=8780万答案（2）正确②包装物押金的税务处理课堂练习【计算题】某酒厂为增值税一般纳税人，主要生产粮食白酒和啤酒。2010年1月“主营业务收入”账户反映销售粮食白酒60000斤，取得不含税销售额105000元；销售啤酒150吨，每吨不含税售价2900元。在“其他业务收入”账户反映收取粮食白酒品牌使用费4680元；“其他应付款”账户反映本月销售粮食白酒收取包装物押金9360元，销售啤酒收取包装物押金1170元。该酒厂本月应纳消费税税额（啤酒单位税额220元/吨）。粮食白酒应纳消费税＝60000×0.5＋105000×20%＋4680÷1.17×20%＋9360÷1.17×20%＝53400（元）啤酒应纳消费税＝150×220＝33000（元）该酒厂应纳消费税税额＝53400＋33000＝86400（元）。（2）销售数量的确定1、销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。2、自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。3、委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。4、进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品的进口数量。课堂练习【计算题】某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，6月份将生产的某型号摩托车30辆，以每辆出厂价12000元（不含增值税）给自设非独立核算的门市部；门市部又以每辆16380元（含增值税）全部销售给消费者。计算摩托车生产企业6月份应缴纳消费税（摩托车适用消费税税率10%）。『正确答案』应纳税额＝销售额×税率＝16380÷（1＋17%）×30×10%＝420000×10%＝42000（元）课堂练习【计算题】某商场以一批金银首饰抵偿债务，该批金银首饰的成本为8万元，若按同类商品的平均价格计算，该批首饰的不含税价格为10万元；若按同类商品最高销售价格计算，该批首饰的不含税价格为11万元。计算：该商场以金银首饰抵偿债务应缴纳的消费税。『正确答案』（1）抵偿债务应按最高价计算消费税＝11×5%＝0.55（万元）【单选题】某酒厂12月销售粮食白酒12000斤，售价为5元/斤，随同销售的包装物价格6200元